Содержание к диссертации
Введение
Глава 1 Экономико-правовые основы учетно-аналитической системы управления затратами в малых предприятиях 10
1.1 Теоретические предпосылки формирования учетно-аналитической системы 10
1.2 Общая характеристика правовых основ деятельности малого предпринимательства
1.3 Оценка развития малых предприятий в России 37
Глава 2 Особенности формирования учетно-аналитической системы управления затратами в малых предприятиях 49
2.1 Содержание управления затратами в малых предприятиях 49
2.2 Содержание учетно-аналитической системы управления затратами 64
2.3 Способы формирования и классификация производственных затрат, содержание и принципы их учета в малых предприятиях 81
Глава 3 Типология видов учетно-аналитической системы управления затратами 109
3.1 Оперативная учетно-аналитическая система 109
3.2 Тактическая учетно-аналитическая система 121
3.3 Стратегическая учетно-аналитическая система 13 5
Заключение 156
Список литературы 170
1. Список нормативных документов 170
2. Список дополнительной экономической литературы 176
Приложения 190
- Теоретические предпосылки формирования учетно-аналитической системы
- Содержание управления затратами в малых предприятиях
- Оперативная учетно-аналитическая система
Введение к работе
Осуществляемые в России рыночные реформы при всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства, которое выполняет основные функции, присущие предпринимательской деятельности.
Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играет важную роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание новых дополнительных рабочих мест.
Предприятия малого бизнеса полностью самостоятельны и отвечают за результаты своей деятельности. Это обусловливает необходимость создания эффективной структуры управления малыми предприятиями, организации их производственно-финансовой деятельности, формирования адекватных организационных систем финансового и управленческого учета, разработки новых методов и приемов учета производственных затрат, максимально приближенных к международным стандартам бухгалтерского учета.
Формируемая в настоящее время бухгалтерами малых предприятий информация не позволяет оперативно регулировать производственную деятельность. Это обстоятельство во многом объясняется тем, что на протяжении многих десятилетий в нашей стране бухгалтерский учет в методическом и практическом планах развивался обособленно, в отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где функции бухгалтерского учета и экономического анализа реализовывались одновременно.
Поэтому в рамках учетно-аналитической системы, сохранив методологическую и прикладную функцию экономического анализа, необходимо усилить аналитические функции бухгалтерии. Решение этой задачи потребует проведения специальных научных исследований.
Действовавшая в условиях административно-командной экономики система учета затрат на производство полностью отвечала требованиям централизованного управления и обеспечивала получение информации о фактически сложившихся затратах на продукцию (работы, услуги), в основном, в целях государственного ценообразования. Система сбора информации о затратах была четко отлажена на предприятиях. Проблема заключалась в том, что большая часть этой информации не была востребована, так как не существовало глобального стимула для снижения производственных затрат и, следовательно, для создания оптимальной системы управления ими. Это послужило одной из главных причин того, что теоретически разработанные различные методы учета и анализа затрат на производство не нашли широкого применения в практике учетной работы.
Рыночные условия хозяйствования предопределяют острую необходимость и практическую значимость проведения научных исследований по организации учета и анализа производственных затрат с целью максимально эффективного управления ими.
В России пока не создана такая область практической деятельности, как учетно-аналитическая система в управлении затратами, хотя имеются многочисленные научные публикации по методам управленческого учета и анализа.
Практическая значимость решений вышеперечисленных вопросов заключается в адаптации различных аспектов учета и анализа производственных затрат к современным экономическим условиям функционирования малых предприятий. Появление разнообразных вариантов преодоления указанных проблем должно стать источником для развития и совершенствования системы учета затрат на производство в
5 малых предприятиях, повышения его гибкости, оперативности и роли в управлении предприятием.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационной работы заключается в оценке существующей методики организации учета и анализа затрат на производство для разработки оптимальной системы сбора, обработки и использования данных о производственных затратах при принятии управленческих решений в малых предприятиях. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: дать оценку современному развитию малого предпринимательства в РФ в целом и Самарской области в частности; разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового законодательства для субъектов малого предпринимательства; проанализировать и критически оценить существующие зарубежные и отечественные концепции управленческого учета; выявить место и роль учета производственных затрат в системе управленческого учета, разработать направления его дальнейшего развития; оценить действующие системы и методы учета производственных затрат с целью выбора оптимальных вариантов их применения; определить содержание учетно-аналитической системы управления затратами; разработать методику оперативного, тактического и стратегического анализа производственных затрат в малых предприятиях на информационной базе управленческого учета.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические, организационные и методические вопросы учета и анализа производственных затрат в системе управленческого и финансового учета.
Объектом исследования были избраны малые предприятия России, в том числе Самарской области по отраслям промышленности, строительства и торговли.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Постановка вопроса о создании учетно-аналитической системы в предлагаемой форме является по существу новой и оригинальной. Но в то же время она базируется на результатах многолетних теоретических и прикладных исследований ряда ученых, занимающихся проблемами учета и анализа, таких как А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.И. Баканов, К. Друри, А.П. Зудилин, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Ш. Маргулис, С.А. Николаева, В.Ф, Палий, В.И. Петрова, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, И.П. Ульянов, Ч.Т. Хорнгрен, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремет, А.Я. Яругова и другие.
Однако отдельные стороны бухгалтерской учетно-аналитической системы по-прежнему остаются еще до конца не разработанными и требуют дальнейшего углубленного исследования. В частности, требуется обобщить представления о содержании, принципах и месте учета производственных затрат в системе управленческого учета; определить содержание учетно-аналитической системы управления затратами, уточнить классификацию затрат с точки зрения их управляемости, выявить направления совершенствования российской системы учета и анализа производственных затрат; обобщить существующие методы оперативного, текущего и стратегического анализа затрат и определить условия его эффективного проведения в малых предприятиях. Выбор темы диссертационного исследования обусловлен необходимостью решения этих проблем.
7 Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили результаты научных исследований, опубликованные в монографических изданиях и материалы научных конференций а также современная методология российского бухгалтерского учета и международные стандарты учета и финансовой отчетности.
В процессе работы применялись общенаучные методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция, исторический и логический подходы, комплексность, системность, сравнение и др.
Диссертационное исследование основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на критической оценке существующих учетных систем и выполнении расчетно-аналитических работ по данным малых предприятий и широком применении традиционных и экономико-математических методов экономического анализа.
Научная новизна исследования состоит в комплексном решении актуальных теоретических, организационных и методических задач учета и анализа производственных затрат в рамках управленческой учетно-аналитической системы. По теме диссертационной работы получены следующие новые научные результаты, выносимые на защиту: произведена оценка существующей практики формирования производственных затрат, определены новые признаки их классификации; разработаны рекомендации по использованию учетной политики в качестве активного инструмента организации управленческого учета; определено содержание учетно-аналитической системы управления затратами в малых предприятиях; разработаны рекомендации по совершенствованию системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства; > разработаны рекомендации по организации учета затрат на производство и составлению отчетности для малых предприятий в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности; разработаны рекомендации по ведению налогового учета расходов; разработана методика аналитических процедур в рамках учетно-аналитической системы управления затратами на производство продукции, обосновывающая целесообразность применения совокупности традиционных и экономико-математических методов экономического анализа.
Практическая значимость диссертационного исследования. Основные результаты и рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы субъектами малого и среднего бизнеса всех организационно-правовых форм и любых сфер хозяйственной деятельности для достижения эффективного управления затратами. Диссертационное исследование способствует повышению оперативности и усилению обоснованности принятия управленческих решений.
Обоснованные в работе рекомендации непосредственно связаны с реформированием бухгалтерского учета как источника информации в условиях рыночных отношений. Материалы данного исследования могут быть использованы при разработке отечественного стандарта (положения) по бухгалтерскому учету затрат на производство, а также в ходе преподавания таких дисциплин как бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский учет в малых предприятиях, бухгалтерский управленческий учет, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, ценообразование, налоги и налогообложение, налоговые расчеты в бухгалтерском учете.
Апробация работы. В диссертационном исследовании использованы полученные и обработанные автором материалы ряда малых
9 предприятий Самарской области. Основные положения диссертационного исследования были апробированы в процессе преподавания дисциплин бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, ценообразование, налоги и налогообложение в Самарском институте (филиале) МГУК; докладывались на международных и межрегиональных научно-практических конференциях таких как: «Традиции и перспективы подготовки торгово-экономических кадров в России. Формирование экономической культуры в условиях рыночных преобразований общества» (Иваново, 2000), «Экономические модели и методы в учете, анализе и управлении» (Пенза, 2000).
Основные положения и результаты апробированы и приняты для внедрения в практику работы бухгалтерий малых предприятий Самарской области.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 6 работах общим объемом 5,4 п. л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 189 листах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 209 источников, и 20 приложений.
Теоретические предпосылки формирования учетно-аналитической системы
Силами ученых разных стран мира разрабатывалась учетно-аналитическая система, которая приняла нынешние формы. Под влиянием международных стандартов она постепенно сближается между различными странами и направлениями бухгалтерского учета и становится в принципиальных понятиях - единой международной системой.
Такая система учета должна быть создана и для малых предприятий. Ее принципы и назначение отвечают сфере управления и должны ею соблюдаться. Поэтому важно рассмотреть зарождение и развитие общих принципов бухгалтерского учета, его превращение в учетно-аналитическую систему, чтобы с максимальным эффектом ее использовать в практике хозяйственной деятельности малых предприятий.
Ученые разных стран приводят и обосновывают ряд видов и направлений периодизации бухгалтерского учета. Попытка периодизации учета дана например, китайским ученым Вэн Шу [2.75], который считал, что эволюция бухгалтерского учета должна быть рассмотрена "вглубь" и "вширь". В первом случае он выделял пять стадий : элементарный счет; простая запись; двойная запись; счетоводство; компьютеризированное счетоводство. Во втором рассматривал распространение унифицированного бухгалтерского учета в разных странах.
Периодизация развития бухгалтерского учета по нескольким обоснованиям представлена Я.В. Соколовым [2.75]. В его трудах определены основные признаки, характеризующие этапы развитя бухгалтерского учета, а именно: По характеру носителей. В разных местах, в разных цивилизациях бухгалтеры использовали те материалы, которые были у них под руками. С X века бумага стала носителем исходных данных в результатной информации. И только теперь используется так называемая безбумажная бухгалтерия, на машиночитаемых (магнитных) носителях данных.
По типу учетных регистров. Глиняные таблички, черепки, восковые таблички и т.п. Распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров. И только к началу XX века карточки и счетоводство на свободных листах получили признание практиков. Этому способствовало развитие вычислительных машин. Табуляграммы, машинограммы, видеограммы становятся распространенными видами учетных регистров.
По видам счетной техники. Последняя треть XX века связана с активным применением компьютерных технологий в бухгалтерском учете.
По организационной структуре. Сначала вся "бухгалтерия" помещалась в голове хозяйствующего субъекта. Возникновение государственных учреждений потребовало формирования первых «централизованных бухгалтерий». С течением времени происходила децентрализация учета.
По целям ведения учета. Первоначально были только справки (констатации) о хозяйственной жизни, затем появился учет в целях контроля, исчисления хозяйственного результата. Бухгалтерский учет стал рассматриваться как средство определения прибыли. С середины XIX в. основное развитие бухгалтерской мысли подчинено определению тому, что такое доход, как его рассчитать. В середине XX в. параллельно с традиционным бухгалтерским учетом в США сформировался учет управленческий, отражающий отношения внутри предприятия.
По методологии учета выделяются две параллельные принципиально разные и конкурирующие линии, так называемый бюджетный и коммерческий учет. Обе начинаются с инвентарного учета, т.е. прямого перечня того, что принадлежит собственнику. Измерение ведется в натуральных единицах. С периода, когда деньги выступает как мера стоимости, счетные работники используют два измерителя - натуральный и денежный. Два измерителя показали различие между камеральной и коммерческой бухгалтериями. Первая имеет своим предметом учет расходов и доходов, вторая - учет имущества и результаты его использования. Отсюда второе название - патримональная бухгалтерия. Став учетным измерителем, деньги разграничили камеральную и патримональную бухгалтерии, сформировали две парадигмы камеральной и простой патримональной бухгалтерии. Последняя после того, как в состав ее показателей - счетов вводятся счета собственных средств, становится замкнутой диграфической системой. На практике это произошло в ХШ в. В литературе описано у Л.Пачоли (1494г.).
Так возникли три парадигмы бухгалтерского учета: камеральная, униграфическая (простая) и диграфическая (двойная).
Содержание управления затратами в малых предприятиях
Сектор малого предпринимательства охватывает различные виды производственной деятельности, отвечающих широкому спектру потребностей рынка, что затрудняет универсальную систематизацию и сравнительный анализ деятельности предприятий.
Как явствует из самого определения, «малое предпринимательство» -это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность этого понятия.
Как показывает мировая и отечественная практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (организации).
В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником.
Как правило, наиболее общими показателями, на основе которых субъекты хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого предпринимательства, является численность персонала (занятых работников), размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). По данным Мирового банка, общее число показаний, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50.
Однако наиболее часто применяемыми критериями являются следующие: средняя численность занятых на предприятии работников, оборот, полученный предприятием, как правило, за год, и величина активов. Однако почти во всех развитых странах основным критерием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является численность работающих.
Приведем критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, которые применяются в странах с развитой рыночной экономикой. Итак, в Европейском сообществе к малым предприятиям относятся предприятия при не превышении ими следующих показателей: количество занятых работников до 50 чел.; годовой оборот менее 4 млн. евро; сумма баланса менее 2 млн. евро.
К средним предприятиям в ЕС относятся предприятия, не превышающие в результате своей деятельности следующие показатели: количество занятых работников от 50 до 250 человек; годовой оборот менее 16 млн. евро; сумма баланса менее 8 млн. евро.
При определении мер поддержки субъектов предпринимательства на уровне ЕС могут применяться и другие показатели, а страны, входящие в ЕС, могут использовать и свои показатели при отнесении предприятий к малым. Предложенными Комиссией ЕС (КЕС) критериями отнесения фирм к малым предприятиям являются следующие: число занятых работников не должно превышать 100 чел., размер собственных основных средств должен быть менее 75 млн. евро при условии, что доля более крупной компании в уставном капитале фирмы не превышает одну треть. КЕС выделяет микропредприятия с численностью занятых до 9 человек (в подавляющем большинстве это индивидуальное предприятие, семейные и фермерские хозяйства) и мелкие предприятия с численностью занятых 10 99 человек.
Оперативная учетно-аналитическая система
Современные темпы развития экономики ставят российские предприятия в новые жесткие условия, влияние которых сказывается на всех направлениях их деятельности. Формирование рыночных отношений, возникновение жесткой конкуренции и многие другие причины создают необходимость оперативного управления своей деятельностью для каждого предприятия на всех его уровнях,
Одной из важнейших функций реализации гибкости оперативного регулирования хозяйственных процессов является оперативная учетно-аналитическая система, как связь управленческого учета и оперативного экономического анализа.
Главной целью оперативной учетно-аналитическои системы является постоянный действенный контроль рациональности функционирования всей хозяйственной системы за выполнением программ и заданий по производству и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения эффективности хозяйствования и снижения затрат на производство продукции (работ, услуг) [2.27].
Оперативность учетно-аналитическои системы — это, прежде всего, своевременность выявления и исследования краткосрочных изменений, происходящих в экономических процессах, которые либо угрожают вывести управляемую систему из заданного направления и темпа развития, либо сигнализируют о появлении дополнительных резервов, позволяющих быстро перевести ее на более эффективный режим функционирования.
Оперативный экономический анализ может быть эффективным, если он проводится:
во-первых, после совершения производственных процессов, но в оптимально допустимых интервалах времени, обеспечивающих эффективное функционирование конкретного производства;
во- вторых, до совершения производственных процессов для оперативного краткосрочного прогнозирования, предвидения краткосрочных изменений производственных процессов и их экономических последствий с целью выработки наиболее экономичных вариантов предстоящих изменений в этих процессах и рекомендаций по их осуществлению.
Основные задачи оперативного анализа:
систематическое выявление уровня выполнения смет и плановых заданий по центрам ответственности;
определение и расчет влияния факторов изменения показателей от заданного уровня;
систематизация позитивных и негативных причин отклонений;
своевременное предоставление управляющей системе полученной информации;
разработка и реализация мероприятий по совершенствованию оперативного управления производством, повышению его эффективности.
Оперативная учетно-аналитическая система максимально приближена к производственным процессам и опирается на систему первичных документов и внутренних отчетов предприятия.
Исходя из требований, предъявляемых к отчетности, и установленных мест затрат и центров ответственности, считается оптимальной система внутрифирменной отчетности трех уровней управления.
Отчетность для первого уровня управления должна отражать информацию по местам затрат и являться оперативной. В отчетность данного уровня входит информация первичных документов в тех или иных группировках в сопоставлении с установленными нормами затрат материалов, заработной платы и т.д. Основными потребителями оперативной отчетности являются руководители среднего звена. Сроки составления данной отчетности колеблются от недели до месяца. Состав отчетности первого уровня может быть сформирован из учетных регистров по учету затрат с выделением информации по конкретным производственным участкам (местам затрат), с периодичностью представления в десять дней. Использование этих учетных регистров в качестве отчетности вполне оправдано: они для того и составляются, чтобы получить информацию для оперативного управления. Итоги, подсчитанные в них на любую дату, дают отчетные показатели без всякой дополнительной работы и могут использоваться линейными руководителями.
Отчеты для второго уровня управления содержат информацию по центрам ответственности (цехам, переделам, участкам производства). Они необходимы для руководителей цехов и других руководителей данного уровня и являются среднесрочными. Периодичность этого блока отчетности - месяц. Основой для составления отчетов второго уровня могут служить те учетные регистры, которые составляются в цехах на основании первичных документов с различными вариантами группировки данных.
