Введение к работе
Актуальность темы исследования. Мясная промышленность является одной из ведущих отраслей агропромышленного комплекса, что обусловлено жизненной важностью использования в рационе населения продуктов животного происхождения, которые являются незаменимым источником полноценного белка, витаминов и др.
Сложность технологического процесса, высокая конкуренция товаропроизводителей на рынке мясных изделий предъявляют высокие требования к учетно-аналитическому обеспечению формирования налогооблагаемой прибыли мясоперерабатывающих организаций, в структуре налоговых обязательств которых существенное место занимают платежи налога на прибыль.
С введением в 2002 г. главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ на плательщиков этого налога возложена обязанность ведения налогового учета, что привело к дополнительным трудовым и финансовым затратам на содержание экономических служб из-за необходимости ведения двух параллельных учетных систем. Это обусловливает актуальность исследования проблемы формирования единого учетного пространства и на его основе создания единой учетно-аналитической системы, которая объединяла бы в себе бухгалтерскую и налоговую составляющие.
Налоговый кодекс РФ закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, но не определяет конкретную методику. Так как систему налогового учета налогоплательщик должен организовать самостоятельно, возникает потребность в разработке соответствующего учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли, учитывающего отраслевую специфику организации, позволяющего эффективно управлять финансовыми потоками и объективно определять налоговые обязательства.
Возникшее в последнее время новое научное направление экономического анализа - налоговый анализ становится все более актуальным. Возникновение налогового анализа связано с необходимостью оценки и учета влияния на результаты хозяйственной деятельности системы налогообложения.
При этом следует отметить, что налоговый анализ еще недостаточно изучен как научное направление, отсутствует единая методология, существует множество методик оценки влияния налогообложения, в том числе и на вероятные финансовые потери. Особенно остро ощущается недостаточность учетно-аналитического обеспечения потребностей корпоративного управления для определения практических инструментов в области управления рисками финансовых потерь вследствие несоблюдения налогового законодательства.
Слабая разработка теоретических аспектов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и практическая необходимость в методических подходах к созданию учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли организации, позволяющего осуществлять предпринимательскую деятельность при минимальных финансовых потерях, обусловливает актуальность избранной темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Изучению общих проблем учетно-аналитического обеспечения функционирования хозяйствующих субъектов посвящены работы отечественных ученых И.В.Алексеевой, М. И. Баканова, И.Н.Богатой, Л. В. Донцовой, Д. А. Ендовицкого, Н.Н. Карзаевой, В. В. Ковалева, М. В. Мельник, М.З. Пизенгольц, Г. В. Савицкой, З.В. Удаловой, С.Г.Чеглаковой, А. Д. Шеремета и др.
Специфика учетного обеспечения организаций аграрного сектора освящена в работах таких ученых, как М.Ф. Бычков, Н.Г. Белов, В.В. Гальцов, И.Е. Глушков, М.Г. Зайцев, В.М. Елкин, В.Э. Керимов, СМ. Козлов, Н.П. Кондра-ков, Г.М. Лисович, М.Ф. Овсийчук, Е.В. Пономаренко, И.Ю. Ткаченко, Л.И.Хоружий, С.Г. Чеглакова и других.
Круг вопросов, затрагивающих проблемы интеграции бухгалтерского и налогового учета, рассматривался отечественными и зарубежными учеными: Р.Л. Акофф, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, О.Н. Берг, А.В. Брызгалин, В.В. Ковалев, В.Я. Кожинов, М.В. Мельник, М.Р. Мэтьюс, С.А.Николаева, В.Д. Ново-дворский, Е.В. Оломская, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, Я.В.Соколов, И.Р. Сухарев, Т. Юткина и др.
Оценивая научный вклад вышеназванных ученых, следует отметить, что в отечественной науке до настоящего времени отсутствуют исследования, комплексно охватывающие организационно-методические проблемы учета и налогообложения прибыли в условиях динамичности процессов развития рыночной экономики. Требует разработки учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли, учитывающее отраслевую специфику предприятий, определяющее его структуру, состав внутренней учетной, отчетной и аналитической документации.
Актуальность, а также потребность в комплексном подходе к разработке учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли в мясоперерабатывающих организациях предопределили выбор темы исследования, постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка методических и практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли, необходимого для правильного исчисления налоговой базы и суммы налога на прибыль, а также выявления и оценки возможных финансовых потерь, вызванных нарушением налогового законодательства.
Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи исследования:
-исследовать принципы построения учетно-аналитической системы организации в аспекте взаимодействия ее учетной, регламентной и аналитической подсистем с целью определения сущности и содержание дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли»;
-исследовать, систематизировать и уточнить различия между бухгалтерским и налоговым учетом, применительно к формированию финансового результата в целях налогообложения прибыли и в целях бухгалтерского учета;
-обосновать и сформулировать рекомендации по формированию локального нормативного акта организации, определяющий принципы и порядок ведения налогового учета в мясоперерабатывающих организациях;
-разработать соответствующее учетное обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли в мясоперерабатывающих организациях;
-усовершенствовать методику формирования налогооблагаемой прибыли, ориентированную на использование информации единой учетно-аналитической системы мясоперерабатывающей организации;
-выявить факторы, влияющие на формирование финансового результата деятельности организации и предложить методику анализа финансового результата, основанную на применении системы формализованных показателей;
Область проведенного исследования соответствует пункту п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункту 1.8. «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».
Объектом исследования являются системы учета и налогообложения прибыли организаций мясоперерабатывающей отрасли, учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли данных организаций.
Предметом исследования являются совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов, определяющих порядок учета и анализа налогооблагаемой прибыли.
Теоретической и методической основой исследования послужили классические и современные труды отечественных и зарубежных ученых, освещающих проблемы развития бухгалтерского и налогового учета прибыли, влияющие на результаты деятельности организаций. В процессе исследования были использованы законодательные акты и иные нормативные документы по предмету исследования; российские и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научно-практических конференций и семинаров.
В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы исследования, такие как системный, логический и сравнительный анализ, обобщение, синтез, моделирование, экономический анализ, системный подход; в практической части исследования использовались расчетно-аналитические методы, а также специальные приемы и процедуры бухгалтерского учета (оценка, униграфическая и диграфическая записи, документирование, балансовое обобщение).
В качестве информационного обеспечения исследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления и программные документы Правительства Российской Федерации, данные официальной статистики России, аналитико-статистические обзоры, справочные материалы, а также мате-
риалы периодической печати, Интернета, монографические исследования, данные научно-практических конференций, судебная практика решения налоговых споров. В ходе исследования использовались данные первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность, внутренние документы организации.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли в интегрированной учетно-аналитической системе, что подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
Дана авторская трактовка дефиниции «учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли», как процессу сбора, формирования, обработки и передачи информации, необходимой для расчета налогооблагаемой прибыли и совокупности методов экономического анализа, направленных на оценку и своевременное выявление негативных факторов, влияющих на финансовый результат, что позволяет интегрировать бухгалтерскую, налоговую и аналитическую подсистемы в единую систему учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли и обосновывать рекомендации по их совершенствованию на основе развития методик учета и анализа, используемых мясоперерабатывающими организациями.
Систематизирована и дополнена классификация различий, возникающих при формировании бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, новым классификационным признаком «формирование финансового результата при резком изменении конъюнктуры рынка», что позволило обосновать и разработать рекомендации по сближению бухгалтерской и налоговой подсистем учетно-аналитической системы налогооблагаемой прибыли, а также учитывать конъюнктурный фактор при прогнозировании прибыли, резервировании части нераспределенной прибыли и принятии управленческих решений собственниками организации в условиях нестабильной экономической ситуации.
Разработан проект внутреннего стандарта «Ведение налогового учета в организации», в котором сформулированы цели, принципы и порядок организации налогового учета на предприятии, установлены необходимые требования, допустимые способы ведения налогового учета, объем применения стандарта и регламент взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета в единой информационной системе мясоперерабатывающих организаций. Использование стандарта обеспечит внутренних пользователей релевантной информацией для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.
Разработан комплекс учетных документов налогооблагаемой прибыли для мясоперерабатывающих организаций, сгруппированный в «Альбом регистров налогового учета», включающий шесть взаимосвязанных блоков аналитических, синтетических и сводных регистров налогового учета, которые рекомендуется использовать в качестве информационной базы анализа и контроля за формированием налогооблагаемой прибыли. Систематизированные показа-
тели в рекомендуемом «Альбоме» позволят усовершенствовать методику расчета налогооблагаемой прибыли.
Усовершенствована методика расчета налогооблагаемой прибыли, ориентированная на использование информации единой учетно-аналитической системы организации, которая включает шесть этапов: 1) формирование доходов; 2) формирование расходов; 3) формирование налоговой базы по отдельным операциям; 4) определение налоговой базы по налогу на прибыль; 5) установление взаимосвязи учетных систем на основе ПБУ 18/02; 6) расчет текущего налога на прибыль. Данный систематизированный подход позволит упростить расчет налогооблагаемой прибыли в мясоперерабатывающих организациях и поможет осуществлять последующий контроль и анализ введенных данных в единую учетно-аналитическую систему организации. Отличительной особенностью данной методики является включение этапа установления взаимосвязи между системами учета, предполагающий сравнение бухгалтерских, налоговых доходов и расходов на основе разработанных налоговых регистров, выявление возможных расхождений в показателях и формирование по результатам отклонений аналитических данных, для отражения постоянных и отложенных активов и обязательств.
Дополнена классификация факторов, влияющих на формирование финансового результата признаком возможных финансовых потерь при нарушении налогового законодательства, и предложена методика их анализа, основанная на применении системы формализованных показателей, характеризующих: уровень налоговой нагрузки, наличие или отсутствие убытков в налоговой и бухгалтерской отчетности, доли вычета НДС, темпы роста расходов над доходами, уровень среднемесячной заработной платы работников организации, уровень рентабельности активов и продаж, что позволит мясоперерабатывающим организациям своевременно уточнять налоговые обязательства и контролировать правильность формирования финансовых результатов.
Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты диссертационной работы, развивая теоретико-методологические представления о прибыли как экономической категории и об учетно-аналитическом обеспечении, могут быть практически использованы в качестве методического материала при формировании учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли в интегрированной учетной системе мясоперерабатывающих организаций.
Выводы, предложения и рекомендации, изложенные в диссертации, могут использоваться:
в процессе обучения студентов в высших учебных заведениях в качестве методических пособий для подготовки цикла лекций и проведения практических занятий по дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый учет», «Налоги и налогообложение», «Комплексный экономический анализ».
в системе переподготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.
в качестве консультационных и информационных материалов в практи-
ке деятельности коммерческих организаций для оптимизации налоговой нагрузки, при формировании налоговой и бухгалтерской учетной политики, при разработке документооборота бухгалтерского и налогового учета.
Апробация результатов исследования Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались на научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудиты, налогообложения и статистики» (Ростов-на-Дону, 2009), «Стратегия развития региональных рынков: инфраструктура, безопасность, качество» (Воронеж, 2010), «Стратегия развития региона: инфраструктура, экономика, инновации, безопасность, качество» (Воронеж, 2011). При этом, предложенная методика формирования налогооблагаемой прибыли внедрена в ОАО «Рязанский мясокомбинат», ООО «Мясокомбинат Шиловский», ЗАО «Мясокомбинат Захаровский», ОАО «Бройлер Рязани».
Публикации. По теме исследования автором опубликовано 7 научных работ общим объемом 3,25 п.л. (вклад автора 2,7 п.л.), из них 3 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ, общим объемом 1,6 п.л. (вклад автора 1,35 п.л.).
Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, выводов, библиографического списка, включающего 140 наименований, 9 приложений. Диссертационное исследование изложено на 181 странице, содержит 28 таблиц, 25 рисунков, 21 формулу.
