Содержание к диссертации
Введение
1 Теоретико-методическая база управленческого учета и контроля затрат при производстве строительных материалов
1.1 Управленческий учет и контроль затрат на производство строительных материалов
1.2 Финансовый учет как информационная база управленческого учета, анализа и контроля затрат производственного цикла строительных материалов
1.3 Контроль себестоимости строительно-монтажных работ 33
2 Совершенствование методической основы учетной системы в строительных организациях
2.1 Система финансового учета затрат на производство строительных материалов
2.2 Методы управленческого учета затрат при производстве строительных материалов
2.3 Управленческий контроль затрат на предприятиях строительного комплекса
3 Управленческий учет и контроль затрат в строительном производстве
3.1 Методические рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрат в строительных организациях
3.2 Управленческий анализ в соответствии с международной и. российской практикой
3.3 Методические рекомендации по определению сметной НО стоимости затрат на строительство
Заключение 128
Список использованных источников
- Управленческий учет и контроль затрат на производство строительных материалов
- Система финансового учета затрат на производство строительных материалов
- Методические рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрат в строительных организациях
Введение к работе
Актуальность темы, исследования. В период интенсивной интеграции России в международное экономическое сообщество произошли качественные изменения целей и задач управленческого учета и последующего контроля в строительных организациях. Поскольку эта отрасль оказывает большое влияние на другие отрасли народного хозяйства и является наиболее материалоемкой, то она нуждается в дополнительных источниках финансирования, которые, как правило, . находятся на финансовых рынках. Следовательно, привлекать потенциальных инвесторов, необходимо доказательством достижения поставленных целей, которые могут быть представлены в публичной отчетности. Достигнутые цели характеризуют организацию с положительной стороны управленческого учета, которые в свою очередь отражают уровень управления строительной организацией. Получив полную и достоверную информацию о деятельности строительной организации, о сложившихся тенденциях в ее функционировании и развитии, на основе проведенного контроля можно выработать уверенные управленческие решения и программы ее дальнейшего развития.
Управленческий учет и контроль призваны дать ответы на вопросы: как отразить в учете стоимость сданных объемов работ, как оценить и организовать учет незавершенного производства, и, конечно же, главный вопрос как осуществить переход учета строительной отрасли на международные стандарты финансовой отчетности. Более того, финансовый результат деятельности строительной организации определяется политикой формирования цен на строительную продукцию.
Особая роль в подготовке ответов на поставленные вопросы принадлежит бухгалтеру, который не только учитывает, но и посредством системы внутренней контрольной функции влияет на результаты хозяйственной деятельности строительной организации.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад
в исследования в области управленческого учета и контроля в
строительных организациях внесли отечественные ученые: А.П.Бархатов,
Т.Н.Бабченко, П.С.Безруких, В.Г.Гетьман, Ю.А.Данилевский,
Н.П.Кондраков, А.В.Луговой, М.В.Мельник, С.А.Николаева,
В.Д.Новодворский, Д.А.Панков, В.В.Патров, С.П.Полянский, Л.В.Попова, Р.С.Сайфулин, В.Я.Соколов, П.А.Соколов, В.П.Суйц, Л.В.Терехова, И.П.Ульянов и др.
Попытку более подробно рассмотреть управленческий учет и контроль предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж.Блейк, Дж. Брейлди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.
Однако, вопросы целесообразности и необходимости взаимосвязи управленческого учета и контроля, в строительных организациях являются не вполне проработанными.
Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по видам и составу комплексного подхода к управленческому учету и контролю затрат в строительных организациях, с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.
Для достижения сформулированной цели поставлены и решены следующие задачи:
рассмотреть теоретические основы управленческого учета и контроля затрат на производство строительных материалов;
- определить теоретические принципы формирования показателей
финансового учета как информационной базы для управленческого учета,
# анализа и контроля затрат производственного цикла строительных
материалов;
- показать проблемы учета и контроля затрат на формирование
себестоимости строительно-монтажных работ и рекомендовать возможные варианты их решения;
систематизировать приемы контроля в строительных организациях на основе аналитических методов;
исследовать аналитические модели финансового учета затрат при производстве строительных материалов для целей контроля;
рекомендовать методику формирования показателей финансового и управленческого учета для контроля затрат по стадиям производства строительных материалов для эффективности использования счетных алгоритмов, формирующие финансовый результат.
Область исследования соответствует пункту 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, по специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность строительных организаций, раскрывающая сущность и методологию бухгалтерского учета.
Предметом исследования являются теоретические и практические процедуры управленческого учета и система контроля затрат в строительных организациях.
Теоретической и методологической основой исследования
являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории* методологии и организации учета и контроля затрат; законодательные и нормативные акты по управленческому учету в области показателей, формирующих финансовый результат; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические
издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Госкомстата России.
В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда строительных организаций областей Центрального региона.
Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических принципов и совершенствовании методических приемов формирования учета и контроля затрат в строительных организациях при переходе к международным стандартам финансовой отчетности.
Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
теоретически обосновано значение* ~ и необходимость управленческого анализа факторов, влияющих на себестоимость продукции предприятий строительного комплекса;
- разработаны основные принципы взаимодействия элементов учетной системы с точки зрения формирования затрат в строительно-монтажных организациях - финансового, управленческого учета, анализа и контроля;
предложены концептуальные модели финансового и управленческого учета показателей, формирующих финансовый результат
7 в едином информационном пространстве на основе требований международных стандартов финансовой отчетности;
разработаны методические рекомендации по системе внутреннего контроля с учетом требований рынка для целей достижения достоверности финансовой отчетности;
предложены методические рекомендации по определению сметной стоимости затрат на строительство, в основе формирования которой справедливая стоимость активов.
Практическое значение диссертационного исследования.
Выводы исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы строительными организациями в качестве рекомендаций по переводу учета показателей, формирующих финансовый результат на международные стандарты финансовой отчетности, а так же методического обеспечения управленческого учета и системы внутреннего контроля строительных организаций и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.
С практической точки зрения значительный интерес для строительных организаций представляет методика управленческого учета в совокупности с финансовым, и показателей формирующих финансовый - результат, которые используются в рыночной экономике. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего и внешнего аудита.
Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия управленческих решений основанных на информации управленческого учета и контроля затрат.
Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система управленческого учета, анализа и контроля затрат внедрена и используется в ООО СФ «Гермес», ООО «Евродом-2000»
8 г.Москва и в учебном процессе Московского университета потребительской кооперации и Орловского государственного технического университета.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века» (Орел, 2000г.); на Третьем Московском Международном Молодежном Форуме «Образование - Занятость - Карьера» (Москва, 2001г.); на Международной научно-практической конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001г.); на научно-практической конференции «Татуровские чтения» (Москва, 2001г.); на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XXI веке» (Москва, 2002г.); на XI Международной конференции «Новые технологии в машиностроении» (Харьков, 2002г.), на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2002г.).
Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 4 научные работы, общим объемом 1,3 п.л. из них авторских 1,0 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Содержание работы изложено на 141 странице текста, включает 25 таблиц, 34 рисунка.
Управленческий учет и контроль затрат на производство строительных материалов
В современных условиях предоставляемая информация должна быть высококачественной и своевременной, должна соответствовать потребностям как внешних, так и внутренних пользователей. Это означает, что и бухгалтерская, и налоговая документация должна содержать то количество показателей, которое удовлетворяет требованиям максимального числа ее пользователей и быть при этом необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние данные.
Информация, формируемая в системе управленческого учета, представляет все особенности организации коммерческого предприятия, она полностью раскрывает экономические, технические и технологические особенности производственных процессов и возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы, финансовые возможности. Подобная учетная информация должна обеспечивать создание действенной системы контроля и управления деятельностью предприятия. Переориентация всего учетного процесса на удовлетворение интересов управления связано с решением задач обеспечения эффективного управления производством, выявлением и минимизацией издержек как на этапе производства, так и на этапе заготовления ресурсов и реализации выпущенной продукции.
При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции для строительства. Поскольку в последнее время именно данная отрасль развивается достаточно динамично. В этих условиях наиболее важными инструментами управления предпринимательской деятельностью становятся управленческий учет и управленческий анализ.
Государственный комитет Российской Федерации по статистике к строительным организациям относит все общестроительные и специализированные организации, включая ремонтно-строительные организации, тресты (управления) механизации и домостроительные комбинаты, пусконаладочные организации, строительные организации потребительской кооперации, буровые организации, осуществляющие глубокое разведочное бурение и другие работы, связанные со строительством разведочных скважин. Основная деятельность строительных организаций состоит в выполнении по договорам подряда с заказчиками работ, относящихся к отрасли «строительство». В стоимость работ, выполненных по договорам строительного подряда включается стоимость строительных и монтажных работ (строительство, реконструкция, расширение, техническое перевооружение и др.), работ по капитальному и текущему ремонту, других подрядных работ (пусконаладочных, гидронамывных, вскрышных, культурно-технических и др.).
Различие требований, предъявляемых к информации со стороны внутренних и внешних пользователей, в современных экономических условиях невозможно обеспечить в рамках традиционной бухгалтерии, используя принцип наименьших затрат труда и времени. Поэтому возникла объективная необходимость в организации системы управленческого учета, анализа и контроля, в рамках которой предоставлялись бы данные о деятельности предприятия, достаточные для принятия эффективных управленческих решений.
Однако, несмотря на всю актуальность, понятийный аппарат управленческого учета в настоящее время является одним из самых дискуссионных в теории и практике управления в России.
Не существует идеального определения управленческого учета, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Некоторые определения управленческого учета значительно друг от друга отличаются.
Мнения авторов по этому вопросу колеблются в диапазоне от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова [116; с. 15], а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до его трактовки в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений [32; с.32]. То есть, образно говоря, одни авторы «ставят ударение» на слове «учет» в связке «управленческий учет», а другие - на слове «управленческий».
Понятие управленческий учет переведено с английского языка (management accounting - англ.) и несет в себе некоторое противоречие, так как, по нашему мнению, с точки зрения классической российской теории управления любой учет есть функция управления, поэтому учет по определению не может быть не управленческим.
Если мы говорим о финансовом учете, то на первый план выходит слово «учет», т.е. в данной ситуации учет является первичным. Анализируя термин «управленческий учет», получаем первичность управления, основанного на учетных данных, фундамент которых составляет информация бухгалтерского учета. В результате можно сделать вывод о том, что управленческий учет является органичным продолжением бухгалтерского. Логичным продолжением управленческого учета является управленческий анализ, информацию для которого уже в свою очередь формирует управленческий учет. И как следствие - возникает объективная необходимость управленческого контроля. В результате замыкается управленческая учетно-аналитическая система на предприятии.
Элементами рассматриваемой системы выступают: управленческий учет, управленческий анализ и управленческий контроль. Взаимодействуя, они формируют необходимую информацию для принятия управленческих решений и осуществляют контроль на всех стадиях управления.
Система финансового учета затрат на производство строительных материалов
Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые считаются расходами по обычным видам деятельности [63; с.170].
Учет таких расходов дает возможность получить информацию для различных целей. С одной стороны, эта информация необходима для формирования финансового результата деятельности организации, который определяется на основе показателей себестоимости произведенной продукции, с другой - она предназначена для принятия управленческих решений, направленных на обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Расходы, понесенные исследуемым предприятием, при соблюдении ряда условий формируют себестоимость производимой им продукции.
Себестоимость - затраты организации на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями в целях осуществления своей уставной деятельности [23; с.69].
Себестоимость произведенной продукции ОАО «Орелстройиндустрия» формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Исследуемое предприятие определяет расходы от обычных видов деятельности и порядок их признания в целях бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ЛБУ 10/99) [10; с.З].
Себестоимость продукции формируется из затрат на основное
производство, расходов вспомогательных производств,
общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, исследуемое предприятие определяет в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации [2; с.57].
В бухгалтерском учете исследуемое предприятие может признавать тот или иной расход, если одновременно выполняются следующие условия:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. (Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества) [66; с.40].
Если же не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Классификация затрат по способу их отнесения на себестоимость продукции позволяет разделить затраты в постатейном разрезе и определить круг затрат, относящихся к прямым и косвенным затратам на производство [72; с.64].
Сырье и материалы являются основой производства продукции, составляя важнейшую часть материальных затрат производства. Расход сырья и материалов оформляется накладными. В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов, в частности: указания на назначение расхода, наименование структурного подразделения, куда отпущены материалы, наименование объекта учета, с производством которого связан отпуск материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется оборотная ведомость движения материальных ценностей по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позиция. Ведомость распределения расхода сырья и материалов содержит информацию о стоимости израсходованных материалов и является основанием для отражения израсходованных материалов по счетам синтетического учета.
Методические рекомендации по совершенствованию учета и контроля затрат в строительных организациях
При этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию.
Введение субсчета 1 «Крупнопанельное производство» устранит «котловой» способ учета затрат в бухгалтерии и повысит прозрачность производимых прямых затрат. Экономическим обоснованием введения данного субсчета служит тот факт, что затраты крупнопанельного производства занимают приблизительно 50% от общих затрат исследуемого предприятия, в результате чего введение отдельного субсчета для их учета представляется необходимым. Причем подобное разделение необходимо провести и по другим счетам учета затрат:
- счет 23 «Вспомогательные производства»,
- счет 25 «Общепроизводственные расходы»,
- счет 26 «Общехозяйственные расходы»,
- счет 28 «Брак в производстве».
В результате все затраты крупнопанельного производства будут сгруппированы на отдельном субсчете, что создаст необходимую сводную информационную базу для проведения управленческого анализа и повысит их контролируемость.
Также при введении отдельного субсчета существенно будут упрощены учетные процедуры по определению косвенных расходов, относящихся непосредственно к крупнопанельному производству. Поскольку в рамках существующей системы бухгалтерского учета все косвенные расходы делятся на расходы рассматриваемого производства и других производств по данным аналитического учета, а при невозможности определения указанным способом - путем деления на два (как правило, это общехозяйственные расходы).
В бухгалтерском учете это будет отражено следующими записями по счетам.
Отнесены услуги сторонних организаций на затраты крупнопанельного производства:
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
субсчет 1 «Крупнопанельное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100,00 руб.
Списана стоимость бланков, израсходованная на общепроизводственные нужды крупнопанельного производства:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
субсчет 1 «Крупнопанельное производство»
Кредит 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» 1 400,00 руб.
Отнесено 50% услуг сторонней организации МУП Спецавтобазы по очистке на общехозяйственные расходы крупнопанельного производства:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет 1 «Крупнопанельное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» 1 125,88 руб.
В итоге все расходы при принятии к учету будут автоматически классифицироваться на расходы крупнопанельного производства и прочие расходы.
Для формирования более полной информации по затратам самого крупнопанельного производства, т.е. данных о затратах каждого передела, на исследуемом предприятии необходимо вести учет затрат по центрам ответственности - переделам с составлением отчетности о затратах каждого передела. Периодичность предоставления такой отчетности - календарный месяц.
Центр ответственности - это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать бухгалтерскую информацию о деятельности такого центра [33; с.78].
В 1952 г. Джон Хигтинс писал об учете по центрам ответственности как о системе «бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления» [44; с.46].
Данную систему характеризуют следующие основные положения:
1) персонализация учетных документов, определение областей ответственности;
2) определение контролируемых статей, начальник цеха отвечает только за те статьи затрат и поступлений, которые он может контролировать.
Информация, содержащаяся в отчетности центров ответственности, характеризуется следующими чертами:
- своевременность (сразу же после завершения отчетного периода);
- регулярность (в целях обеспечения возможности проследить тенденции);
- простота формы и легкость чтения;
- емкость (количество данных определяется принципом необходимости и достаточности);
- взаимосвязь отчетности различных уровней управления (результирующие суммарные величины из отчетов нижних уровней входят в качестве отдельных статей в отчеты центров ответственности более высокого уровня) [33; с.80].
Существующую на исследуемом предприятии систему отчетов по переделам в виде Отчетов о выпуске готовой продукции и стоимости израсходованных материалов по каждому цеху, необходимо дополнить сводными Отчетами о затратах каждого цеха и крупнопанельного производства в целом.
