Содержание к диссертации
Введение
1 Теоретические основы построения учетно-аналитической системы предприятия по реализации нефтепродуктов 9
1.1 Теоретическое обоснование механизма действия SADT-модели предприятий по реализации нефтепродуктов 9
1.2 У четно-аналитическая система предприятия как основа управления бизнес-процессом 24
1.3 Особенности учетной системы предприятий по реализации нефтепродуктов 43
2 Совершенствование учета хозяйственных операций по движению нефтепродуктов 53
2.1 Совершенствование финансового учета операций по движению нефтепродуктов 53
2.2 Организация и совершенствование управленческого финансового учета на предприятиях по реализации нефтепродуктов 78
2.3 Совершенствование управленческого учета предприятий сферы торговли нефтепродуктами 98
3 Методические рекомендации по анализу и аудиту операций по движению нефтепродуктов 113
3.1 Управленческий анализ на предприятиях по реализации нефтепродуктов 113
3.2 Внедрение системы внутреннего аудита на предприятиях по реализации нефтепродуктов 130
Заключение 158
Алфавитный список использованной литературы и интернет-источников 163
Приложения
- Теоретическое обоснование механизма действия SADT-модели предприятий по реализации нефтепродуктов
- Совершенствование финансового учета операций по движению нефтепродуктов
- Управленческий анализ на предприятиях по реализации нефтепродуктов
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Современный этап развития российской экономики ставит перед собственниками и управленческим персоналом ряд новых задач по организации работы предприятий. Выросший уровень конкурентной борьбы лишил многие фирмы возможности монопольного ценообразования, когда любые издержки покрывались заданной нормой прибыли. Постепенно в экономике России начинает действовать закономерность, согласно которой рентабельность бизнеса прямо пропорциональна предпринимательскому риску. Единственным способом повысить рентабельность бизнеса является повышение его эффективности.
Во многом эффективность бизнеса зависит от уровня организации управления фирмой, оперативности принятия решений. А на эффективность управления организацией напрямую влияет ее учетно-аналитическая система. Именно неадекватная политика собственников и руководства фирмы в отношении организации учетно-аналитической системы приводит к падению эффективности управления, а следовательно, к уменьшению рентабельности бизнеса.
Одной из тех сфер экономики, предприятия которых особенно нуждаются в совершенствовании учета, анализа и аудита является реализация нефтепродуктов. Это объясняется, во-первых, отсутствием методических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитических операций по движению нефтепродуктов; во-вторых, высоким уровнем конкуренции в этой сфере; и, в-третьих, спецификой самого товара. Бурно развиваясь, нефтеперерабатывающая промышленность все больше ориентируется на внутренний рынок, это приводит к росту вновь создаваемых предприятий по реализации нефтепродуктов.
Изучению вопросов финансового учета, управленческого учета, внутреннего аудита, анализа деятельности организаций посвящены исследования ряда российских и зарубежных ученых. Среди российских авторов можно
выделить работы А.П. Бархатова, Т.Н. Бабченко, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, И.Е. Глушкова, Н.П. Кондракова, В.Ф. Палия, Д.А. Панкова, Л.В. Поповой, Р.С. Сайфулина, А.Д. Шеремета и ряда других ученых. Значительное влияние на развитие отечественной экономической мысли оказали такие зарубежные ученые как К. Друри, М. Карренбауэр, Р.Мюллендорф, Дж. Си-гел, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Шим и др.
Таким образом, проблемы специфики учета, анализа и аудита операций по движению нефтепродуктов в нестандартных условиях российской экономики актуальны и перспективны, что соответственно и делает актуальным тему диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений по совершенствованию бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в рамках учетно-аналитической системы для предприятий по реализации нефтепродуктов.
В соответствии с указанной целью поставлены следующие задачи:
- определить роль и место учетно-аналитической системы и проанализировать ее структуру;
- обосновать выбор способов учета нефтепродуктов, как части материально-производственных запасов, в системе финансового учета предприятия;
- предложить варианты отражения в финансовом учете нового порядка начисления и уплаты акцизов по операциям с нефтепродуктами;
- уточнить содержание понятия управленческий учет в торговых предприятиях и рассмотреть его применение на предприятиях по реализации нефтепродуктов;
- предложить способы интеграции финансового и управленческого учета для целей управления предприятием по реализации нефтепродуктов;
- проанализировать методы внедрения управленческого анализа на предприятия по реализации нефтепродуктов;
- обосновать необходимость внедрения системы внутреннего контроля как части внутреннего аудита на предприятиях по реализации нефтепродуктов;
- предложить для целей усовершенствования системы работы предприятий по реализации нефтепродуктов SADT-модель.
Область исследования включает учет и анализ оборотного капитала.
Объектом исследования является учетно-аналитическая система предприятий по реализации нефтепродуктов.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методологических положений по организации финансового и управленческого учета, анализа и аудита на предприятиях по реализации нефтепродуктов.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются материалы, содержащиеся в научных трудах отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии и организации учета, анализа и аудита; законодательные и нормативные документы Российской Федерации по бухгалтерскому учету; научно-методическая литература; периодические издания. Информационной основой являются данные предприятий сферы торговли нефтепродуктами г. Орла. В процессе исследования применялись системный анализ, структурный и функциональный анализ сложных систем, методы экономического, логического, сравнительного и статистического анализа. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалекти-ко-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:
1. Роль и место учетно-аналитической системы в общей системе бизнеса в рамках SADT-модели предприятия по реализации нефтепродуктов.
2. Методические рекомендации по совершенствованию финансового и управленческого учета предприятий по реализации нефтепродуктов.
3. Методическое обеспечение проведения анализа и аудита операций по движению нефтепродуктов.
Научная новизна работы заключается в совершенствовании функционирования учетно-аналитической системы предприятий по реализации нефтепродуктов, основанной на согласованном взаимодействии ее элементов: финансового и управленческого учета, анализа и аудита.
Научная новизна подтверждается следующими научными результатами:
1. Разработана методика консолидации финансового учета для целей управления бизнесом на базе управленческого финансового учета.
2. Предложена система бухгалтерских корреспонденции, обеспечивающих адекватный финансовый учет операций по движению нефтепродуктов.
3. Обоснован выбор учетной политики в отношении учета нефтепродуктов как части материально-производственных запасов предприятия.
4. Построена модель процесса оборота фондов обращения предприятия по реализации нефтепродуктов, с учетом отраслевой специфики разработан алгоритм нормирования фондов обращения, для цели реализации управленческого анализа.
5. Проанализировано движение нефтепродуктов от поставщика до конечного потребителя и предложены мероприятия, связанные с разработкой и внедрением системы мер по обеспечению сохранности нефтепродуктов как особо ликвидного товара.
6. Создана и проанализирована SADT-модель, которая может служить концепцией развития бизнеса по реализации нефтепродуктов вообще и его учетно-аналитической системы в частности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться предприятиями сферы реализации нефтепродуктов в качестве методического обеспечения учета, анализа и аудита операций по движению нефтепродуктов. Основ ные выводы, рекомендации и предложения, сформулированные в диссертации, создают методическую основу для разработки мер по совершенствованию учетных систем предприятий сферы торговли нефтепродуктами для целей повышения эффективности управления этими предприятиями. Разработанные в диссертации предложения приняты к внедрению в ООО "Предприятие по реализации нефтепродуктов" - оптово-розничная реализация нефтепродуктов (г. Орел); ЗАО ХК "Центрпроминвест" (г. Москва) - оптовая реализация нефтепродуктов; используются в учебном процессе Орел-ГТУ (г. Орел) и в процессе проведения внешнего аудита ООО «БТИ-Аудит» (г. Брянск).
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации докладывались и обсуждались на ряде российских и международных научных и научно-практических конференций, в том числе: "Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий" (Орел, 2001 г.); "Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты" (г. Орел, 2001 г.); "Аудит и бухгалтерский учет в России. Основы, теория и практика." (г. Пенза, 2002 г.); "Новые технологии в машиностроении" (г. Харьков, 2002 г.).
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 6 научных работ общим объемом 1,95 п.л., из них авторских 1,2 п.л.
1. Колоколов М.Ю., Садков В.Г. Как конструировать надежность // Муниципальная власть- 1997.-№ 2 (0,8 п.л., в том числе авторских 0,4).
2. Колоколов М.Ю., Попова Л.В Особенности учета движения нефтепродуктов // Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий. Материалы Международной научно-практической конференции- Орел, 2001,- С. 61-63 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.).
3. Попова Л.В., Колоколов М.Ю. Роль учета и анализа в стратегическом планировании деятельности организации // Реформирование системы
бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты. Материалы Всероссийской научно-практической конференции- Орел, 2001- С. 152-158 (0,2 п.л. в том числе авторских 0,1 п.л.).
4. Колоколов. М.Ю., Попова Л.В. Использование SADT-диаграмм в моделировании бизнес процессов и анализе систем учета предприятий // Аудит и бухгалтерский учет в Российской Федерации. Основы, теория и практика. Материалы Всероссийской научно-практической конференции- Пенза, 2002-С. 101-103 (0,15 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.).
5. Колоколов. М.Ю., Попова Л.В. Повышение эффективности работы оборотного капитала в торговле нефтепродуктами // Компьютерные технологии в управлении и экономике. Сборник научных трудов XI Международной конференции "Новые технологии в машиностроении" - Харьков, 2002, С. 99-104 (0,4 п.л., в том числе авторских 0,2 п.л.).
6. Колоколов М.Ю. Выбор способа оценки нефтепродуктов как товара при принятии на учет в оптово-розничной торговле // Экономические и организационные проблемы современного управления предприятием: теория и практика.- Сб. науч. тр. / БГТУ.- Брянск, 2002.- С. 70-73 (0,2 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и интернет-источников, включающего 145 наименований. Общий объем диссертации составляет 175 страниц, в том числе 8 таблиц, 26 рисунков и 11 приложений.
Теоретическое обоснование механизма действия SADT-модели предприятий по реализации нефтепродуктов
Любая человеческая деятельность - системна. Основополагающей характеристикой системы признается то, что всякая система есть средство достижения цели. Так, целью экономики страны можно считать достижение максимального уровня благосостояния граждан данного государства. Основной целью экономической деятельности предприятия (основополагающего элемента экономики страны) справедливо признается систематическое получение максимально возможной прибыли и на это нацелены все коммерческие предприятия. Каждое предприятие является сложной системой, функционирующей обособленно в окружающей среде и состоящей из определенных элементов, деятельность которых подчинена достижению цели работы всей системы: получению прибыли [30]. Деятельность хозяйствующего субъекта целесообразно назвать бизнес-процессом.
Если любую деятельность человека можно назвать алгоритмом (целевая последовательность из определенных действий и операций), то в случае неудовлетворенности результатом деятельности, возможную причину неудачи (потеря клиента, падение выручки, рост издержек и т.д.) следует искать в несовершенстве алгоритма. Это означает, что попытки выявить алгоритм, исследовать его, искать "слабые места", устранять их, т.е. совершенствовать алгоритм, повышают системность деятельности. Таким образом, явная алгоритмизация любой практической деятельности является важным средством ее развития [90], а в случае с предприятием - средством повышения эффективности бизнеса, т.е. его рентабельности.
Современный российский бизнес, в силу своей специфики, в основном состоит из предприятий либо появившихся стихийно, либо основанных еще в дорыночные времена. Бизнес-процессы этих организаций либо никем никогда не проектировались, либо безнадежно устарели. Именно практически полное отсутствие конкуренции на российском рынке экономически сделало возможным существование многих бессистемно созданных структур. Запредельная доходность, давно уже не свойственная западным экономикам, позволила новоявленным собственникам "поэкспериментировать" с эффективностью работы их предприятий. Но последняя статистика банкротств показывает, что время экспериментов истекает и каждый собственник вынужден задуматься о системе, в которой работают его деньги. Для того чтобы рассмотреть предприятие как систему и разработать пути совершенствования алгоритма ее работы, особенно при организации нового бизнеса, создается модель бизнес-процесса. Бизнес-процесс - это понятие разностороннее и для его изучения требуется применение целого ряда экономических и юридических дисциплин: менеджмент, маркетинг, финансы, бухгалтерский учет, управленческий учет, цивилистика и др., причем те или иные акценты зависят от отрасли и сферы работы предприятия. Для целей данного исследования выбрана сфера организации - реализация нефтепродуктов, которая ограничена областью изучения учетно-аналитической системы бизнес-процесса как неотъемлемой части всей системы предприятия. Учетно-аналитическая система организации - это, прежде всего, система информационного обеспечения управления организации, от которой во многом зависит эффективность работы всего бизнеса. Совершенствование учетно-аналитической системы является одной из первоочередных задач на любом предприятии.
Системность деятельности проявляется в том, что она осуществляется по определенному плану, или алгоритму. Алгоритм - образ будущей деятельности, ее модель. Как правило, деятельность редко осуществляется по жесткой программе, без учета (точнее - только с априорным учетом) того, что происходит на промежуточных этапах. Чаще приходится оценивать текущий результат предыдущих действий и выбирать следующий шаг из числа возможных. Это означает, что необходимо сравнить последствия всех возможных шагов, не выполняя их реально, т.е. "проигрывать" их на модели. Таким образом, моделирование является обязательным, неизбежным действием во всякой целесообразной деятельности, пронизывает и организует ее, представляет собой не часть, а аспект этой деятельности [90].
Под термином "моделирование" представлен процесс построения, использования и совершенствования модели, как точного описания системы. Целью модели является получение ответов на некоторую совокупность вопросов. Это означает, что сама модель должна будет дать ответы на эти вопросы с заданной степенью точности. Трудоемким процессом является описание сложных систем, к которым относят и бизнес-процессы. С. Бир [10], перечисляя примеры сложных систем, поставил крупную компанию в один ряд с человеческим мозгом. С точки зрения человека, эти системы описать достаточно трудно, потому что они настолько велики, что практически невозможно перечислить все их компоненты со своими взаимосвязями, и в то же время недостаточно велики для применения общих упрощающих предположений (как это принято в физике). Наша неспособность дать простое описание, а следовательно, и обеспечить понимание таких систем делает их проектирование и создание трудоемким и дорогостоящим процессом и повышает степень их ненадежности [40]. Задача такого порядка требует для своего решения применение системного анализа. Системный анализ с практической стороны есть система методов исследования и проектирования сложных систем поиска, планирования и реализации изменений, предназначенных для ликвидации проблем [90].
Совершенствование финансового учета операций по движению нефтепродуктов
В SADT-модели ПРНП функция финансового учета наряду с управленческим учетом отнесена к ведению блока A3.2 "Финансовый, налоговый и управленческий учет (бухгалтерский учет)" (рисунок 5). В первой главе работы приведено краткое описание места этого блока в системе текущего управления бизнесом. Основная цель работы системы финансового учета -это полная, объективная финансовая, а также налоговая отчетности. Проведем декомпозицию блока A3.2 для того, чтобы перейти к рассмотрению именно финансового учета.
На рисунке 8 показана диаграмма A3.2. Наряду с финансовым и управленческим учетом здесь выделен в отдельную функцию налоговый учет. У создателей современных бухгалтерских программных продуктов имеется три концептуальные точки зрения на эту проблему:
первая - налоговый учет есть следствие финансового учета;
вторая - финансовый учет есть следствие налогового учета;
третья - налоговый и финансовый учеты есть два независимых направления учета.
В соответствии с этими концепциями проектировщики систем строят идеологию своих программных продуктов. Причем все три мнения имеют своих сторонников и противников и уже, так или иначе, попали в конкретные программные продукты. В соответствии со статьей 313 НК РФ [77] налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Фактически Налоговый кодекс определил создание нового вида учета. В той же статье указано, что в, налоговый и управленческий учет (бухгалтерский учет)" случае нехватки информации, содержащейся в бухгалтерских регистрах, для целей налогового учета, налогоплательщик может либо дополнять такие регистры, либо создавать самостоятельные регистры управленческого учета. Т.е. НК РФ предусматривает возможность использования данных финансового учета для формирования данных налогового учета. Но общая тенденция развития отечественного законодательства о налогах и сборах позволяет сделать вывод, что стратегически верным будет создание именно обособленного учета. В соответствии с этим наше видение сочетания трех учетов: финансового, управленческого и налогового изображено на рисунке 9. В.Ф. Палий предлагал подобную схему организации учета [84, с. 62], но в меняющихся условиях потребовалось добавить налоговый учет, который практически полностью забрал у финансового учета функции расчета налогов и подготовки налоговой отчетности. Также нами добавлена стрелка, идущая от финансового к управленческому учету. Это взаимодействие финансового и управленческого учета: управленческий финансовый учет, который занимает промежуточное положение между финансовым и управленческим учетом. Рассмотрим роль и место этого учета в структуре бухгалтерского учета ПРНП, анализируя декомпозицию блока A3.2.1 "Финансовый учет".
Управленческий анализ на предприятиях по реализации нефтепродуктов
Эффективная работа системы управления в рамках концепции управленческого анализа соответствует эффективному выполнению функций блоков А1 "Анализ проблемной ситуации на рынке", А2 "Формирование и корректировка проекта по созданию и функционированию ПРНП" и A3 "Текущее и финансовое управление" (рисунок 4), что фактически означает достижение предприятием результатов, планируемых собственниками бизнеса в ходе его создания, при удовлетворении требований внешней среды.
На рисунке 19 графически представлено позиционирование управленческого и финансового учета в системе ценностей предприятия и внешней среды в рамках концепции управленческого анализа.
Известно, что методология построения SADT-диаграм подразумевает в некоторой степени статичность построенных моделей. При неоспоримом преимуществе в представлении структуры изучаемой системы, она не позволяет показать динамики происходящих процессов.
Система управления организацией подразумевает контроль не только функциональной структуры, что в частности необходимо для выработки концепции развития бизнеса, но и эффективный контроль многих процессов, происходящих в рамках функциональной структуры фирмы: процесс документооборота, процесс обращения оборотного капитала и некоторые другие.
Для целей диссертационного исследования предлагается рассмотреть процесс работы оборотного капитала ПРНП. Средства, образующие оборотный капитал организации, фактически определяют эффективность работы всего бизнеса, т.к. именно движение оборотного капитала составляет суть бизнес-процесса: деньги - товар - деньги (всеобщая формула капитала К. Маркса). Поэтому важным этапом на пути совершенствования алгоритма работы бизнес-процесса является обоснование структуры оборотного капитала и размера финансирования каждого элемента этой структуры. Формула общей рентабельности бизнеса [113, с. 290] отражает отношение прибыли (чистой или балансовой) к средней стоимости основных и оборотных средств. Стоимость основных средств зачастую величина негибкая и единственной возможностью увеличивать рентабельность бизнеса, а значит и его эффективность, становится уменьшение стоимости оборотных средств, при сохранении или даже увеличении выручки от реализации товара. Поэтому эффективность будет определять не только структура и размер оборотного капитала, но и скорость его движения.
Для целей моделирования работы оборотных средств будет рассматриваться движение товара и денежных средств предприятия, торгующего только нефтепродуктами, т.е., если предприятие занимается не только реализацией НП, но и реализацией, к примеру, каких-либо сопутствующих товаров на АЗС (продукты питания, сигареты, алкогольные напитки и проч.), структура оборотного капитала и его оборачиваемость будут отличаться.
Необходимо уточнить используемые в работе понятия. В определении экономических терминов общего порядка принято рассуждать с позиции производственного предприятия, как главного звена в цепочке создания добавленной стоимости. Когда рассматриваются предприятия сферы торговли, то емкость многих терминов значительно сужается. Так, оборотный капитал определяется как наиболее подвижная часть капитала предприятия, которая в отличие от основного капитала является более текучей и легко трансформируемой в денежные средства. К оборотному капиталу принято относить денежную наличность, легкореализуемые ценные бумаги, материально производственные запасы, нереализованную готовую продукцию, кратко срочную дебиторскую задолженность [113, с.216]. Т.е. оборотные средства производственного предприятия состоят из производственных оборотных фондов и фондов обращения. В деятельности торговых предприятий отсутст вуют некоторые позиции, входящие в понятие материально производственные запасы: готовая продукция и незавершенное производст во, т.е. отсутствуют производственные оборотные фонды. Следовательно, нормирование оборотного капитала торгового предприятия - это определе ние структуры и размера фондов обращения (ФО) этого предприятия. В ходе анализа системы ПРНП была представлена структурно-функциональная модель бизнеса, в которой дуги, идущие из блока А4 "Распределение денежных средств", показывают направления расхода денежных средств. Для решения задачи по повышению эффективности работы фондов обращения, необходимо разработать подробную модель процесса движения ФОПРНП.
Следует отметить необходимость обоснования суммы денежных средств, работающих в обращении по схеме деньги-товар-деньги . Процесс перехода денег в товар и затем - товара в деньги не одномоментен и состоит из целого ряда промежуточных этапов, которые в итоге отнимают время и, следовательно, отвлекают денежные средства. Причем некоторые этапы хотелось бы избежать, но это объективно невозможно (например, "деньги в пути"), а некоторые - необходимы технологически. Любая задержка денежных средств (товара) - это потеря эффективности. Поэтому задачей стало создание модели движения ФО предприятия и качественное и количественное обоснование каждого звена (этапа) модели. Полученный результат применим для анализа оборотных средств ООО "ПРНП".
