Управленческий учет и анализ затрат в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов Короткова Алевтина Васильевна

Содержание к диссертации

Введение

1. Развитие управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов. 12

1.1. Значение и задачи управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов . 12

1.2. Развитие рынка вторичных металлов и системы управления в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов. 19

1.3. Организация управленческой бухгалтерии в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов. 31

1.4. Организационная схема документооборота по заготовке и переработке вторичных металлов. 40

2. Методологические (методические) основы организации управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов. 63

2.1. Принципы организации управленческого учета и учетная политика . 63

2.2. Классификация затрат организаций по заготовке и переработке вторичных металлов. 74

2.3. Организация учета затрат по центрам ответственности и местам возникновения. 84

2.4. Оценка запасов вторичных металлов в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов. 94

2.5. Организация внутреннего контроля запасов вторичных металлов. 104

Глава 3. Отчетность и управленческий анализ затрат в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов. 116

3.1. Состав и содержание внутренней управленческой отчетности организаций по заготовке и переработке вторичных металлов. 116

3.2. Управленческий анализ затрат для оценки результатов и управления прибылью. 123

3.3. Управленческий анализ затрат для принятия решений о выборе альтернативных вариантов управления прибылью. 146

3.4. Управленческий анализ затрат для контроля и регулирования деятельности, связанной с заготовкой и переработкой вторичных металлов. 158

Заключение 167

Литература 177

Список приложений 191

• Значение и задачи управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов
• Принципы организации управленческого учета и учетная политика
• Состав и содержание внутренней управленческой отчетности организаций по заготовке и переработке вторичных металлов.

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Процессы интеграции России в мировое экономическое сообщество, экономической стабилизации внутри страны обуславливают интерес повышения конкурентоспособности, а также переход на ресурсосберегающие, экологически безопасные технологии.

Лом и отходы черных металлов являются ценнейшим сырьем для металлургической промышленности. В результате происшедших за 1991-2000 гг. изменений в экономике в металлургическом комплексе появился ряд прогрессивных факторов: свободное формирование цен на металлолом, отсутствие ограничений для хозяйственных субъектов на сбор металлолома, а также возможность получения наличных денег за любой металлолом (а не только за бытовой), разрешение прямых связей на поставку металлолома, создание территориальных (муниципальных) экологических и природоохранных инспекций по контролю за соблюдением требований к хранению и сбору металлолома и т.д.

Однако положение дел в данном сегменте рынка нельзя признать удовлетворительным: нынешняя система сбора и переработки металлолома не обеспечивает главного - полноту сбора металлолома, максимальное вовлечение имеющихся ресурсов. До настоящего времени не решена основная задача - нет постоянного и достаточного взаимодействия между государственными органами и крупнейшими участниками рынка вторичных черных металлов.

Отсутствие такого взаимодействия приводит к недостатку объективной информации об изменениях на рынке вторичных металлов, что влечет за собой принятие зачастую недостаточно компетентных и своевременных решений.

Безусловно, решение поставленных задач и развитие в целом рынка вторичных металлов невозможно без хорошо налаженной эффективной системы управления в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов.

Новая система производственных и экономических отношений требует создания качественно новой системы информации. В связи с этим, на наш взгляд, возникает острая необходимость развития системы бухгалтерского управленческого учета. Именно в данной системе формируется основная информация, необходимая для управления любым предприятием.

Система информации в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов должна:

- предоставлять качественные, достоверные и в необходимом объеме данные для целей внутреннего управления и для внешних пользователей;

— отражать условия хозяйствования;

— соответствовать требованиям международных стандартов организации бухгалтерского учета;

- совмещать показатели на различных уровнях управления; и др.

То есть, для управления необходима информация более оперативная, высокоаналитичная, способствующая принятию своевременных и эффективных решений.

В связи с этим возникает научный и практический интерес к исследованию системы управленческого учета и, в частности, его учетно-аналитических аспектов в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов.

Степень изученности проблемы. Среди множества фундаментальных исследований в области управленческого учета и анализа следует отметить труды зарубежных ученых Ч.Хорнгрена, К.Друри, Р.Энтони, Дж.Фостер, Ж.Ришар, Дж.Чербони. Известны труды отечественных ученых В.Г.Гетьмана, В.Б.Ивашкевича, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, СА.Николаевой, В.Ф.Палия, Я.В.Соколова, С.А.Стукова, В.И.Ткача и других.

Определенный вклад в развитие не только идеи управленческого учета, но и отдельных элементов и подсистем: производственного учета, внутрихо зяйственного расчета и анализа внесли ученые А.Ф.Аксененко, И.А.Басманов, П.С.Безруких, Ф.П.Васин, Э.К.Гильде, И.Х.Жебрак, В.Б.Ивашкевич, А.Ш.Маргулис, А.Ф.Мухин, К.Н.Нарибаев, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет и др. щ Что касается комплексных исследований управленческого учета и ана лиза в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов, то в российской науке таких исследований нет. Это обусловило выбор темы и объектов исследования.

Актуальность и неразработанность темы определили необходимость ее разработки, цель, задачи и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических разработок и практического опыта орга-низации управленческого учета, разработка теоретических, методологических и организационных вопросов управленческого учета и анализа, выявление возможностей и разработка рекомендаций использования его элементов в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать тенденции развития рынка вторичных металлов и системы управления в организациях по заготовке и переработке вторичных метал S4 лов;

- раскрыть сущность и значение управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов;

- разработать схему и формы организации управленческой бухгалтерии в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов;

- разработать схему документооборота по заготовке и переработке вторичных металлов;

- раскрыть формы и обосновать принципы организации управленческого учета и формирование учетной политики в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов;

- исследовать и обосновать классификацию затрат организаций по заготовке и переработке вторичных металлов для различных управленческих целей;

разработать организацию и обосновать методику учета затрат по центрам 15 ответственности и местам их возникновения;

- раскрыть сущность методов оценки запасов вторичных металлов;

- изучить формы и организацию внутреннего контроля запасов вторичных металлов;

- раскрыть объем и обосновать содержание внутренней отчетности, разработать формы внутренней отчетности организаций по заготовке и переработке вторичных металлов;

- разработать методику управленческого анализа затрат организаций по заготовке и переработке вторичных металлов.

Предметом исследования в данной диссертационной работе стали теоретико-методологические и практические проблемы организации и ведения бухгалтерского управленческого учета и экономического управленческого анализа затрат в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов.

Объектом исследования послужили практические материалы, разработки, примеры применения методов управленческого учета в практике организация по заготовке и переработке вторичных металлов. Использованы бухгалтерская и статистическая отчетность, данные производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Металлоторг", ОАО "Кугесиагропром-снаб" (г. Чебоксары), ОАО "Металлснаб" (г. Нижний Новгород), ОАО "Втормет" (г. Иваново), ОАО "Втормет" (г. Коломна).

Теоретической и методологической основной диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам финансового управленческого учета, экономического анализа, финансового менеджмента, источники энциклопедического характера, периодические изда ния по вопросам бухгалтерского учета, экономики, программные продукты ведущих компьютерных фирм, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгалтерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгалтерскому чету и отчетности. В управленческом анализе затрат использованы практические материалы, предоставленные автору без права ссылки на конкретные источники, являющиеся коммерческой тайной.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежных и отечественных учетных систем, выполнении рас-четно-аналитических работ по реальным данным о затратах и результатах и широком применении статистического и математического инструментария, специальных экономических приемов, прикладных компьютерных бухгалтерских программ. В процессе исследования применялись следующие методы: системный анализ и теория принятия решения, выборки, группировки и сравнения, абстрактно-логический, расчетно-вариационный, статистический, балансовый, прогнозирования и моделирования, оптимизации.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации комплекса вопросов, связанных с организацией бухгалтерского управленческого учета и отчетности, а также экономического управленческого анализа затрат в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов. Это позволяет получить необходимую и полезную информацию для принятия эффективных управленческих решений и повысить эффективность внутрифирменного управления.

В результате исследования получены следующие научно-обоснованные результаты:

- обоснованы цели, функции и задачи управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов;

- исследовано развитие рынка вторичных металлов, определены основные направления повышения эффективности системы сбора и переработки лома и отходов вторичных черных металлов;

- исследована структура управления, разработаны графики документообо- j рота и схема движения информационных потоков;

- разработаны и обоснованы организационные формы управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов;

- обоснована классификация счетов и разработан рабочий план счетов для управленческого и финансового учета, а также для интегрированного варианта учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов;

, - разработаны график документооборота с учетом структуры управления предприятием и схема документооборота для учета по центрам ответственности;

- обоснованы принципы организации и методика управленческого учета с использованием действующего и вновь введенного Планов счетов;

- предложена классификация затрат в зависимости от управленческих задач и видов деятельности по заготовке и переработке вторичных металлов и обоснована классификация входящих и истекших затрат по переработке щ лома;

- разработана структура центров ответственности и обоснована детализация мест возникновения затрат в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов;

- проанализированы затраты центров ответственности по статьям и обоснована оценка степени их регулируемости;

- обосновано использование системы трансфертного ценообразования при взаиморасчетах между центрами ответственности;

А - разработана методика оценки запасов вторичных металлов;

- исследован и обобщен зарубежный и отечественный опыт формирования внутренней отчетности предприятий и определены отличия методических аспектов управленческой отчетности от финансовой;

- разработаны система показателей и формы управленческой отчетности для организаций по заготовке и переработке вторичных металлов;

- разработана методика управленческого анализа затрат для оценки результатов и управления прибылью;

- разработана методика управленческого анализа затрат для принятия решений о выборе альтернативных вариантов управления прибылью;

- разработана методика управленческого анализа затрат для контроля и регулирования деятельности, связанной с заготовкой и переработкой вторичных металлов.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов управленческого учета и их обосновании для повышения эффективности учетной информации.

Практическая значимость работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность организовать эффективную систему управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в практике управленческой деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и отраслей промышленности.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научных конференциях Марийского государственного технического университета в 1998 и в 1999 годах, рассматривались на научно-практических совещаниях Промышленной группы МАИР, а также на практических семинарах в ОАО "Металлоторг" (г. Йошкар-Ола). Рекомендации по внедрению схем документооборота, рабочего плана счетов, форм внутренней управленческой отчетности, классификации затрат и организа иии учета по центрам ответственности приняты в ряде организаций по заго-товке и переработке вторичных металлов: ОАО "Металлоторг" (г. Йошкар-Ола), ОАО "Кугесиагропромснаб" (г. Чебоксары) и ОАО "Втормет" (г. Иваново).

Основные положения диссертации отражены в семи печатных работах.

Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 191 страница основного текста состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 176 наименования. Работа иллюстрирована 40 таблицами, 24 рисунками, 18 приложениями.

Значение и задачи управленческого учета в организациях по заготовке и переработке вторичных металлов

Возникновение учета связано с развитием предпринимательства и науки управления. Обобщая мнения авторов многочисленных работ в области управленческого учета Ивашкевича В.Б., Николаевой С.А., Соколова Я.В., Кондратовой И.Г., можно выделить наиболее важные этапы развития управленческого учета:

- начало XX века (1919 г.) - выделение управленческого учета, как самостоятельной области бухгалтерского учета, создание национальной ассоциации бухгалтеров-производственников в США;

- 20-30-е гг. XX века - выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии;

- 40-е гг. XX века - организация учета и обеспечение необходимой информацией с целью прогнозирования об издержках организации и калькулировании себестоимости;

- с января 1998 г. - действие программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Приемы и методы управленческого учета для отечественного учета не новы, в советское время был накоплен огромный опыт в вопросах нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости.

Существенным моментом в развитии теории производственного учета и, соответственно, управленческого учета стало четкое обоснование Ч.Хорнгреном и Ф.Энтони принципа "разной себестоимости для различных случаев", поскольку было установлено, что предприятие при расчетах используют данные по определенным направлениям: - определение себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли;

За период с 1950-1990 гг. в США, ФРГ, Японии и Франции была разработана и внедрена организационная система бухгалтерского учета, связанная с разделением финансовой и управленческой бухгалтерией.

Известно, что информация, формируемая в управленческом учете должна удовлетворять в первую очередь интересы внутренних пользователей

- менеджеров предприятий.

Следует отметить, что в зарубежной и отечественной экономической литературе нет однозначной трактовки таких понятий и терминов как "управленческий учет" (management accounting - англ.), "производственный учет" (Betriebsabrechnung - нем.), "контроллинг" (controleing - англ., нем.) и т.п..

В последнее время в экономической литературе часто встречается отождествление понятий "управленческий" и "производственный" учет. Исторически сложилось, что производственный учет является предшественником управленческого учета. Основная цель производственного учета - определение затрат на производство. Объектами производственного учета являются учет издержек по видам, по местам их возникновения центрам затрат и центрам ответственности. Производственный учет дает информацию для расчета себестоимости единицы продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности. Под термином "управленческий учет" часто понимается учет и контроль затрат и доходов, связанных с основной деятельностью. В связи с этим иногда между терминами "учет затрат" (издержек) и "управленческий учет" практически ставится знак равенства. Такой подход может быть приемлем для мелких предприятий. На средних и крупных предприятиях круг проблем, которые решаются с помощью управленческого учета значительно шире, как и само понятие "издержки". Следует отметить, что учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является простейшей формой организации управления коммерческой структурой. Однако при решении данной задачи недостаточно определения форм и методов учета. Следует руководствоваться требованиями финансовой и налоговой оптимизации деятельности, необходимо учитывать требования технологий основной деятельности, которые, как правило, серьезно влияют на конечный результат.

Следовательно, производственный учет более тесно связан с функциональными процессами на предприятии, а управленческий учет - с оценкой деятельности подразделений, оценкой рентабельности видов деятельности.

Принципы организации управленческого учета и учетная политика

Бухгалтерский учет регулируется федеральными законодательными актами, системой национальных бухгалтерских стандартов, различными методическими рекомендациями, указаниями, в том числе отраслевыми, внутренними документами предприятия. Известно, что система нормативных документов, регламентирующих российский бухгалтерский учет, включает четыре уровня, которые представлены на рисунке 12.

Между всеми уровнями нормативных документов существует взаимосвязь. Законодательный уровень, определяющий основные направления в российском учете и налогообложении достаточно жестко регламентирует требования к организации учета. Схема организации учета на любом предприятии может быть выстроена только в рамках единого Плана счетов, тогда как в ряде стран мира, например в Великобритании нет жесткого Плана счетов, включающего пообъектную номенклатуру статей, продиктованную государством. В России, напротив, такая жесткость принята на вооружение налоговым законодательством для определения налогооблагаемой базы под каждый конкретный вид налога. Самостоятельность бухгалтера к выбору счета, на котором следует учитывать объект, ограничена множеством инструкций и методических рекомендаций, издаваемых налоговыми органами. Значительным шагом вперед является утвержденный Приказом № 94-н Министерством финансов РФ 31 октября 2000 года Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который предоставляет организациям возможность выбора учетной политики в части построения учета затрат на производство. Это очень важно для организации управленческого учета.

Важное место занимают методические аспекты учетной политики (способы бухгалтерского учета), порядок применения которых оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов предприятия. Выбор способов и методов учета стал значительно шире с появлением российских национальных стандартов - ПБУ, которых по состоянию на 01.01.2001 года насчитывается уже четырнадцать.

Нельзя не отметить большое влияние системы международных стандартов финансовой отчетности МСФО на формирование ПБУ - Положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Фактически разработка каждого из ПБУ основана на конкретных положениях МСФО. В свою очередь, разнова-риантность применяемых способов и методов учета дает возможность формировать рациональную учетную политику, содержащую в основе выделение взаимосвязанных между собой участков управленческого учета и финансового учета, ориентированную на получение прогнозируемых организацией финансовых результатов.

Поскольку учет финансовых результатов непосредственно связан с системой учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), можно отметить, что непосредственное влияние на формирование финансового результата оказывают следующие элементы учетной политики:

- установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

- вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов;

- порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам;

- вариант погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

- порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей;

Состав и содержание внутренней управленческой отчетности организаций по заготовке и переработке вторичных металлов

Для принятия управленческих решений, управленческого анализа информация, полученная из финансовой отчетности бывает несвоевременна и недостаточна. Поэтому для системы управленческого учета разрабатывается и внедряется внутренняя отчетность предприятия. Состав, формы, периодичность, адрес и сроки представления регламентируются самим предприятием в зависимости от организационной структуры предприятия, организационной структуры учетной службы и отраслевых особенностей.

Система управленческой отчетности - это элемент управленческого учета, дающий возможность руководству предприятия в получении необходимой информации, надлежаще оформленной и удобной в использовании при принятии управленческих решений:

- информация об общей картине деятельности предприятия;

- информация о существующих проблемах;

- информация для принятия оперативных управленческих решений;

- информация для планирования;

- информация для принятия стратегических управленческих решений.

Для удачного внедрения компьютерной системы управленческой отчетности следует организовать работу по сбору и обработке информации.

Одной из главных проблем при организации управленческой отчетности является свод финансового и материального баланса при наличии однородной информации у нескольких владельцев. То есть возникает проблема взаимодействия различных служб, каждая из них отчитывается о выполнении работы своего участка, отстаивает свои интересы, но при этом страдает решение основных хозяйственных целей предприятия.

Например, организация по заготовке и переработке вторичных металлов занимается еще реализацией металлопродукции. Из анализа структуры продаж видно, что объем реализации стальных труб диаметром 159 см составляет всего лишь 1,5 % от общего объема продаж. Отдел реализации металлопродукции не включает в заявку поставки металлопродукции данный вид трубы.

При анализе структуры поставки отхода и лома черных металлов в разрезе поставщиков выясняется, что сократилась поставка металлолома предприятием ММПКХ, которые являлись основными покупателями данного вида труб. Покупка труб велась в счет поставки металлолома. В данном примере не прослеживается взаимодействие различных служб, что влияет в целом на предприятие, выразившееся в потере поставщика лома и в снижении объема заготовки лома и отходов вторичных металлов.

Обобщая зарубежный и отечественный опыт можно отметить, что формами внутренней отчетности российских предприятий являются:

- отчет о продажах;

- отчет о запасах на складах;

- отчет по незавершенному производству;

- отчет о произведенной продукции;

- отчет о закупках;

- отчет о бартерных сделках;

- отчет о дебиторской задолженности;

- отчет о кредиторской задолженности;

- отчет о движении денежных средств;

- сводный отчет

Вышеперечисленные управленческие отчеты являются традиционными для многих отечественных предприятиях. Однако данная стандартная система управленческой отчетности бывает недостаточна. В связи с этим на предприятиях разрабатываются собственные формы отчетности с учетом содержания и способов использования информации.