Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК 11
1.1 Теоретическая сущность капитальных вложений и инвестиций в системе бухгалтерского учета 11
1.2 Трансформация понятия «капитальные вложения» в процессе реформирования бухгалтерского учета 23
1.3 Принципы формирования капитальных вложений на перерабатывающих
предприятиях АПК 42
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК 59
2.1 Методика организации бухгалтерского учета формирования капитальных вложений 59
2.2 Методы управленческого учета при планировании и прогнозировании капитальных вложений 79
2.3 Методика выбора и учета источников формирования капитальных вложений 102
ГЛАВА 3. МОДЕЛИ УЧЕТА ВЛИЯНИЯ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
ВНУТРЕННИХ И ВНЕШНИХ ФАКТОРОВ 122
3.1 Матричная модель бухгалтерского учета формирования капитальных вложений 122
3.2 Модель формирования динамического баланса при осуществлении капитальных вложений 146
3.3 Сравнительная характеристика моделей управленческого учета источников формирования капитальных вложений 154
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 170
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 176
ПРИЛОЖЕНИЕ 189
- Теоретическая сущность капитальных вложений и инвестиций в системе бухгалтерского учета
- Методика организации бухгалтерского учета формирования капитальных вложений
- Матричная модель бухгалтерского учета формирования капитальных вложений
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Эффективность инвестиционной деятельности, ее масштабы и направления, во многом определяют развитие национальных экономик, как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Капитальные вложения являются одной из форм инвестиций в реальный сектор экономики и представляют собой основной источник обеспечения предприятий производственными мощностями.
Природа капитальных вложений реального сектора экономики требует тщательного изучения специфических особенностей большого множества экономических, социальных и технических процессов и явлений, и, прежде всего, их учета. Какую оценку выберет бухгалтер, исходя из своих теоретических представлений, такую финансовую картину он и представит пользователям. Обоснование долговременных инвестиционных решений невозможно без разработки и внедрения современных методов бухгалтерского учета и анализа затрат на строительство и приобретение производственных активов. Кроме того, следует особо выделить проблему законодательной базы бухгалтерского учета.
Многие категории, с которыми работает бухгалтер, размыты. Некоторые из них возникают и исчезают. Исчезли такие важнейшие категории, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, отвлеченные средства, устойчивые пассивы и др. [147, с. 53]. Претерпела изменение и категория «капитальные вложения».
Еще классики экономической теории говорили о том, что основой производства являются производственные отношения, которые складываются по поводу средств производства. Именно проблема недостаточной обеспеченности средствами производства и является одним из факторов современного кризисного состояния экономики государства.
На современном этапе ключевой проблемой экономики России являются
исторически сложившиеся диспропорции в структуре инвестиций, вкладываемых в сырьевой и перерабатывающий секторы экономики. В агропромышленном комплексе относительное уменьшение инвестиций в перерабатывающие производства ведет к потерям сырьевых ресурсов при их хранении и транспортировке, а также к недополучению прибыли при реализации продукции в непереработанном виде. Одной из составляющих АПК является зерновой подкомплекс, где, при росте объемов производства зерновых культур, необходимо пропорциональное и сбалансированное развитие перерабатывающих производств, в том числе хлебопекарных предприятий.
Здесь на процесс учета и анализа капитальных вложений накладывают отпечаток особенности, которые отличают его от подобных процессов в других комплексах и отраслях народного хозяйства по темпам, пропорциям, воспроизводственной и технологической структуре, а также по скорости достижения конечного результата.
Существующие законодательные и нормативные акты в известной степени регламентируют деятельность бухгалтера, в том числе и в отношении учета капитальных вложений, но, в то же время, предоставляют определенную свободу в обосновании моделей и методических решений в области информационной поддержки управления капитальными вложениями. С помощью бухгалтерского учета, его моделей и методик, осуществляется классификация и оценка объектов капитальных вложений, отражается трансформация капитальные вложений в новые производственные мощности, а, в конечном счете, эффективность их использования через финансовые результаты деятельности предприятия.
Таким образом, необходимо применение наиболее эффективных методик использования этих ограниченных ресурсов. К сожалению, применение существующих сегодня методов анализа не всегда обеспечивает необходимой информацией при принятии рациональных управленческих решений.
Степень разработанности проблемы. Проблемам бухгалтерского учета и
анализа эффективности использования капитальных вложений посвящено
большое количество работ разных авторов, как зарубежных, так и
отечественных. В этом направлении работали многие известные
представители бухгалтерской науки, начиная с Н.А. Блатова, Н.Г. Вейцмана, А.П. Рудановского и И.Ф. Шерра и других классиков бухгалтерского учета. В советский период в этом направлении работали И. Бровченко, Н.М. Зеленкова, А.П. Кононова и другие. Среди современных ученых, в трудах которых затрагиваются вопросы учета и анализа финансирования основного капитала, следует выделить таких авторов, как Д.А Ендовицкий, СИ. Жминько, В.Н. Жуков, М.И. Кутер, Е.Е. Сивере, Я.В. Соколов, А.В. Ткач. Кроме того, представляют определенный интерес исследования зарубежных авторов, таких как М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перейра, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. Особое место в современном бухгалтерском учете занимает применение математических моделей, которые позволяют установить связь результатов, представленных в форме бухгалтерских отчетов, с исходными данными первичного учета. В условиях компьютеризации учета использование математических моделей открывает новые возможности для анализа, прогнозирования финансового положения предприятия и принятия эффективных управленческих решений. Здесь следует особо отметить работы В.Я. Кожинова, О.И. Кольваха и В.Ю. Копытина.
В то же время, не все аспекты проблемы организации учета и управления капитальными вложениями, в том числе на хлебопекарных предприятиях АПК, можно на сегодняшний день считать достаточно разработанными и окончательно решенными. Все это актуализировало выбор темы настоящего диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель заключается в построении моделей и обосновании на их основе методических решений по организации и
функционированию системы бухгалтерского учета капитальных вложений на примере хлебопекарных предприятий АПК.
Реализация поставленной цели осуществлена посредством решения следующих научных задач:
1. Провести анализ трансформации понятия "капитальные вложения" в свете
происходящих изменений в экономике Российской Федерации и выявление
позиции категории капитальных вложений в системе инвестиционных
понятий.
2. Обосновать место и роль категории капитальных вложений в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Исследовать законодательную базу, регулирующую бухгалтерский учет капитальных вложений и правовые отношения инвестора и предприятий, а также выявить правовые основы для использования предприятиями собственных средств.
Обосновать методику определения рациональной стоимости введения в эксплуатацию дополнительных основных фондов при минимизации затрат на капитальные вложения.
Разработать модель оценки возможности введения в действие основных фондов с использованием метода ситуационно-матричного моделирования.
6. Разработать модель управленческого учета на основе метода
ситуационно-матричного моделирования для эффективной системы выбора
источников формирования капитальных вложений на хлебопекарных
предприятиях АПК.
Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальности ВАК п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика. Исследование проводилось в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ростовского государственного
университета: «Математическое обоснование и информационно-технологическое обеспечение перехода к МСФО».
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась инвестиционная деятельность предприятий, осуществляющаяся в форме капитальных вложений, ее отражение и анализ в системе бухгалтерского учета на хлебопекарных предприятиях АПК.
Объектом исследования послужили предприятия перерабатывающей промышленности зернового подкомплекса АПК Ростовской области.
Теоретическая и методической основа исследования формировалась, исходя из поставленной цели и для решения обеспечивающих ее задач. В диссертационной работе широко применяется методология моделирования, присущая именно бухгалтерскому учету, поскольку составляющие его методологию средства изначально являются искусственно созданным языком моделирования хозяйственных ситуаций - учетных событий в их пространственно-временной взаимосвязи. Кроме того, для решения рассматриваемых задач широко применяется общенаучная методология -философия науки, содержащаяся в трудах выдающихся ученых прошлого и современности: бухгалтеров, экономистов, философов, математиков, кибернетиков.
Для решения конкретных задач использовались совокупность приемов и методов, т. е. методика, построенная на адекватном применении соответствующих математических методов, среди которых: элементы математического анализа, теории множеств и линейной алгебры. При этом основным инструментом является матричная алгебра, поскольку бухгалтерский учет имеет дело не с отдельными числами, а с таблицами чисел, взаимосвязанных в систему с помощью действующего Плана счетов.
В процессе исследования проблем по избранной теме использовались фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические
бюллетени и статистические сборники, как общего характера, так и в исследуемой области. В процессе работы применялись общенаучные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по формированию ситуационно-матричной модели бухгалтерского учета капитальных вложений. Расчеты и оформление диаграмм производились с помощью программных средств Microsoft Office Excel 2002.
Научная новизна исследования. В ходе научной разработки вопросов методики, моделирования и организации финансового и управленческого учета капитальных вложений получены следующие результаты:
обосновано место и роль капитальных вложений как одного из ключевых понятий бухгалтерского учета. Капитальные вложения следует рассматривать с двух позиций: первая - отражение в бухгалтерском учете в виде хозяйственной операции по вложению средств; вторая - один из способов формирования новой стоимости (позиции инвестора);
систематизирована информация о источниках финансирования, базирующаяся на основе критерия использования для выполнения капитальных вложений на хлебопекарных предприятиях АПК. При этом раскрыты формы отражения источников финансирования в бухгалтерском учете и влияние их на структуру балансовых показателей;
теоретически обосновано и практически апробировано создание на хлебопекарных предприятиях АПК резерва для осуществления капитальных вложений в рамках динамического баланса;
предложено пять альтернативных схем формирования резерва на освоение капитальных вложений, предполагающие или не предполагающие уменьшение налогооблагаемой базы прибыли;
разработана методика расчета допустимой суммы капитальных вложений для планируемого объема выпуска продукции, сформулированное из
основного уравнения системы управленческого учета «директ-костинг»;
- адаптирован метод ситуационно-матричного моделирования бухгалтерского учета, применяемый для оценки и сравнения имеющихся вариантов при принятии управленческого решения о введении в эксплуатацию новых основных производственных мощностей.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективное функционирование системы бухгалтерского учета и контроля при формировании объектов основных производственных фондов на хлебопекарных предприятиях АПК, а так же обосновании их необходимости и эффективности. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгалтерского учета в процессе формирования, обоснования и принятия управленческих решений по поводу изыскания и формирования финансовых ресурсов для оснащения производственного процесса необходимым оборудованием.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, финансового анализа и управления предприятием, а также использовались в учебном процессе ФГОУ ВПО Ростовского государственного университета по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Антикризисное управление» при подготовке материалов по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский учет на предприятии», «Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса», «Финансы».
Разработанные практические рекомендации и методологические положения, внедрены в производственно-хозяйственную деятельность
предприятий Белокалитвенского района Ростовской области.
На защиту выносятся следующие основные положения диссертационной работы:
теоретическое обоснование необходимости разграничения категорий «капитальные вложения» и «инвестиции» в реальном секторе экономики для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
методика формирования резерва для осуществления капитальных вложений на перерабатывающих предприятиях АПК, образуемого с применением одной из пяти альтернативных схем, предполагающих или не предполагающих уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
методика расчета допустимой стоимости проекта капитальных вложений при планировании освоения дополнительных производственных мощностей на предприятиях хлебопекарной промышленности АПК;
модель принятия управленческого решения с использованием системы уравнений ситуационно-матричного моделирования;
- модель формирования бухгалтерской отчетности для объективной оценки
возможности предприятия по введению в эксплуатацию новых
производственных фондов.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка используемой литературы и 5 приложений. Работа изложена на 189 листах машинописного текста, содержит 24 таблицы и 24 рисунка. Библиографический список состоит из 162 источников.
Теоретическая сущность капитальных вложений и инвестиций в системе бухгалтерского учета
На современном этапе развития бухгалтерского учета в России и экономической науки в целом нет однозначного мнения относительно понятия капитальные вложения. Так, например, в учебном пособии В.Ф. Палия и В.В. Палия капитальные вложения определяются как затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, а также на приобретение основных средств, предназначенных для длительного использования в хозяйственной деятельности предприятий [94, с. 118]. В этом определении не предусмотрены ни группировки, ни их признаки.
А в работе Р.З. Тумасяна [142] о капитальных вложениях речь вообще не идет, он различает долгосрочные инвестиции и финансовые инвестиции.
Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
К объектам долгосрочных инвестиций из числа внеоборотных активов автор относит основные средства и нематериальные активы.
В свою очередь, к финансовым вложениям в работе Р.З.Тумасяна относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и в простое товарищество (в совместную деятельность), а также предоставленные другим организациям займы.
К долгосрочным инвестициям относятся [142, с. 161]:
- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;
- приобретение земельных участков и объектов природопользования;
- приобретение и создание активов нематериального характера.
По нашему мнению, подобные неточности являются следствием того, что в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету нет четкого определения и классификации капитальных вложений. В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ» от 27.08.98 г., № 34н, в статьях 41-42 понятие капитальные вложения фигурируют в раздробленном виде:
- незавершенные капитальные вложения;
- завершенные капитальные вложения;
- капитальное строительство.
А в соответствии со ст. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» вообще установлено, что в составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель, в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования, при этом не указывается ни в одном из этих документов, что такое капитальные вложения как таковые.
Определение «капитальные вложения», данное в Законе Российской Федерации № 39-ФЗ от 25.02.99 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», трактуется как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Но, с точки зрения терминологии, применяемой в бухгалтерском учете и для обозначения инструментов управления финансовыми потоками и финансового рынка вообще, данное определение не является бесспорным, как и определение понятия «инвестиции».
Для достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерской документации необходимы четкие и обоснованные трактовки его составляющих, которыми являются, в частности, капитальные вложения.
Исходя из вышесказанного, необходимо сформулировать четкое определение капитальных вложений и разграничить его с понятием инвестиции.
Для этого необходимо провести анализ наиболее общего понятия -инвестиции, т.е. найти наиболее оптимальный вариант с позиции объекта и целей исследования. Перечислим и проанализируем основные определения, имеющие место, как в отечественной, так и в зарубежной литературе:
1. Инвестиция - это способ помещения капитала, который должен обеспечивать сохранение или возрастание стоимости капитала и (или) принести положительную величину дохода [77, с. 10].
В этом определении ставится знак равенства между сохранением стоимости капитала, возрастанием ее и положительной величиной дохода. Сохранение или возрастание стоимости капитала обеспечивают банковские учреждения населению и юридическим лицам. Но это есть вклады, и инвестициями их можно назвать весьма условно.
2. Инвестиции - 1) вложение средств в основной капитал и материально товарные запасы для развития производства; 2) вложение средств в финансовые активы с целью получения дохода [139, с. 118-119]. Что касается данного определения, то основной капитал и материально-производственные запасы, с точки зрения бухгалтерского учета, имеют различные характерные признаки по стоимости и сроку эксплуатации, а следовательно, по скорости оборачиваемости и норме дохода. Кроме того, капитал может быть источником материально-производственных запасов, иначе говоря, капитал может быть представлен основными средствами и материально-производственными запасами, поэтому употребление подобного сочетания невозможно. С другой стороны, финансовые активы - термин, который не может характеризовать капитальные вложения.
3. Инвестиции - долгосрочные вложения капитала в собственной стране или за рубежом в предприятия разных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты [142, с. 19].
Это определение вступает в противоречие с трактовками многих отечественных и зарубежных авторов, такими как А.Б. Идрисов, У. Шарп, Юджин и др., которые рассматривают инвестиции, в первую очередь, с точки зрения получения дохода инвестором, а не по отраслевому или становому признаку.
4. Инвестиции - совокупность затрат, реализуемых в форме долгосрочных вложений капитала в промышленность, сельское хозяйство, транспорт и другие отрасли хозяйства [6, с. 207].
Преобладание отраслевого признака характерно и этому определению. Таким образом, определения 3 и 4 являются неполными, т.к. здесь рассматриваются только долгосрочные вложения и не указана цель вложений, а лишь их направление.
Методика организации бухгалтерского учета формирования капитальных вложений
К конкретным объектам бухгалтерского учета в капитальном строительстве сегодня относят не только затраты на строительство новых, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий, зданий и сооружений, на покупку готовых предметов основных фондов [11, с. 16-22], но и оценку эффективности и возможности применения того или иного варианта финансирования. В свою очередь, учет источников финансирования затрат на капитальное строительство, система их выбора и обоснования занимает сегодня особое место в бухгалтерском учете.
В состав капитальных вложений включаются также работы, связанные с усовершенствованием эксплуатационных свойств действующих объектов и направленные на расширение их мощностей, на улучшение технологии производства или условий для осуществления тех или иных производственных процессов. По мнению многих авторов советского периода развития экономики России, с экономической точки зрения, реконструкция часто является наиболее эффективным вариантом капитальных вложений по сравнению с новым капитальным строительством, в связи с чем, она широко применялась на практике. Во многих случаях это актуально и сегодня.
Каждый вид затрат должен выделяться в качестве отдельного объекта планирования и учета капитальных вложений в соответствии с источником их финансирования.
В системе государственного регулирования экономики абсолютное большинство затрат, носящих характер капитальных вложений, регламентировалось в общесоюзном масштабе и предусматривалось в ежегодных народнохозяйственных планах и, соответственно, в планах отдельных хозяйств. Поэтому при организации учета капитальных вложений необходимо было строго руководствоваться действующим порядком, определенным в соответствующих инструктивных материалах по планированию, финансированию, кредитованию, учету и отчетности по капитальным вложениям [5, с. 349-351].
Сегодня планирование капитального строительства производится каждым предприятием самостоятельно. Принятие решения по осуществлению капитальных вложений принимается с учетом многих факторов, как экономического характера, так и юридического, т. е. с учетом нормативно-правового регулирования.
Законодательно капитальные вложения регулируются законом от 25.02.1999г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». В бухгалтерском учете капитальных вложений сегодня выделяют отдельно учет нематериальных активов, капитального строительства, ремонт и модернизацию.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, (далее по тексту письмо № 160), под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов со сроком использования более одного года, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, к незавершенным капитальным вложениям относятся оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика.
Капитальные вложения связаны с осуществлением, как нового строительства, так и реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.
Затраты, которые производятся вследствие осуществления капитальных вложений, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.
В соответствии с письмом № 160, целями их учета являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
В современных условиях ведения хозяйствования к уже перечисленным целям учета следует добавить и задачи управленческого учета, представленные в таблице 2.1.1, которые позволяют принимать решения при использовании данных бухгалтерского финансового учета.
class3 . МОДЕЛИ УЧЕТА ВЛИЯНИЯ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
ВНУТРЕННИХ И ВНЕШНИХ ФАКТОРОВ class3
Матричная модель бухгалтерского учета формирования капитальных вложений
Опираясь на мнение российских классиков бухгалтерской науки, можно говорить о том, что баланс, как всякое количество, не только допускает, но и требует исчисления на основах совершенно аналогичным математическому исчислению, которое должно быть только приспособляемо к счетным задачам, в соответствии с особенностями представлений о счетных количествах, каковыми являются дебет и кредит баланса.
Практика только тогда получает ту твердую основу, которая позволит рассчитывать на развитие к счетоводству уважения со стороны хозяйственников, когда будет проявлен значительный интерес к развитию математических приемов учета [114, стр. XIV].
Используя данные приложения 5 при расчете объема необходимых и возможных капитальных вложений с применением предложенной во второй главе формой расчетов, не имея возможности установить соотношение постоянных затрат, по ихвидам, будем использовать вторую гипотезу:
На ее основе рассчитаем необходимую и возможную сумму капитальных вложений для приобретения или обновления основных фондов предпрнимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ), одним из видов деятельности которого является выпечка и реализация хлебобулочных изделий.
Следует заметить, что расчетные данные, представленные в приложении 5, соответствуют средним по отрасли в Ростовской области на 1 июля 2004 года.
Основные средства предприниматели приобретают как при открытии предприятия или нового вида деятельности, так и вследствие замены старого оборудования на новое или расширении производственных мощностей.
Рассмотрим систему принятия управленческого решения при открытии предприятия (пример 1) и при расширении производства (пример 2).
Пример 1. Предпринимателю необходимо принять решение о приобретении основных средств (хлебопекарного оборудования). Вступительный баланс его предприятия (В0) равен нулю. Известны среднеотраслевые производственные затраты на единицу продукции (с) и оптовая цена реализации (р), а также произведен расчет средних условно постоянных затрат по эксплуатации здания и организационные расходы по сертификации, лицензированию и т.д. (приложение 5).
Используя предлагаемую методику расчета с применением второй гипотезы и данные приложения 5, рассчитаем максимально допустимую сумму капитальных вложений:
Из расчета следует, что допустимый среднемесячный объем постоянных расходов составит 47873 руб., учитывая, что в состав условно постоянных расходов включается не только стоимость основных средств, но и затраты по эксплуатации здания, организационные расходы по сертификации, лицензированию и т.д. Таким образом, допустимый среднемесячный объем постоянных расходов на оборудование составит 44748 руб., соответственно, допустимая среднегодовая стоимость основных средств будет составлять не более 536976 руб.
Пример 2. Предпринимателю необходимо принять решение о переоснащении производства (пекарня малой мощности). По первоначальному балансу предприятия (В0) стоимость основного оборудования на дату анализа составила 10221 руб. На основании калькуляции рассчитаны производственные затраты на единицу продукции (с) и оптовая цена реализации (р), а также произведен расчет средних условно постоянных затрат по эксплуатации здания и организационные расходы по сертификации, лицензированию и т.д. (приложение 5).
Используя предлагаемую методику расчета с применением второй гипотезы и данные приложения 5, рассчитаем максимально допустимую сумму капитальных вложений:
Из расчета следует, что допустимый среднемесячный объем постоянных расходов составит 143619 рубля. За вычетом балансовой стоимости уже имеющегося оборудования - 133398. Учитывая, что в состав условно постоянных расходов включается не только стоимость основных средств, но и затраты по эксплуатации здания, организационные расходы по сертификации, лицензированию и т.д. Таким образом, допустимый среднемесячный объем постоянных расходов на оборудование составит 127148 рублей, соответственно, допустимая среднегодовая стоимость основных средств будет составлять не более 1525776 рублей.
Расчетные величины не являются обязательными к исполнению. Они представляют собой ориентир - верхнюю планку, которую не следует превышать при планировании капитальных вложений или формирования резерва на капитальные работы одним из пяти выше перечисленных способов.
Приведенная система расчета может быть использована не только малыми и средними предприятиями, но и крупными фирмами при формировании бизнес-проектов, лизинговыми фирмами при выборе клиента и прочими кредиторами при расчете кредитоспособности их контрагентов.
Применение указанной методики будет более эффективно, если при обосновании управленческого решения будут использованы принципы ситуационно-матричной бухгалтерии в рамках модели, разработанной доктором экономических наук, профессором О. И. Кольвахом [65].
Используя систему счетов, предложенную для учета капитальных вложений в первой главе, имеет смысл провести анализ двух основных способов создания новых производственных мощностей: хозяйственный и подрядный, используя метод ситуационно-матричного моделирования.
