Содержание к диссертации
Введение
1. Предмет (объекты, функции и субъекты) управленческого учета и его цели на предприятии стекольной промышленности.
1.1. Тенденция на изменение паритетов в предмете стратегического преимущества на предприятии стекольной промышленности 11
1.2. Объекты, функции и субъекты управленческого учета на предприятии стекольной промышленности 31
1.3. Цели управленческого учета на предприятии стекольной промышленности 53
2. Организация управленческого учета на предприятии стекольной промышленности на основе системного построения функций управления и обеспечения деятельности.
2.1. Организация управленческого учета на предприятии стекольной промышленности 66
2.2. Система управленческой отчетности в рамках предлагаемой методики организации управленческого учета 97
3. Анализ основных предпосылок в развитии систем управленческого учета в российской практике, возможность их реализации в рамках предлагаемой методики формирования системы управленческого учета.
3.1. Степень важности областей управленческого учета 113
3.2. Основные факторы, препятствующие развитию систем управленческого учета в российской практике 139
Заключение 165
Список использованной литературы 173
Приложения
- Тенденция на изменение паритетов в предмете стратегического преимущества на предприятии стекольной промышленности
- Организация управленческого учета на предприятии стекольной промышленности
- Степень важности областей управленческого учета
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Актуальность вопроса об организации системы управленческого учета на предприятиях стекольной промышленности обусловлена необходимостью повышения эффективности экономической деятельности и разработки соответствующих подходов к организации управления предприятием в сегодняшних условиях. До недавнего времени существенным конкурентным преимуществом российской стекольной продукции на внешних рынках была более низкая себестоимость.
В настоящее время, когда происходит удорожание топливо-энергитических ресурсов ставка только на низкие затраты себя не оправдывает, существующие затраты уже не могут обеспечить требуемого уровня конкурентоспособности. Сегодня, на первый план в целях формирования конкурентного преимущества выходит стратегически ориентированная, эффективная система управления, позволяющая динамично и организованно реагировать на изменения во внешней среде, следствием этого является необходимость разработки и внедрения на предприятии соответствующей стратегическим задачам системы управленческого учета, позволяющей получать всю необходимую информацию для эффективного управления.
Адекватная задачам развития и функционирования система управленческого учета предприятий стекольной промышленности, на базе которой строится корпоративная информационная система, являющаяся инструментом оперативного и эффективного стратегического управления, сегодня приобретает статус конкурентного преимущества предприятия в стратегическом аспекте, то есть речь идет уже не столько о качестве конкретной стекольной продукции, сколько о качестве управления бизнес-моделью предприятия, посредствам такого инструмента, как управленческий учет. Если информационная система организации не способна обеспечить соответствие динамичности перемен внутри компании, динамичности
перемен во внешней среде, конкурентоспособность организации будет
стремительно снижаться.
Это важно уже не только для внешних рынков стекла, в отдельные крупнейшие российские стекольные заводы привлечены серьезные иностранные инвестиции, что, по сути, означает реформу модели управления и внедрения передовых западных технологий управления. Все это ужесточает конкуренцию и существенно повышает требования к управленческой информации, что ведет к практической необходимости разработки и внедрения на российских стекольных предприятиях адекватной сегодняшним условиям системы управления и ее действенного инструмента — управленческого учета.
В рамках данной проблемы особое место занимает актуальность вопроса об определении объектов, функций и субъектов управленческого учета на предприятии стекольной промышленности. Тема управленческого учета в настоящее время является одной из самых значимых в теории и практике управления хозяйствующими субъектами в России. Сегодня нет ясности в объектах, функциях и субъектах управленческого учета и как следствие, практически отсутствие четкой методики. Ответ на вопрос об объектах, субъектах и функциях управленческого учета напрямую сказывается на вопросах о практической постановке управленческого учета на предприятии стекольной промышленности. В связи с этим, практика требует разработки подходов к организации управленческого учета, позволяющих эффективно (с точки зрения стратегических задач) и динамично управлять предприятием.
Недостаточная разработанность проблемы и практическая значимость вышеуказанных вопросов, а также существующая необходимость в формировании подхода, инструмента, который бы позволил осознанно и относительно независимо от субъективных взглядов, практически рассматривать предмет управленческого учета на конкретном хозяйствующем субъекте, обусловили актуальность изучаемой темы.
5 Степень разработанности проблемы. Исходный теоретический
материал и методологические подходы автора основаны на критическом
обобщении результатов научных исследований зарубежных специалистов в
области финансового, управленческого, стратегического учета и
стратегического анализа, которые представлены в трудах таких ученых как:
Л.А. Бернстайн, Э. Бриттон, М. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, В.
Говиндараджан, Р. Дамари, К. Друри, М.Р. Мэтьюсон, Б. Нидлз, Б. Райн, Ж.
Ришар, Т. Скоун, Дж. Шанк, К. Уолш, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Энтони и
др.
В последнее время все большее число российских ученых занимается указанной проблемой: М.А. Бахрушина, О.В. Ефимова, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Н.П. Кондраков, Г.М. Лисович, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, О. В. Рожнова, Я. В. Соколов, В.А. Терехова, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, и др.
Несмотря на накопленный научный опыт по рассматриваемой проблематике, вопросы методики построения и функционирования системы управленческого на предприятии представляют интерес. Существование проблемы организации управленческого учета в российской практике подтверждается материалами отчета Tacis, посвященного реформе бухгалтерского учета в России, раскрывающего проблематику развития управленческого учета в ряде российских предприятий и международных компаний на российском рынке в 2002 году, в котором отражены результаты проведенного исследования существующего состояния управленческого учета. В материалах отчета основным фактором, препятствующим развитию систем управленческого учета, был обозначен фактор отсутствия методологии, а одним из приоритетных направлений развития систем управленческого учета было обозначено повышение интегрированности и системности управления, что подтверждает выводы по актуальности
исследуемой темы в виду отсутствия четкой методической базы по разработке системы управленческого учета.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании методических подходов к организации управленческого учета на предприятии стекольной промышленности.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагалось решение следующих задач:
разработать методику управления объектами, субъектами и функциями управленческого учета на предприятии стекольной промышленности в зависимости от стратегических и тактических задач управления;
определить цели, объекты, функции и субъекты управленческого учета на предприятиях стекольной промышленности, на определенный период деятельности;
изучить возможность интеграции системы финансового учета, через аналитику рабочего Плана счетов организации, в общую систему управления предприятием стекольной промышленности;
описать принципы функционирования системы управленческой отчетности на предприятии стекольной промышленности;
изучить возможность эффективного решения в рамках предлагаемой системы управленческого учета таких приоритетных вопросов постановки управленческого учета как: нехватка методологии (по сути — проблемность в определении предмета управленческого учета на конкретном предприятии), проблемность комплексной автоматизации в рамках корпоративной информационной системы, поддержка принятия стратегических решений (обеспечение достаточной комплексности информации), принятие оптимизационных решений.
Предметом исследования является процесс формирования системы управленческого учета на предприятиях стекольной промышленности.
7 Объектом исследования избраны предприятия стекольной
промышленности г. Саратова ОАО «Саратовстекло», ОАО
«Саратовстройстекло», ЗАО «Стэла».
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам финансового, управленческого, стратегического учета и стратегического анализа.
Информационной базой исследования явились нормативно-правовые акты Российской Федерации и Саратовской области, материалы научно-практических конференций в г. Саратове, семинаров и специализированной литературы по изучаемой проблематике, аналитические материалы по практической разработке системы управленческого учета на предприятиях стекольной промышленности Саратовской области, материалы отчета Tacis посвященного реформе бухгалтерского учета в России, раскрывающего проблематику развития управленческого учета в ряде российских предприятий и международных компаний на российском рынке в 2002 году, в котором отражены результаты проведенного исследования существующего состояния управленческого учета, исследование проводилось при содействии Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации.
В ходе выполнения диссертационного исследования применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, группировка и сравнение, обобщение, системный подход, анализ, синтез и пр.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании методики организации управленческого учета на предприятии стекольной промышленности, основу которой составляют функции управления и обеспечения деятельности, формализованные на определенный период развития предприятия с учетом стоящих стратегических и тактических задач управления. В частности:
8 предложена методика (как инструмент управления системой
управленческого учета), позволяющая системно относится к пониманию существа управленческого учета в организации, что позволило формализовать систему управленческого учета на стекольном предприятии учитывая стратегию на определенный период его развития. Данная методика дает возможность, во-первых, эффективно решать одну из основных проблем постановки управленческого учета — нехватка методологической базы, во-вторых, позволяет перевести систему управленческого учета в категорию четко выстроенной управляемой системы, что очень актуально в сегодняшней динамичной среде;
с учетом стратегических задач стекольного предприятия на определенный временной период, определены объекты управленческого учета и его управленческие функции, реализуемые по отношению к данным объектам. При этом объектами управленческого учета являются функции управления (структуры — функциональная область управления структурами, финансы — функциональная область управления финансами, экономика — функциональная область управления экономикой предприятия, логистика — функциональная область управления процессами и т.д.) и обеспечения деятельности предприятия, определенные с учетом его стратегии, что позволило рассматривать управленческий учет на стекольном предприятии интегрированной системой управления с той детализацией, в тех масштабах и регламентах, которых достаточно для реализации обозначенной стратегии;
представлена методика построения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета структурированного по формализованным функциям управления на стекольном предприятии, позволяющего наряду с его традиционными задачами, оценивать, например, оптимальность (по отношению к существующей стратегии предприятия по соотношению затраты — эффективность) функциональной и финансовой структуры, структуры процессов и т.д;
разработана структура системы управленческой отчетности по
стекольному предприятию, сформулированы принципы построения управленческой отчетности и требования, предъявляемые к ней.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании положений автором по формированию системы управленческого учета на предприятии посредством матричного проектирования объектов управленческого учета и функций управления, реализуемых в отношении данных объектов, это позволяет формализовать существо управленческого учета как системы под определенную стратегию, что дает возможность перевести на практике управленческий учет из категории абстрактного и не согласованного инструмента управления, в категорию формализованной, согласованной со стратегией развития систему. Разработанные в работе рекомендации имеют конкретное практическое значение для создания методики разработки и внедрения системы управленческого учета на предприятиях, специализирующихся на производстве стекла.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и семинарах, проходивших в 2000-2003 г.г. в Москве и Саратове.
Наиболее существенные положения и результаты исследований нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 3,9 п. л.
Основные результаты исследований внедрены на промышленных предприятиях стекольной промышленности г. Саратова ОАО «Саратовстекло», ОАО «Саратовстройстекло», ЗАО «Стэла».
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложения. Диссертация содержит 14 схем, 4 диаграммы, 11 таблиц.
10 Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели и
задачи исследования, раскрывается научная новизна и практическая
значимость диссертационного исследования.
В первой главе обосновывается практическая необходимость рассмотрения адекватно выстроенной системы управленческого учета предприятия стекольной промышленности в современных условиях, как одного из основных стратегических конкурентных преимуществ. Раскрывается принцип предложенной методики матричного моделирования предметной сущности управленческого учета на предприятии стекольной промышленности. Определяются объекты, функции и субъекты управленческого учета на предприятии стекольной промышленности, формулируются цели управленческого учета.
Во второй главе раскрывается предложенная методика формирования системы управленческого учета на предприятии стекольной промышленности, в основе которой лежат формализованные в соответствии со стратегическими и тактическими задачами предприятия функции управления и обеспечения деятельности.
В третьей главе изучаются основные факторы, препятствующие развитию систем управленческого учета в российской практике, приоритетные направления развития данных систем и проводится анализ возможности эффективного решения вопросов данной проблематики в рамках предлагаемой методики формирования системы управленческого учета на предприятии стекольной промышленности.
В заключении диссертации обобщены основные положения проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения, суть которых изложена в отдельных главах работы.
Тенденция на изменение паритетов в предмете стратегического преимущества на предприятии стекольной промышленности
К началу XXI века о хозяйствующем субъекте (предприятии) сформировалось представление как о сложнейшей, действующей во внешней среде, характеризующейся высокой степенью неопределенности, саморазвивающейся, социокультурной системе, основные подсистемы которой (объект и субъект) различны по своей сущности. Объект осуществляет хозяйственную деятельность, субъект ее организует. Сегодня практика работы предприятий свидетельствует о непосредственной зависимости процветания субъектов хозяйствования и успешности анализа системы управления.
Адекватная внешней среде информационная модель предприятия стекольной отрасли, на базе которой строится корпоративная информационная система, являющаяся инструментом оперативного и эффективного стратегического управления, сегодня приобретает статус существенного конкурентного преимущества предприятия в стратегическом аспекте, то есть речь идет уже не столько о качестве конкретной стекольной продукции, сколько о качестве самого бизнеса. Если информационная модель организации не способна обеспечить соответствие динамичности перемен внутри компании, динамичности перемен во внешней среде, конкурентоспособность организации будет стремительно снижаться.
Складывающаяся сегодня в России общественно - экономическая ситуация, вызвала к жизни новые реалии и понятия, которые во многом являются определяющими в деятельности отечественных организаций стекольной отрасли. В сегодняшней высококонкурентной среде важным фактором становится умение использовать современные подходы к управлению компанией, именно совершенствование менеджмента, внедрение комплексного управления как организацией, так и ее ресурсами, повышает уровень конкурентоспособность предприятия.
Стекольная промышленность переживает в настоящее время серьезные изменения, находясь в процессе эволюции, в основе которой лежит переход индустрии от производителя к потребителю, имеющему возможность менять схему осуществления покупок, опираясь не на необходимость, а на выбор. Достаточно недавно усовершенствованная продукция предполагала более высокую цену, данная зависимость в современных условиях все меньше становиться оправданной, товары лучшего качества необходимы для поддержания уровня продаж и привлечения покупателей, в современных условиях практически не существует прямая зависимость между размером компании, ее прибыльностью и рыночной стоимостью.
Меняется не только продукция, выпускаемая стекольной промышленностью, глобальные изменения происходят и в самой структуре данной индустрии. По материалам доклада на VI международной конференции Glass Processing Days, посвященной развитию стекольной индустрии в мире, необходимо констатировать, что в следующем тысячелетии направление бизнеса, его практика, основные принципы и подходы будут определяться, главным образом, группой мировых конкурентоспособных лидеров, отличающихся разноплановостью своих культур. Эту группу составят японцы, англичане, американцы и французы, которые в силу различий национальных культур, возможно, также будут иметь различные стратегии, альянсы, пристрастия и устремления. Главной целью каждого участника будут попытки привнести свои, проверенные на практике и определившие успех прошлых лет принципы, подходы, наработки и культуру бизнеса в мировую, объединяющую в себе множество различных культур организацию, которая к тому же, с географической точки зрения, будет все больше и больше удаляться от опорных механизмов ее членов. Благодаря уменьшению ограничений все новые участники на континенте получают доступ к данной нише, вступая в конкуренцию с уже признанными на рынке и в мире компаниями. Эти изменения привели к тому, что отрасль становится более продуктивной, взаимозависимой и интегрированной в мировом масштабе. В независимости от того, происходит ли это благодаря действиям, предпринимаемым иностранными конкурентами, является ли последствием экономического кризиса в Тихоокеанском регионе или глобальной экспансии, эти события открывают большие возможности для всех, кто является свидетелем сдвига, происходящего в потребительской цепочке ценностей. На примере стекольной индустрии мы видим, как в условиях новой эры всемирной взаимосвязанности перепроизводство или, напротив, недопроизводство в одном регионе напрямую оказывает влияние на другие регионы. В начале 90-х гг. Азия рассматривалась всеми как регион с большими возможностями для нового экономического роста. Примерно в то же время были увеличены производственные мощности в Китае, Индонезии, Корее и Таиланде. В результате, за последние 10 лет производительность стекольной индустрии в Юго-Восточной Азии возросла в 4 раза (по материалам доклада). Когда в середине 1997 года экономика этих стран начала переживать значительный упадок, производителей стекла заинтересовали новые рынки - как внутри региона, так и далеко за его пределами. Азиатское стекло стало появляться и в Соединенных Штатах, и в Западной Европе, где в то время все еще наблюдался относительно большой спрос на данную продукцию.
Организация управленческого учета на предприятии стекольной промышленности
С учетом определенной в предыдущей главе предметной сущности управленческого учета ОАО «Саратовстекло», являющейся стратегической необходимостью построения адекватной внешним условиям эффективной бизнес-модели организации, модель управленческого учета выглядит как выполнение цикла управления в отношении стратегий, направлений деятельности и функций обеспечения и менеджмента. При этом выполнение функций управленческого учета в отношении его объектов производится в определенной последовательности.
В результате выполнения первой функции управленческого учета (сбор информации) в отношении обозначенных объектов управленческого учета мы проводим своего рода инвентаризацию бизнес-модели ОАО «Саратовстекло», данная информация является основой принятия управленческих решений и является исходной в системе управленческого учета.
На данном этапе инвентаризируются и формализуется информация по таким объектам управленческого учета на ОАО "Саратовстекло" как миссия организации, и основные действующие стратегические направления:
1. продуктовая стратегия;
2. ресурсная стратегия;
3. стратегия менеджмента.
На основании собранной информации происходит анализ оптимальности действующей миссии и стратегии: определение сильных и слабых сторон организации, возможностей и угроз внешней среды. Описываются направления деятельности, что дает возможность проанализировать их соответствие миссии и стратегии на данном этапе развития, а также установить и описать уровень дифференциации бизнеса и его эффективности в разрезе направлений деятельности.
Далее проводится сбор и учет исходной информации по действующей функциональной структуре ОАО «Саратовстекло», информация о функциональной структуре описывается по принципу декомпозиции двух функциональных областей, формализованных на ОАО «Саратовстекло» как объекты управленческого учета: обеспечивающие функции и функции менеджмента, схема 6 (теоретической основой для этого послужили материалы, изложенные в книге «7 нот менеджмента», (М: 2001, ЗАО «Журнал Эксперт»).
Степень важности областей управленческого учета
Судя по материалам отчета экспертов, все участвовавшие компании осознают необходимость совершенствовать и повышать качество существующих систем управленческого учета, соответственно, все компании делают существенные инвестиции в информационные системы и персонал, которые должны отвечать повышенным требованиям высшего и оперативного руководства. Основными факторами, определяющими развитие системы управленческого учета, по итогам данного отчета можно признать:
Поддержка стратегического развития и планирования;
Поддержка принятия решений в таких областях, как инвестиционные проекты, приобретение нового бизнеса и запуск новой продукции;
Принятие решений по ценообразованию;
Необходимость отвечать все увеличивающимся потребностям рынка на предмет информации о результатах деятельности, как фактических, так и прогнозируемых;
Необходимость понимать сравнительные результаты деятельности различных частей бизнеса, чтобы принимать взвешенные и обоснованные решения в отношении будущего направления развития каждого отдельного бизнеса.
Несмотря на то, что предметная сущность системы управленческого учета является субъективной для конкретного предприятия на определенный этап его развития, выделяются общие факторы развития систем управленческого учета актуальные для разных предприятий. Для предлагаемой модели управленческого учета на стекольном предприятии, также на данном этапе характерна актуальность вышеобозначенных областей управленческого учета.
Основной целью управленческого учета на ОАО "Саратовстекло" является приобретение конкурентного преимущества посредствам адекватного внешним условиям управления моделью организации. Поддержка стратегического развития и планирования на стекольном предприятии осуществляется путем построения управленческого учета как стратегически ориентированной системы, одним из объектов управленческого учета на данном этапе развития ОАО "Саратовстекло" является стратегия, при этом предлагаемая предметная сущность управленческого учета на ОАО "Саратовстекло" определяется стратегией развития предприятия, функциональной частью которой является приобретение конкурентного преимущества путем построения и управления адекватной внешним условиям бизнес-моделью организации.
Предлагаемая модель управленческого учета на ОАО "Саратовстекло" в качестве одного из объектов управленческого учета выделяет функциональную область маркетинга, что нацеливает на системность решения вопросов по инвестиционным проектам, ценообразованию. Поскольку объектами управленческого учета на ОАО "Саратовстекло" являются направления деятельности, это позволяет принимать решения по вопросу эффективности развития существующих направлений.
Исследование показало, насколько важное значение придают руководители предприятий развитию и совершенствованию существующей системы управленческого учета, осознавая ее роль в процессе принятия решений. Руководству необходимы решения на базе здоровой финансовой и управленческой информации. Исследование выявило спрос на современные методы и технологии ведения управленческого учета, а также потребность в квалифицированных и опытных кадрах.
По материалам отчета можно констатировать, что все области управленческого учета имеют существенное значение для руководства компании (планирование и бюджетирование, управленческая отчетность, управление затратами, движением денежных средств и оборотным капиталом, оценка результатов деятельности и оценка инвестиций).
На диаграмме 1 (по материалам Tacis) показана оценка степени важности областей управленческого учета с точки зрения участников исследования по шкале от 1 до 5, где 5 означает высший приоритет.
