Содержание к диссертации
Введение
Глава 1 Теоретические и методологические основы учета денежных потоков коммерческой организации 14
1.1 Денежные потоки, как объект бухгалтерского финансового и налогового учета
1.2 Денежные потоки коммерческой организации как объект бухгалтерского управленческого и стратегического управленческого учета
1.3 Методологические подходы к организации стратегического управленческого учета денежных потоков 44
Глава 2 Совершенствование методики анализа денежных потоков коммерческой организации 67
2.1 Информационное обеспечение анализа денежных потоков 67
2.2 Исследование современных методик анализа денежных потоков
2.3 Анализ Отчета о движении денежных средств коммерческой организации
2.4 Развитие методики стратегического анализа денежных потоков 97
Глава 3 Развитие методики аудита денежных потоков коммерческой организации 112
3.1 Современная методика аудита денежных потоков 112
3.2 Использование методики составления производных балансовых отчетов при оказании сопутствующих аудиту услуг в области денежных потоков коммерческой организации 125
3.3. Совершенствование инструментария аудита в области денежных потоков в коммерческих
организациях
Заключение 157
Библиографический список 173
Приложения 195
- Денежные потоки коммерческой организации как объект бухгалтерского управленческого и стратегического управленческого учета
- Информационное обеспечение анализа денежных потоков
- Современная методика аудита денежных потоков
Введение к работе
Актуальность темы исследования. На сегодняшний день главной проблемой российской экономики является проблема дефицита денежных средств в коммерческих организациях для осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Основной причиной этого выступает неэффективное привлечение, а в дальнейшем нерациональное использование денежных средств, а также ограниченность применяемых при этом финансовых инструментов и механизмов. В данном случае под денежными потоками коммерческой организации понимается движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах и в кассе в процессе ее финансово - хозяйственной деятельности, что и составляет в совокупности ее денежный оборот, то есть процесс кругооборота денег в наличной и безналичной формах, выполняющих функции обращения и платежа.
В современных условиях стратегический управленческий учет денежных потоков является важнейшей составной частью учетно-аналитической системы коммерческой организации, являющейся основой для выработки финансовой политики. При этом важным является то, что рационально выстроенный стратегический управленческий учет денежных потоков может служить основой для принятия рациональных управленческих решений и тем самым способствовать повышению устойчивости и адаптивности коммерческой организации к внешним факторам макросреды в определенный период времени, достижение ею финансового благополучия в длительном промежутке времени. Организация стратегического управленческого учета, проведение стратегического анализа денежных потоков возможны только по данным достоверной информации финансовой отчетности, которая достигается в результате проведения аудиторской проверки. Именно поэтому аудит и сопутствующие аудиту услуги в области денежных потоков выступают важными моментами
при постановке и функционировании учетно-аналитической системы в организации.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации.
Состояние изученности проблемы. Стратегический управленческий учет является продуктом эволюции бухгалтерского учета. Вопросы совершенствования и развития методики бухгалтерского учета, в том числе и стратегического управленческого учета, исследованы в работах таких российских и зарубежных ученых-экономистов как: О.В Алексеева, А.С. Бакаев, И.Н. Богатая, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, М.И. Кутер, Д.В. Курсеев, Н.Т. Лабынцев, Е.А. Мизиковский, О.Е. Николаева, Л.В. Попова, СП. Суворова, В.А. Терехова, В.И. Ткач, К.Уорд, Н.Н Хахонова, М.Б. Чиркова, Л.З. Шнейдмана и др. Несмотря на активное изучение авторами теории стратегического управленческого учета, формирование методологических подходов к постановке стратегического управленческого учета в коммерческой организации, не все вопросы остаются освещенными в полной мере, нет глубокой практической проработки вопроса. Проблемы организации стратегического управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации рассмотрены в ограниченном круге работ.
Вопросы методики стратегического анализа денежных потоков коммерческой организации освещены в работах следующих авторов: Д. Аакер, О.В Алексеева, В. Баранчеев, П.Ф. Друкер, А.Т. Зуб, А.Карпов, В.Э. Керимов, О.П. Коробейников, Ю.А. Маленков, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, Н.Н. Пилипенко, О.В. Сальников, А.Н. Хорин.
Значительный вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Е.М. Гутцайт, В. Б. Ивашкевич, Е.В. Кузнецова, В. И. Подольский, Дж. Робертсон, Л. В. Сотникова, Н. Н. Хахонова.
Несмотря на разнообразие предлагаемых учетных механизмов денежных потоков перечисленными авторами, многие вопросы организации стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков в коммерческих организациях остаются малоизученными и требуют, адаптации^ доработки и усовершенствования в изменяющихся условиях конкурентной среды.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческих организаций.'
Для достижения данной цели в диссертационном исследовании были поставлены и решены задачи, которые определили.структуру работы:
- исследовать денежные потоки как объект бухгалтерского
финансового и налогового; учета;
выявить особенности бухгалтерского управленческого и стратегического управленческого учета денежных потоков с целью повышения;эффективности стратегического управления организацией;
разработать методику организации стратегического управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации;
систематизировать информационное обеспечение анализа денежных потоков;
- исследовать современные методики анализа денежных потоков и
дать их критическую оценку;
разработать методику проведения стратегического анализа денежных потоков коммерческой организации;
критически оценить методику аудита денежных потоков;
выработать рекомендации по использованию методики применения производных балансовых отчетов при оказании сопутствующих. услуг в области аудита денежных потоков коммерческой организации;
- развить инструментарий аудита денежных потоков коммерческой организации.
В качестве предмета диссертационного исследования выступили теоретические и методические аспекты стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации. Объектом исследования явились коммерческие организации на территории РФ.
Теоретико-методологической основой диссертационного
исследования явились действующие законодательные и нормативные документы, кодексы РФ, правила и положения! и принципы бухгалтерского учета, методические указания, монографии и статьи в периодических изданиях современных авторов по исследуемой тематике, теоретические и практические разработки! отечественных и зарубежных авторов в области учета, анализа и аудита денежных потоков.
Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00:12 «Бухгалтерский, учет, статистика», раздела 1 «Бухгалтерскийучет и экономический анализ», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер- и отраслей», раздела 2. «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п. 2.1. «Методология и технология аудита», п. 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок».
В качестве инструментария исследования использовались методы сравнительного анализа, сопоставления, структурный анализ, наблюдение, индуктивный и дедуктивный методы, логический и системный подходы, прямой и косвенный методы анализа денежных средств, горизонтальный и вертикальный методы анализа денежных средств, коэффициентный анализ, методы выборочной и сплошной проверки, балансовый метод, PEST-анализ, SWOT-анализ.
Информационно-эмпирическая база исследования была
сформирована на основе Федеральных законов, Приказов и Положений, утвержденных приказом Минфина РФ, Методических указаний, финансовой и налоговой отчетности коммерческих организаций, данных научных публикаций в печати отечественных и зарубежных авторов, научно-практических конференций, материалов проведенного диссертантом исследования годовых бухгалтерских отчетов коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону, опроса главных бухгалтеров коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа, аудита и сопутствующих услуг в области денежных потоков коммерческих организаций, что является основой для повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в целом.
К основным положениям диссертационного исследования, которые выносятся на защиту, относятся следующие:
1. Стратегический управленческий учет является важнейшей составляющей учетно-аналитической системы коммерческой организации, функционирует параллельно с системой бухгалтерского финансового учета и определяется как учетная система, использующая метод постановки на учет внешних факторов макросреды, воздействующих на организацию, с целью реализации принятой стратегии. Роль системы стратегического управленческого учета денежных потоков состоит в информационном обеспечении анализа эффективности деятельности коммерческой организации в целом, ее структурных подразделений, в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности, в оценке прибылей и рисков коммерческой организации, информационном обеспечении принятия пользователями управленческих решений.
Условием повышения качества функционирования стратегического управленческого учета денежных потоков должно стать применение процесса бюджетирования, планирования денежных потоков организации. Данные процессы, охватывая все уровни управления, являются одними из наиболее эффективных для целей анализа и контроля. В коммерческой организации рекомендуется определить взаимосвязь системы бюджетирования с применяемыми учетными системами и разработать бюджет денежных потоков, в основе которого лежал бы кассовый метод определения финансовых результатов, что позволит рассматривать денежные потоки в разрезе видов деятельности.
Проблема организации стратегического управленческого учета заключается в определении его положения в учетно-аналитической системе, выявлении взаимосвязей учетных подсистем, разработке их иерархии. От выбранной модели взаимодействия учетных подсистем в организации зависит полнота и своевременность информации, на основе которой будет осуществляться стратегический управленческий учет. Применительно к стратегическому управленческому учету денежных потоков рекомендуется разработать варианты взаимосвязи данной учетной подсистемы с прочими, применяемыми в организации. При этом необходимо рассмотреть возможности автономного и интегрированного функционирования учетных подсистем.
Проведение стратегического анализа является неотъемлемым этапом процесса организации стратегического управленческого учета, позволяющим дать реальную оценку потенциальных возможностей и ресурсов коммерческой организации относительно существующих потребностей окружающей внешней среды. Существует ряд методик проведения стратегического анализа, которые рекомендуется адаптировать к денежным потокам, что позволит определить платежеспособность и рентабельность организации, угрозы и возможности внешней среды организации, внося корректировки в выбранную стратегию развития.
Проведение стратегического анализа денежных потоков необходимо осуществлять на основе разработанной методики, учитывающей влияние на организацию факторов ближней и дальней внешней среды.
5. При проведении аудита и оказании сопутствующих услуг необходимо учитывать особенности денежных потоков как объекта учета, оказывающих существенное влияние на процессы оценки, планирования, проведение аудиторских процедур. Эффективность проведения аудиторской проверки зависит от четкого определения целей, путей наиболее эффективного их достижения в рамках разработанных плана и программы аудита. Осуществление аудита денежных потоков связано с разработкой программы аудита, которая представляет собой определенную последовательность действий, позволяющих повысить качества проверки. Для эффективного проведения аудита денежных потоков рекомендуется разработать внутрифирменный стандарт аудита, который учитывал бы особенности проверяемого объекта учета.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие:
1. Предложена авторская методика организации стратегического управленческого учета денежных потоков, включающая десять взаимосвязанных этапов: проведение внутреннего аудита денежных потоков коммерческой организации; проведение их внутреннего анализа; выявление направлений их движения; осуществление мониторинга микро- и макросреды организации; определение стратегических задач, которые необходимо решить коммерческой организации в рамках принятой стратегии; разработка основных элементов учетной политики для целей стратегического управленческого учета; осуществление стратегического анализа, позволяющего скорректировать принятый бюджет денежных потоков и стратегию организации; составление бюджета денежных средств; планирование денежных потоков и составление прогнозного баланса; оказание сопутствующих аудиту услуг в области денежных потоков,
основной смысл которых заключается в контроле и постановке на основе собранной информации конкретных целей и стратегии бизнеса.
Разработана авторская модель бюджета денежных средств в организации, особенностями которой являются: 1) включение при формировании бюджета бартерных операций, 2) возможность определения финансового результата кассовым методом по видам деятельности на основе принципов маржинальной бухгалтерии, что позволит, детализировано представить информацию в разрезе всех составляющих поступлений и платежей, доходов и расходов по видам деятельности, а также прочих, проанализировать их, выявить возникшие в. ходе составления бюджета отклонения фактических данных от запланированных, рассмотреть динамику денежных потоков коммерческой организации в разрезе различных видов деятельности.
Определено место системы бюджетирования в учетно-аналитической системе организации, представляемое различными вариантами взаимодействия учетных подсистем: первый вариант, предполагает функционирование системы бюджетирования при автономном существовании бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета; второй вариант, предусматривает организацию взаимодействия бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Выбор варианта должен осуществляться на основе требования экономичности.
Предложены варианты взаимосвязи видов учета денежных средств в учетно-аналитической системе коммерческой организации, закрепляемые в учетной политике: 1) трансформационный вариант, предполагающий организацию стратегического управленческого учета денежных потоков на основе данных всех подсистем бухгалтерского учета, а не только на данных бухгалтерского управленческого учета, что позволит наиболее полно учесть все внутренние и внешние факторы воздействия на коммерческую организацию, в том числе в области налогообложения,
обеспечить платежеспособность коммерческой организации в будущем; 2)= вариант, предусматривающий автономное ведение, базирующийся; на взаимосвязи подсистем бухгалтерского учета напрямую с подсистемами стратегического учета;
5. Сформирована авторская схема организации стратегического анализа денежных потоков,, включающая' в себя: определение- целей деятельности всей коммерческой организации, ее миссии; стратегический анализ внутренней и внешней среды; анализ конкурентоспособности организации по ценам; анализ конкурентных возможностей коммерческой организации, что позволит проанализировать конкурентные* преимущества-организации, выявить» стратегические проблемы коммерческой организации в настоящем времени, повысить эффективность стратегического развития организации.
6: Разработан внутрифирменный: стандарт аудита денежных потоков^ объединяющий методические подходы к проведению^ аудита денежных потоков, включающий в себя следующие разделы: регламентирующие сведения;, общие положения стандарта; цели и задачи стандарта; перечень информации, рассматриваемой в стандарте; определение основных методик,, рассматриваемых стандартом; оформление документов согласно* требованиям' стандарта; период действия: стандарта; приложения к стандарту позволяющий стандартизировать, методику проведения традиционной проверки денежных потоков, определить ликвидность и платежеспособность коммерческой организации.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке методических подходов к организации и ведению стратегического учета, проведению анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации, разработке внутрифирменного стандарта аудита денежных потоков. Теоретические и методологические разработки могут быть применены в преподавании курса «Стратегический учет», «Стратегический анализ» и «Аудит» по специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгалтеров в учебно-методических центрах по разделу: «Управленческий учет».
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что методологические разработки в области стратегического учета, анализа и аудита денежных потоков получили практическое подтверждение эффективности вследствие внедрения данных разработок в ряде коммерческих организаций. Практические рекомендации диссертационной работы могут быть использованы коммерческими организациями при постановке и ведении стратегического учета, анализа и аудита.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на ряде научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций, в преподавании дисциплин «Основы бухгалтерского учета», «Бухгалтерский (финансовый) учет» студентам НОУ НПО учебного центра «Дара». В хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области используются рекомендации по формированию учетной политики для целей стратегического управленческого учета, рекомендации по проведению стратегического анализа и стратегического аудита, используется методика составления стратегического производного балансового отчета и внутрифирменного стандарта аудита. Кроме того, в фирме «Донэкспертиза» ТИП РО с целью повышения эффективности бухгалтерского финансового учета денежных потоков была применена система модулей «Учет движения денежных средств коммерческой организации», способствующая правильному отражению в учете хозяйственных операций с денежными потоками.
По результатам исследования автором опубликовано 10 печатных работ общим объемом 21,21 печатных листов (в т. ч. 2 публикации общим объемом 0,48 п. л. — в журналах, рекомендованных ВАК РФ).
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи
диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 219 источников. Диссертация изложена на 194 страницах машинописного текста, включает 19 таблиц, 9 рисунков и 33 приложения.
Денежные потоки коммерческой организации как объект бухгалтерского управленческого и стратегического управленческого учета
Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, обеспечивающей потребности менеджеров для разработки и принятии управленческих решений, является управленческий учет. Информация, получаемая в системе управленческого учета, представляет все особенности работы организации, она полностью раскрывает экономические, технические и технологические возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы, финансовые возможности. Недооценка роли управленческого учета и анализа приводит к нерациональному использованию интеллектуальных, информационных, организационных и финансовых ресурсов организации, неоправданно увеличивает затраты, что приводит к росту себестоимости продукции и снижает ее конкурентоспособность. Проблемы организации бухгалтерского управленческого учета в различных отраслях экономики нашли отражение в работах отечественных и зарубежных специалистов. Ведут активную работу и занимаются исследованиями в этой области такие ученые как: М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, А. Карпов, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, А.В. Петров, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет и др.[66, 103, 106, 148, 156, 158, 193, 211] Общие аспекты методологии и организации управленческого учета нашли отражение в трудах О.Д. Кавериной, В.Э. Керимова, В.Д. Новодворского, О.П. Осипенковой [105, 108, 152, 154]. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих проблемы управленческого учета, следует отметить К.Друри, Ж. Ришара, 41 Хорнгрена, Т. Хоупа, Р. Энтони и др. [93, 169; 207, 208 219]
В предыдущем параграфе работы было отмечено, что данные, формируемые бухгалтерским финансовым и налоговым учетом, часто недостаточны для финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации, управления: денежными потоками. В этой ситуации необходимо1 получать информацию, формируемую в.- рамках бухгалтерского управленческого учета. Это обусловливается; тем, что бухгалтерский. финансовый учет, является более инертной системой; в. то время как управленческий учет, находясь на стадии, стремительного развития,. позволяет в определенной степени прогнозировать: изменениям денежных потоков;, управлять ими.
Сравнивая1 бухгалтерский финансовый учет с управленческим; учетом;, можно выделить отличительные .признаки, к которым: относятся:: различные; пользователи учетной; информацией;, объекты -учета; необходимость ведения-учета организацией; временная? направленность информации учетной? системы и т.д. Полный перечень различий между бухгалтерским финансовым, налоговым и бухгалтерским управленческим учетом был приведен в приложении..
В условиях рыночной экономики управление можно рассматривать как процесс, который представляет собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных звеньев, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово - хозяйственную деятельность организации, выступающей при этом в качестве объекта управления: Основная цель управления заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить стоимость набора товаров и услуг, за которые покупатель готов платить, а также исследовать возможности достижения в такой ситуации уровня желаемой прибыли.
Одной из наиболее острых проблем здесь является освоение методов управления;: денежными потоками коммерческой организации в . рамках снабжения, производства и реализации конечного продукта. Это связано с тем, что зачастую в реальной деятельности коммерческой организации бухгалтерский управленческий учет денежных потоков организован неверно, даже, несмотря на то, что именно бухгалтерский управленческий учет денежных потоков является основополагающим всех остальных видов управленческого учета в организации. Бухгалтерский управленческий учет денежных потоков осуществляется с использованием инструментария прогнозирования денежного потока, то есть притока и оттока денежных средств. При постановке бухгалтерского управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации необходимо определить перечень статей прихода и расхода денежных средств. Это позволит в момент прихода или расхода денежных средств соотнести данный конкретный вид поступления или выплаты с определенной статьей прихода или расхода. Хотелось бы отметить, что в бухгалтерском управленческом учете для предоставления максимально достоверности информации денежные средства учитываются в соответствии с фактом притока и оттока денежных средств.
Составляя перечень статей доходов и расходов коммерческой организации необходимо проследить, чтобы он был сбалансированным. Так будет легче соотнести поступление и расход денежных средств с принятыми статьями доходов и расходов: легко можно будет разгруппировать поступления и выплаты денежных средств и осуществить анализ отчетности.
Информационное обеспечение анализа денежных потоков
Анализ денежных потоков коммерческой организации служит основой для определения ликвидности и платежеспособности, оценки финансового состояния коммерческой организации.
Основными целями анализа денежных потоков являются: -выявление достаточного уровня, денежных средств для, нормального функционирования коммерческой организации;
- определение возможностей более эффективного использования денежных средств;
- анализ, финансовой устойчивости и доходности коммерческой организации;
- выявление факторов, влияющих на сбалансированность денежных потоков;
- анализ притока и оттока денежных средств для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности коммерческой организации.
Ключевая цель анализа движения денежных средств состоит в оптимизации денежных потоков и определении достаточности средств, выявлении причин дефицита или избытка. При получении избыточного денежного потока формируется высокая положительная величина резерва денежной наличности, которая может быть использована для получения дополнительной прибыли. Дефицитный денежный поток формируется при недостаточности средств для покрытия потребностей.
Анализ денежных потоков позволяет решить следующие задачи:
1. определить динамику и структуру денежных потоков в целом по предприятию и по отдельным сферам деятельности;
2 реально оценить платежеспособность коммерческой организации;
3. составить смету движений денежных средств;
4. выявить взаимосвязь финансового результата с денежными потоками.
Для успешного руководства, принятия эффективных управленческих решений, организации внутреннего анализа денежных потоков в коммерческой организации необходимы интегрированные данные, получаемые из частных показателей нескольких подразделений и служб. Важна организация обратной связи с местами, что позволит организовать информационные потоки, содержащие показатели работы совокупных активов и пассивов коммерческой организации и вклада каждого структурного подразделения в эту работу. Анализ денежных потоков может проводиться как по коммерческой организации в целом, так и по основным видам финансово-хозяйственной деятельности. Понятие «информационное обеспечение» в трактовке М.А. Бахрушиной означает следующее «информационное обеспечение — это сбор, обработка и передача финансовой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для планирования и контроля над ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов» [66, с. 10]
Под информационным обеспечением анализа денежных потоков понимается информационная база, в которой отражается деятельность хозяйствующего субъекта, необходимая для проведения полноценного анализа, позволяющего рассмотреть все без исключения этапы учета денежных потоков и сделать соответствующие выводы.
Укрупненно источники информации при проведении анализа денежных потоков можно разделить на несколько групп. В основе такого разделения будет лежать определенный признак данной информации. Классификация информации для анализа денежных потоков приведена в таблице 2.1.1.
Источником информации для проведения всеобъемлющего анализа денежных потоков коммерческой организации служат данные учетных регистров. В частности, данные бухгалтерского управленческого учета и стратегического управленческого учета. При этом информация бухгалтерского управленческого учета и стратегического управленческого учета может быть как внутренней (микроэкономической), так и внешней (макроэкономической).
Современная методика аудита денежных потоков
Коммерческие организации постоянно ведут расчеты с персоналом, дебиторами и кредиторами. При совершении данных операций необходимо организовать их рациональный контроль, что будет способствовать своевременному выполнению обязательств, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния коммерческой организации. Контроль осуществляется на основе информации, формируемой в системе финансового и управленческого учета. Для организации необходимого контроля применяют внутренний и внешний аудит.
Цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов.
Традиционная классификация аудита предусматривает выделение различных видов аудита исходя из определенных классификационных признаков. Аудит можно классифицировать в соответствии с выполняемыми функциями на три группы:
1. Аудит финансовой отчетности представляет собой сбор информации касающейся представленной финансовой отчетности и определение степени достоверности этой информации.
2. Аудит на соответствие требованиям предназначен для выявления соблюдения коммерческой организацией конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на операции или отчеты.
3. Операционный аудит проводится при проверке процедур и методов функционирования коммерческой организации, для оценки производительности и эффективности. Ее можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой коммерческой организации и др. Иногда такой вид аудита называют аудитом в отношении эффективности работы или деятельности администрации.
Традиционная классификация аудита приведена в приложении 25. Согласно традиционной классификации по объекту проверки выделяют внешний и внутренний аудит:
1. внутренний аудит, когда коммерческая организация на основе свода нормативных документов проверяет, например, свою систему качества; при проведении внутреннего аудита, как правило, применяется комбинация видов аудита, ориентированных на систему качества, процессы и продукты; анализ направлен, в первую очередь, на процессы со сбоями;
2. внешний аудит, когда коммерческая организация анализирует применяемую поставщиком систему качества или независимая третья сторона проверяет коммерческую организацию на предмет соблюдения имеющегося и подлежащего согласованиюсвода нормативных документов.
При внутреннем аудите хозяйственного функционирования-организации предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует следующие цели: оценка эффективности управления организацией, выявление возможностей улучшения- хозяйственной деятельности, проверка достоверности, полноты и своевременности финансовой и операционной информации, проверка средств защиты денежных потоков, оценка эффективности использования денежных ресурсов.
Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства.
Аудит в области денежных потоков включает проверку кассовых и банковских операций. Основная цель проверки — определение законности, достоверности и хозяйственной целесообразности совершенных операций по кассе, на счетах, отражающих движение денежных средств. Операции, связанные с движением денежных средств, могут проверяться сплошным или выборочным методами.
Последовательность этапов аудиторской проверки операций с денежными средствами будет следующей
1. Определение нормативных актов в области учета денежных средств.
2. Определение цели и основных задач аудита.
3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, работы экспертов, другой аудиторской организации.
4. Составление общего плана аудита денежных средств, во время разработки которого необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.
5. Составление аудиторской программы.
6. Проверка предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:
6.1 Проверка реального существования денежных средств на дату составления финансовой (бухгалтерской отчетности).
6.2 Проверка наличия у организации прав на данные денежные средства и связанных с ними рисков, наличия случаев несения ответственности за организацию учета денежных средств:
