Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Методологические основы инвестиционной деятельности.
1.1. Инвестиции и финансовые аспекты их учета. 7
1.2. Методологические аспекты финансирования инвестиций и их экономическая эффективность.
1.3. Экономические показатели инвестиционной деятельности в современных условиях.
Глава 2. Современное состояние учета капитальных вложений. 62
2.1. Объекты учета и методы оценки 62
2.2. Документальное оформление учета капитальных вложений 70
2.3. Синтетический и аналитический учет. 86
Глава 3. Совершенствование финансового учета капитальных вложений.
3.1. Совершенствование первичного учета 121
3.2. Совершенствование синтетического и аналитического учета капитальных вложений.
Выводы и предложения. 159
Список литературы. 163
Приложения.
- Инвестиции и финансовые аспекты их учета.
- Объекты учета и методы оценки
- Совершенствование первичного учета
Введение к работе
В переходный период к рыночной экономике значительно возрастает роль бухгалтерского учета, и необходимость своевременного доведения сведений до субъектов рынка. Продолжается процесс реформирования бухгалтерского учета в России, изменяются его формы и подходы к оценке показателей. Определенным этапом в этом направлении должно стать и совершенствование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций. Активизация инвестиционной деятельности имеет первостепенное значение в повышении конкурентоспособности и финансовой устойчивости организаций.
В последние годы недостаток собственных средств, резкое сокращение долгосрочного кредитования и бюджетной поддержки привели к прекращению нормальной инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве. Ее объемы в сопоставимом исчислении снизились более чем в 10 раз. В Рязанской области за 1996 год объем использованных капитальных вложений снизился на 45%, такого резкого падения нет ни в одном регионе, наблюдается инвестиционный кризис.
Одновременно с этим снизились требования, а в некоторых случаях утеряны методики детального, правильного учета инвестиционной деятельности и отражения ее в бухгалтерских документах.
Такое положение, естественно, сказывается на инвестиционных возможностях и привлекательности организаций.
В этих условиях особо возрастает значимость бухгалтерской информации по учету капитальных вложений. Происходящие экономические явления обуславливают необходимость коренных преобразований системы бухгалтерского учета с обязательным использованием при этом международного опыта.
В этой связи тема исследований, посвященная финансовому учету капитальных вложений в системе АПК имеет особую актуальность и значимость.
Вопросам инвестиций и их учета посвящены работы Н.Г.Волкова, Ю.Соколова, А.Витина, В.А.Лугового, З.А.Круш, М.З.Пизенгольца, Ю.А.Данилова, А.В.Ситнина, Л.В.Шараева, Е.И.Бородиной,
Ю.С.Голикова, И.В.Колчиной, Л.Рымановой, В.Филатова, Э.Горбунова и других авторов.
Однако, применительно к аграрному сектору и с учетом международных правил эта проблема недостаточно изучена. Поэтому необходим системный подход к вопросам финансирования и учета инвестиционной деятельности, в том числе капитальных вложений.
Целью исследования настоящей диссертационной работы определены теоретические, методологические и практические обоснования методов и подходов к совершенствованию финансового учета инвестиционной деятельности и, в частности, капитальных вложений в аграрном секторе экономики.
В соответствии с поставленной целью решались следующие основные задачи:
- раскрыть сущность инвестиций и капитальных вложений, их роль в процессе возобновления и расширения производства;
- уточнить классификацию инвестиций и капитальных вложений, их источники;
- дать современную оценку документального отражения учета капитальных вложений, состояния синтетического и аналитического учета;
- унифицировать отдельные документы по учету основных средств, капитальных вложений и источников их финансирования;
- уточнить методику аналитического и синтетического учета капитальных вложений и основных средств.
Предметом исследования явилась система финансового учета капитальных вложений на примере аграрных формирований Рязанской области. В качестве объектов исследования привлекались
сельскохозяйственные организации, различные по уровню специализации и экономической эффективности.
Теоретической и методологической основой исследований послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам инвестиционной деятельности, Законы РФ, постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ, Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты, касающиеся проблемы учета и развития инвестиционной деятельности в аграрной сфере РФ.
В качестве источника информации использованы материалы Рязанского областного комитета государственной статистики, годовые отчеты и бухгалтерская документация аграрных формирований за 1991 -1996 годы, аналитический материал областного управления сельского хозяйства и другая информация.
При написании диссертационной работы использованы следующие методы экономических исследований: диалектический, монографический, абстрактно-логический, аналитический, статистико-экономический и другие.
В работе обосновываются и выносятся на защиту ряд положений и выводов, содержащих элементы научной новизны:
- теоретическое обоснование сущности инвестирования и место в этом процессе капитальных вложений;
усовершенствование первичных документов и регистров аналитического учета;
- усовершенствование организации первичного учета капитальных вложений;
- изменение методологического подхода к содержанию и функциям счета 08 "Капитальные вложения";
- совершенствование вопросов синтетического и аналитического учета в части капитальных вложений;
- предложение оптимальной структуры учета затрат на строительство объектов хозяйственным способом и затрат на закладку и выращивание многолетних насаждений.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том. что содержащиеся в работе теоретические и методологические рекомендации позволяют значительно улучшить систему финансового учета инвестиций и, в частности, капитальных вложений; значительно повысить достоверность, оперативность, своевременность их учета в рыночных условиях применительно к внутреннему и мировому рынку.
Предложения по совершенствованию синтетического и аналитического учета капитальных вложений и основных средств, унифицированные документы по учету капитальных вложений и источников их финансирования могут быть использованы в практической деятельности сельскохозяйственных организаций, органов управления аграрными формированиями на уровне районов и области, в процессе преподавания курса "Финансовый учет" и др.
Основные положения исследований докладывались на Международных научно-практических конференциях в г. Воронеже (1995 год), г. Орле (1995 год); на научно-практической конференции в Главном Управлении Центрального Банка РФ по Рязанской области (1997 год); на 4- х научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Рязанской государственной сельскохозяйственной академии (1995г., 1996г., 1997г,1998г); на
межвузовской научно-технической конференции Рязанской
государственной радиотехнической академии (1998г.).
Результаты исследований опубликованы в 9 научных статьях.
Инвестиции и финансовые аспекты их учета
С переходом народного хозяйства на рыночные отношения в практику все активнее входят сравнительно новые хозяйственные явления и процессы. Появление и распространение рыночных особенностей хозяйствования потребовало их изучения и разработки соответствующих подходов и методик.
Кардинальные изменения в экономике требуют принципиального изменения методов управления, которые должны базироваться на самых современных концепциях. В особенности это касается сферы финансового учета инвестиционной деятельности.
Для экономики нашей страны инвестиции - это относительно новый термин. Ранее, в период плановой централизованной системы управления экономикой страны использовалась несколько иная терминология. Существовало понятие "валовые капитальные вложения", которое концентрировало в себе все затраты на воспроизводство и ремонт основных фондов.
Экономическое содержание инвестиционной деятельности заключается в применении финансовых ресурсов в форме долгосрочных вложений капитала с целью получения в перспективе прибыли или иных выгод. При этом решающим условием является результативность вложения капитала.
Инвестиционная политика определяет наиболее приоритетные направления капитальных вложений, от которых зависит повышение эффективности экономики, обеспечение наибольшего прироста продукции и дохода на каждый рубль затрат. Главными направлениями инвестиционной политики России в условиях перехода к развитым рыночным отношениям являются:
- отказ от централизованного планирования инвестиций, исключая инвестирование объектов государственного значения;
- изменение структуры источников инвестиционных ресурсов, заме- на бюджетных ассигнований средствами частных инвесторов;
- создание свободного рынка инвестиционных ресурсов;
- преимущественное инвестирование технического перевооружения, а не нового строительства;
- ориентация преимущественно на малые и средние по требуемым инвестициям проекты с быстрой (около 2-х лет) окупаемостью затрат.
Экономический кризис в России привел к развитию множества негативных процессов. Среди них наибольшее влияние на перспективу развития экономики имеет инвестиционный кризис. Радикально изменились принципы формирования инвестиционной политики, резко сократились вливания государственных средств в экономику. Действие же инфляционных факторов, наряду с жесткой системой налогообложения и кредитования, побуждают предприятия крайне осмотрительно подходить к вопросам долгосрочного инвестирования.
Следствием высоких темпов инфляции и общей политической нестабильности в стране является тот факт, что значительная часть всех финансовых ресурсов сконцентрирована в торговой сфере и в операциях с ценными бумагами и валютой. Немногие организации могут позволить себе вкладывать средства в долгосрочные и, следовательно, сопряженные с высоким риском, проекты.
Инвестиционный кризис в России в 1991 - 1996 годах проявился в значительном сокращении массы инвестиций ( в сравниваемых ценах более чем в 3 раза), в снижении отдачи (эффективности) инвестиций, в первую очередь - государственных . Итогом инвестиционного кризиса стало дальнейшее снижение конкурентоспособности отечественных товаров и фирм, вследствие старения основного капитала и относительного снижения качества выпускаемой продукции. Поэтому, преодоление инвестиционного кризиса является главным направлением экономической реформы.
На инвестиционную активность организаций оказывает влияние и противоречивый процесс преобразования государственной формы собственности.
Падение инвестиционной активности в сельском хозяйстве объясняется, наряду со сложившимся диспаритетом цен, инфляцией, а также спадом производства. Л.Рыманова (92) приводит следующие данные: в сельскохозяйственном машиностроении производство тракторов сократилось на 23 % , зерноуборочных комбайнов - на 24 % , тракторных прицепов и льноуборочных комбайнов - более чем наполовину.
Подтверждение спада производства в сельскохозяйственном машиностроении мы находим в работах Н.Лукашева (48). На сегодняшний день за пределами России оказалось свыше 35 % производственных мощностей сельскохозяйственного машиностроения.
Объекты учета и методы оценки
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства, источники формирования этого имущества, хозяйственные процессы и их результаты, в том числе и инвестиции. В свою очередь капитальные вложения, как составная часть инвестиций, имеют свои объекты учета. На практике в сельскохозяйственных организациях учет капитальных вложений осуществляется прежде всего по объектам.
В этой связи необходимо четко представлять классификацию объектов учета капитальных вложений в современных условиях.
В качестве объектов учета выделяют отдельные виды и группы капитальных вложений, которые группируются в зависимости от своего экономического содержания. На примере базовых хозяйств учхозе "Стенькино" Рязанского района, АОЗТ "Малинищи" Пронского района, ТОО "Захаровское" Захаровского района, ТОО "Чернава" Милославского района, к-з. "Память Ильича" было выявлено, что при учете затрат, связанных с приобретением в собственность организаций земельных участков и объектов природопользования объектами учета являются виды земельных угодий (пашня, сенокосы, пастбища и т.д.), отдельные объекты природопользования. В разрезе же объектов учет ведется по видам затрат, связанных с приобретением в собственность данных объектов (стоимость отдельных участков, затраты, связанные с государственным оформлением и оценкой угодий и др.). Помимо указания вида земельных угодий отражается их место расположение (например: пашня, отделение N2 полеШ).
Объектами учета затрат, связанных со строительством основных средств, являются отдельные объекты основных средств с указанием способа строительства (хозяйственный или подрядный), и вида строительных работ (новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение). Типичные примеры: реконструкция школы, подрядный способ; новое строительство жилого дома, хозяйственный способ; проектно-сметная документация по свиноферме.
При осуществлении строительства подрядным способом выполненные подрядной организацией работы учитываются по договорной стоимости по видам работ, с обязательным вьщелением затрат на строительно-монтажные работы, оборудование и прочие затраты.
При строительстве объектов сроком свыше одного года (независимо от способа выполнения работ: хозяйственного или подрядного) на счете 08 " Капитальные вложения" образуется дебетовое сальдо, которое означает незаконченное капитальное строительство. В моменты проведения переоценки основных средств по решениям Правительства Российской Федерации, суммы по незаконченному капитальному строительству также подлежат обязательной переоценке.
При приобретении основных средств объектами учета являются отдельные объекты учета основных средств, например, холодильник "Стинол", картофелеподъемник УКН-1,3, иногда указывается наименование поставщика: АОЗТ "Виор" - компьютер; ИЧП "Нимфа" -тестомешалка. При этом одновременно с покупной стоимостью в учете находят отражение затраты, связанные с приобретением основных средств, это затраты на доставку, командировочные и прочие расходы.
При осуществлении капитальных вложений в нематериальные активы объектами учета служат виды нематериальных активов: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, программные продукты, научно-исследовательские разработки, торговые марки и товарные знаки, лицензии и др. Кроме затрат на приобретение нематериальных активов, организация может нести дополнительные расходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны к использованию в запланированных целях.
Особую группу капитальных вложений в аграрных формированиях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота. В качестве объектов учета затрат данной группы капитальных вложений выделяются отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиньи, овцы, лошади, волы рабочие и т.д.
При учете затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений объектами учета являются виды многолетних насаждений: сады, ягодники, полезащитные лесные полосы и т.д., с указанием номера, времени посадок и их местонахождения. Как правило это: сад яблоневый N5 закладки 1996 года отделение N2 и т.д.
Совершенствование первичного учета
Работа сельскохозяйственных организаций в условиях перехода на рыночные отношения требует новых подходов к организации и учету инвестиционной деятельности, в том числе и капитальных вложений.
В современных условиях значение бухгалтерского учета значительно возросло. Он призван своевременно, правильно и с достаточной аналитичностью отражать все производственные и хозяйственные операции при такой группировке данных, которая необходима для принятия обоснованных управленческих решений, составления отчетности, а также предоставления ее внешним пользователям. Выполнение этих требований в значительной мере зависит от организации первичного учета.
Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения документов и другие особенности создают определенные трудности по ведению первичного учета. От того насколько оперативно и качественно будут отражены хозяйственные операции, настолько принятые решения будут приближаться к оптимальным.
Исследования показали, что во многих анализируемых нами сельскохозяйственных организациях пока еще нет тесной связи оперативного и бухгалтерского учета.
Важным направлением совершенствования организации первичного учета является устранение несвоевременного и некачественного оформления первичных документов. Так, например, особого внимания требуют операции приобретения земельных угодий. Юридическими документами, обеспечивающими право собственности и право пользования земельными ресурсами в настоящее время являются: государственные акты на право бессрочного (постоянного) пользования землей, свидетельства на право собственности на землю, договора аренды. Однако, свидетельство на право собственности на землю это юридический, а не бухгалтерский документ, и на его основании земельные участки не могут быть поставлены на бухгалтерский учет.
Для этого необходимо наличие Акта на оприходование земельных угодий (форма № 111 - АПК), утвержденного Минсельхозпродом РФ от 26.07.96 за №215.
Однако, изучение содержания реквизитов данной формы позволяет выявят в ней отсутствие такой важной информации как цена земли. С учетом введения данного реквизита форма примет более законченный вид (приложение I).
При осуществлении сделок купли-продажи применяются договорные рыночные цены. В настоящее время рыночная цена на земельные ресурсы в области не сложилась. В последнее время существует множество методик по определению цены земли, многие из которых находятся на стадии обсуждения. Поэтому, переданные в собственность земли в бухгалтерском учете предлагаем отражать в оценке по нормативной цене земли.
В дальнейшем, когда будет принята методика объективной оценки земельных ресурсов следует разработать систему коэффициентов по корректировке нормативной цены земли до ее объективной рыночной стоимости.
При осуществлении капитальных вложений в виде нового строительства большое внимание следует уделять составлению плановой документации: внутрилостроечных титульных списков, планов капитального строительства и источников финансирования, которые в последние годы не составляются. Это позволит осуществлять контроль за соблюдением сроков и ходом выполнения работ и что особенно актуально в современных условиях - даст наглядную картину о источниках финансирования.
Рекомендуется ежегодно проводить проверку проектно-сметной документации, соответствие ее действующим нормам технологического и строительного проектирования. Это позволит выявить имеющиеся недостатки в разработанных проектах, которые вызывают завышение сметной стоимости строительства, нарушение технологических требований и ухудшения з-ксшгутационных показателей.
При осуществлении строительства подрядным способом следует больше внимания уделять качеству заполнения заключаемых договоров. Во избежании спорных вопросов, связанных с оплатой и расчетами за выполненные работы, помимо общепринятых данных необходимо указывать форму оплаты выполненных работ, компенсации затрат непредвиденного характера, подробное описание обязательств и ответственности за несоблюдение договора. А при приемке выполненных подрядчиком работ в Справке о стоимости выполненных работ и затрат по технологических этапам (форма № 3) наряду с фактическими затратами необходимо отражать плановые показатели, сопоставление которых позволит осуществлять контроль за работой подрядных организаций со стороны заказчика.
