Введение к работе
Актуальность темы исследования. Важную роль в обеспечении продовольственной безопасности страны, улучшении структуры потребления продуктов питания и устойчивого снабжения ими населения призвана выполнять пищевая промышленность, в том числе предприятия по переработке молока и производству сыра.
Предприятия по переработке молока, имеющие многогранный характер деятельности, в целях достижения высокой прибыльности остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.
Сложившаяся методология учета затрат на молокоперерабатывающих предприятиях, в особенности на малых предприятиях, не отвечает современным требованиям. Установившаяся ныне практика упрощения учета приводит к искажению информации о показателях себестоимости, снижению контроля носителей и мест возникновения затрат, не позволяет определять трансфертное ценообразование, что ухудшает действенность оперативного анализа затрат и принятия управленческих решений. На исследуемых предприятиях формы первичной документации и учетные регистры не используются в комплекте, что также затрудняет увязку учета затрат и технологии, не способствует внедрению прогрессивных способов и методов калькулирования себестоимости продукции.
Традиционная система получения учетной и аналитической информации о затратах после совершения хозяйственных актов не обеспечивает потребности управления в данных о рациональном использовании производственных ресурсов.
Многоаспектность проблем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и дискуссионный характер ряда вопросов также требуют дополнительных исследований механизма формирования себестоимости и выявления резервов ее снижения с позиций рыночной экономики.
Одним из наиболее сложных участков системы бухгалтерского учета являются управленческий учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг). Недаром в практике работы фирм и предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в подсистемы бухгалтерского учета, в так называемые производственный учет и калькуляционное хозяйство, где формируется базисная величина рыночной цены.
В процессе исследования установлено, что до сих пор не выработано единого мнения по поводу определения таких основополагающих понятий, как производственный учет и себестоимость, целесообразность группировки затрат по элементам и статьям калькуляции. Важной задачей отечественного бухгалтерского учета становится объективная критическая оценка и анализ
зарубежного опыта управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости с целью дальнейшей их адаптации к нашей практике.
В теории производственного учёта в отрасли острой проблемой,
вызывающей оживленное обсуждение, является совершенствование методики
калькулирования себестоимости продукции, ставшей практической
необходимостью понимания сложного процесса учета затрат на производство и исчисления себестоимости по переделам, а также незавершенного производства в технологической цепи отрасли.
Эффективное управление всеми ресурсами предприятия отрасли достигается с помощью четко налаженной системы оперативного анализа. Тем не менее системе оперативного анализа не уделяется должного внимания со стороны управленческого аппарата и сотрудников предприятия. Одной из причин является отсутствие научно обоснованной методики оперативного анализа на предприятиях исследуемой отрасли.
Проблемы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рассматривались в работах ряда ученых-экономистов дальнего и ближнего зарубежья: П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, А.А. Додонова, М.Х. Жебрака, Н.Н. Иванова, В.Б. Ивашкевича, И.А. Ламыкина, А.Ш. Маргулиса, И.С. Мацкевючуса, С.А. Николаевой, П.П. Новиченко, В.Ф. Палия, И.У. Поклада, Я.В. Соколова, В.Д. Смирнова, В.И. Ткача, С.С. Сатубалдина, К.Н. Нарибаева, М.С. Ержанова, С.Х. Тажибаева, К.Ш. Дюсембаева, К.Т. Тайгашиновой и др. Огромный вклад в разработку научных проблем в указанной области внесли современные зарубежные специалисты: X. Андерсон, К. Друри, М. Карренбауэр, Д. Колдуэлл, Д. Мидлтон, Р. Мюллендорф, Б. Нидлз, Д.С. Сигел, Д.К. Шим, Ч. Г. Хорнгрен, Р. Энтони и др.
Новые тенденции взаимодействия управления, управленческого учета, анализа и внутреннего контроля, а также вопросы формирования учета затрат в условиях перехода к рынку исследовались отечественными учеными и освещены в работах М.И. Исраилова, А.А. Арзыбаева, Д.К. Омуралиевой, А.О. Осмоналиева, O.K. Курманбекова, Ж.Ж. Пиримбаева, Т.Д. Суранаева, К.М. Назарматовой, У.С. Сулаймановой, Э.У. Куловой и др.
Научные исследования по проблемам управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на молокоперерабатывающих предприятиях Кыргызской Республики почти не проводили.
Необходимость приведения системы управленческого учета и оперативного анализа в соответствие с современными условиями рыночной экономики и МСФО, недостаточная разработанность ее теоретических и практических аспектов свидетельствуют об актуальности исследуемой проблемы.
Связь темы диссертации с научными программами. Результаты диссертационного исследования включены в программы курсов по подготовке и переподготовке профессиональных бухгалтеров и чтении специальных курсов в ВУЗах, связана с планом научно-исследовательских работ кафедры «Бухгалтерского учета, анализа и аудита» Кыргызского Национального аграрного университета им. К.И. Скрябина.
Цель и задачи исследования. Основная цель исследования - обобщение теоретических положений, опыта производственного учета на предприятиях по переработке молока, разработка методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат и оперативного анализа.
В соответствии с целевой направленностью работы поставлены следующие задачи:
-
исследовать сущностные и отраслевые особенности производственных затрат и их влияние на постановку бухгалтерского учета;
-
дополнить документооборот новыми регистрами и отчетными формами, адаптированными к молокоперерабатывающим предприятиям;
-
определить основные направления совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
-
разработать организационно-методические основы оперативного анализа затрат на производство в отрасли.
Предметом исследования являются вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также теоретические, методические и практические аспекты применения оперативного анализа на молокоперерабатывающих предприятиях.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции молокоперерабатывающих предприятий, а также нового подхода к методике проведения оперативного анализа, а именно:
- определена специфика управленческого учета затрат и калькулирования
себестоимости молочной продукции с учетом особенностей технологии
переделов, стандартизации и качества, неоднородности исходного сырья,
наличия продуктов вторичной переработки и сезонности производства;
разработаны формы первичной документации, учетные регистры и график документооборота, позволяющие расширить функции финансового и управленческого учета, что усиливает информационную базу оперативного анализа;
обоснована адаптивность управленческого учета затрат по системе «стандарт-директ-костинг» и исчисления себестоимости продукции по центрам ответственности, что позволит усилить аналитичность учета и оперативность контроля затрат;
- обоснована и предложена методика проведения оперативного анализа
затрат на производство, способствующая принятию превентивных мер
сокращения сверхнормативных затрат.
Практическая значимость диссертационного исследования.
Разработанные теоретические, методические и практические рекомендации
могут использоваться в организации управленческого учета и калькулирования
себестоимости продукции и оперативного анализа на
молокоперерабатывающих предприятиях.
Результаты диссертационной работы могут быть также использованы:
в практической деятельности молокоперерабатывающих и других предприятий пищевой промышленности;
при формировании учетной политики молокоперерабатывающими предприятиями;
при организации системы внутрифирменного бюджетирования, контроля
и анализа затрат;
- при подготовке и переподготовке профессиональных бухгалтеров и
чтении специальных курсов в ВУЗах.
Экономическая значимость полученных результатов. Теоретические положения, выводы и рекомендации по результатам исследования могут быть использованы для дальнейшего совершенствования системы учета, усиления контроля над затратами и результатами в условиях рыночных отношений, обеспечения более объективной оценки деятельности перерабатывающих предприятий.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
-
экономическая сущность и специфика затрат предприятий отрасли как важнейших объектов управленческого учета, их место и значение в формировании себестоимости продукции переработки молока;
-
модификация учетных регистров, предложение схемы документооборота, расширяющая функции финансового и управленческого учета и одновременно служащая информационной базой для оперативного анализа;
-
методика построения учетного процесса по системе "стандарт-директ-костинг", предполагающая организацию учета по стадиям финансового цикла и по центрам ответственности;
-
методика оперативного анализа производственных затрат, способствующая сокращению сверхнормативных затрат.
Личный вклад соискателя. Разработан график документооборота, модифицированы учетные регистры, предложены формы документации и схема документооборота, позволяющие приблизить функции финансового и управленческого учета и одновременно служащие информационной базой для оперативного анализа; разработана методика построения учетного процесса в системе «стандарт-директ-костинг» по стадиям финансового цикла, предполагающая организацию учета по центрам ответственности, методика оперативного анализа для молокоперерабатывающих предприятий.
Апробация и внедрение. Основные теоретические положения и практические выводы диссертационной работы доложены и получили одобрение на международных научно-практических конференциях: научная конференция, посвященная 75-летнему юбилею Ч.Т. Айтматова (КАУ им. К.И. Скрябина, г. Бишкек, 2004 г.), «Постсоветский Кыргызстан - перспективы развития» (КАУ им. К.И. Скрябина, г. Бишкек, 2006 г.), «Актуальные проблемы экономического и инновационного развития Кыргызской Республики» (КЭУ им. М. Рыскулбекова, г. Бишкек, 2008 г.), «Стратегия развития новой экономической политики» (КНУ им. Ж. Баласагына, г. Бишкек, 2009 г.), Исраиловские чтения - «Проблемы и перспективы развития
национальных систем учета и аудита в условиях Евразийской экономической интеграции» (2011, 2012 гг.).
Теоретические выводы и предложения диссертации нашли применение при разработке учебных методических положений по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельского хозяйства.
Основные результаты исследования апробированы и внедрены в практическую деятельность Открытого акционерного общества «Бишкексут» и Закрытого акционерного общества «Урсус», что подтверждается актами о внедрении.
Полнота отражения результатов диссертации в публикациях. Результаты и основные положения исследования опубликованы в 10 научных публикациях общим объемом 4,1 п. л.
Состав и структура работы. Диссертация изложена на 170 страницах и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников в количестве 214 наименований, приложений. Работа содержит 10 рисунков, 12 аналитических таблиц.
