Содержание к диссертации
Введение
1. Хозрасчет, учет и анализ в торговле: значение и взаимно действие
1.1. Особенности внутреннего хозрасчета в торговле 11
1.2. Роль бухгалтерского учета в укреплении хозрасчета 35
1.3. Место экономического анализа в управлении торговыми предприятиями и повышении их рентабельности ЧЧ
2. Совершенствование учета финансовых результатов торговых единиц, переведенных на внутренний хозрасчету условиях использования ЭВМ
2.1. Анализ, организации учета финансовых результатов торговых единиц 55
2.2. Совершенствование методики распределения общих расходов по торговым единицам 78
2.3. Пути улучшения учета и отчетности по финансовым результатам 89
3. Совершенствование организации и методики экономического анализа финансовых результатов торговых единиц, переведенных на внутренний хозрасчет, с использованием ЭВМ '
3.1. Исследование состояния организации и методики анализа финансовых результатов 111
3.2. Совершенствование организации и методики анализа финансовых результатов с применением ЭВМ 124
3.3. Методология и методика сравнительного анализа финансовых результатов с применением ЗЗМ 141
Заключение 162
Список литературы 168
Приложения 183
- Особенности внутреннего хозрасчета в торговле
- Анализ, организации учета финансовых результатов торговых единиц
- Исследование состояния организации и методики анализа финансовых результатов
Введение к работе
Решениями ХУЛ съезда КПСС предусмотрено дальнейшее повышение эффективности и качества работы всех предприятий и организаций. Успешное выполнение этой задачи возможно лишь на основе совершенствования управления экономикой. На апрельском (1984г.) Пленуме ЦК КПСС обращалось серьезное внимание на "необходимость всестороннего совершенствования системы управления народным хозяйством, поиск новых форм и структуры экономической деятельности" /22, с.б/.
Важная роль, в решении этих проблем принадлежит трудовым коллективам и их руководителям, которым должен быть присущ, как указывалось на июньском (1983 г.) Пленуме ЦК КПСС, "новый тип экономического мышления, нацеленного на инициативу и социалистическую предприимчивость, на повышение ответственности, творческий поиск путей, ведущих к наилучшему конечному народнохозяйственному результату при наименьших затратах" /21, с.40/. Для того, чтобы инициатива и предприимчивость дали желаемый результат необходимо наличие своевременной, достоверной и полной учетно-анали-тической информации о всех сторонах хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и их структурных подразделений, то есть хорошо поставленных учета и анализа, а также единство интересов государства, трудового коллектива и личности, способствующих принятию оптимальных управленческих решений, согласованных с требованиями экономических законов социализма и использующих преимущества социалистической системы хозяйствования. Перечисленные выше условия наилучшим образом сочетаются в хозяйственном расчете, на внедрение и укрепление которого в народном хозяйстве и в том числе в торговле было указано еще на сентябрьском (1965 г.)
Пленуме ЦК КПСС и далее в решениях последующих съездов КПСС и постановлениях партии и Советского правительства по хозяйственным вопросам. Б настоящее время сочетание совершенствования планирования и структуры управления с использованием мощных рычагов личной заинтересованности и ответственности каждого работника в своем труде находят воплощение в создаваемых хозрасчетных бригадах при проведении крупномасштабного экономического эксперимента в ряде отраслей народного хозяйства. Б передовых хозрасчетных бригадах удается "полностью покончить с разболтанностью, бесхозяйственностью" поскольку в них "воспитательные меры сочетаются с четкой организацией труда, производства" - было отмечено в докладе товарища К.У. Черненко на Всесоюзном совещании народных контролеров, состоявшемся 5 октября 1984 г. в Москве.
Б торговле конкретный характер стремлениям работников к участию в управлении, осуществлению режима экономии, к выполнению планов с меньшими затратами придает перевод торговых единиц на внутренний хозрасчет, который не мыслим без учета и анализа результатов их хозяйственно-финансовой деятельности.
Следовательно, совершенствование внутреннего хозрасчета не-разрывно связано с совершенствованием системы учета, отчетности и анализа хозяйственной деятельности. От того, насколько быстро доводится до коллективов необходимая отчетная и аналитическая информация, в большой степени зависит состояние и оперативность управления в целом. Оперативность учета и анализа здесь должна сочетаться с точностью, достоверностью и полнотой информации.
Одним из реальных путей улучшения экономической информации для управления мы видим совершенствование методики и организации учета и анализа результатов хозяйственной деятельности в системе комплексной механизации обработки экономической информации.
Развитие торговли и повышение эффективности ее хозяйственной деятельности неразрывно связано, как это говорится в статье 16 Конституции СССР, с активным использованием таких экономических рычагов, как хозяйственный расчет, прибыль, себестоимость.
Необходимость дальнейшего развития и укрепления хозяйственного расчета усиливает важность разработки ряда теоретических и методологических вопросов хозяйственного расчета, обобщения передового опыта, исследования вопросов рациональной постановки бухгалтерского учета и экономического анализа показателей хозяйственной деятельности торговых организаций и предприятий.
Проблемы совершенствования хозяйственного расчета, бухгалтерского учета и экономического анализа показателей хозрасчетной деятельности торговых организаций и предприятий освещены в работах советских экономистов М.И. Баканова, С.М. Капелюша, М.П. Зуева, А.К. Просандеева, Д.Ф. Тимошевского, ft.M. Сковороды, А.Н.Куп-риенко, А.А. Шпига, Л.И. Кравченко и др. Эти проблемы также исследовались в диссертационных работах Г.М. Бачиной, Б.С. Уралова, B.C. Федоренко, И.С. Лейви, Х.Л. Литвака и других.
Работы указанных авторов несомненно имеют большое научное и практическое значение .Вместе с тем, некоторые важные вопросы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности по торговым единицам, находящимся на внутреннем хозрасчете, изучены недостаточно. В то же время бухгалтерский учет и экономический анализ оказывают большое влияние на укрепление хозяйственного расчета. Исследования показали, что в розничной торговле часто еще показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности учитываются и анализируются в целом по торговой организации или по группам торговых единиц. Вследствие этого большая группа торговых единиц оказывается вне сферы хозяйственного
расчета. Экономический анализ организаций и предприятий довольно часто сводится к определению процента выполнения плана и нахождения отіиіонений от плана, без выявления и изучения причин и факторов, определяющих их, без проведения сравнительного анализа.
Недостаточная разработка вышеуказанных вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа для укрепления хозяйственно-го расчета в торговле и актуальность их решения в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы данной работы.
Б диссертационной работе исследованы важнейшие вопросы совершенствования учета и анализа хозрасчетной деятельности организаций розничной торговли и их торговых единиц, в том числе:
особенности внутреннего хозрасчета и роль бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности торговых единиц, переведенных на внутренний хозрасчет,в укреплении хозрасчета;
совершенствование методологии учета финансовых результатов в условиях применения электронных вычислительных машин;
разработка рациональной методики и организации экономического анализа финансовых результатов на базе применения современных вычислительных машин.
Целью диссертационной работы является разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета и экономического анализа финансовых результатов торговых единиц, переведенных на внутренний хозрасчет, направленных на повышение качества учетной информации в автоматизированной системе управления торговлей для усиления воздействия хозяйственного механизма на конечные результаты финансовой деятельности организаций и предприятий розничной торговли.
В качестве объекта исследования избраны предприятия и организации системы Министерства торговли УССР и ГлавУРСа Министер-
ства угольной промышленности УССР, предприятия и организации розничной торговли городов Москвы, Минска, Волгограда, Чимкента, Красноярска, Свердловска, Тулы, Нагадана.
Источником информации выполненного исследования были регистры синтетического и аналитического.учета и отчетность указанных предприятий и организаций торговли .-за 1974-1984 г.г. Использованы материалы выполненных научно-исследовательских тем, исполнителем которых был диссертант, для Министерства торговли СССР, Министерства торговли УССР, Главного Управления рабочего снабжения Министерства угольной промышленности УССР, а также экономическая информация о деятельности других предприятий и организаций, собранная диссертантом при участии в разработке методических рекомендаций по организации в централизованных бухгалтериях учета конечных финансовых результатов торговых предприятий на внутрихозяйственном расчете и по организации бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле плодоовощами, в соответствии с заданием Министерства торговли СССР.
Б качестве источника информации использована нормативно-директивная документация, регулирующая планирование, учет и анализ деятельности предприятий розничной торговли. Изучена специальная отечественная и зарубежная литература по теме исследования.
Методологической основой работы послужили труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы съездов КПСС, Пленумов ЦК КПСС и ЦК КП Украины, решения и постановления партии и Советского правительства по вопросам экономического, социального развития и хозяйственного строительства, выступления руководителей партии и правительства.
Методикой исследования явились методы материалистической диалектики, политической экономии, экономической статистики и эко-
номического анализа. Обработка данных, полученных при проведении исследования, осуществлялась с применением математического моделирования, мультипликативного индексного анализа, сплошных и выборочных наблюдений, исчисления относительных и средних величин, а такие экономических группировок.
Научной новизной выполненной работы являются рекомендации по наиболее рациональному распределению общих издержек обращения, более совершенной методологии учета и анализа финансовых резуль- татов торговых единиц, переведенных на внутренний хозрасчет, в условиях использования электронных вычислительных машин, направленных на повышение эффективности управления финансовыми результатами и усиление воздействия хозяйственного механизма на рентабельность розничной торговли.
Практичеекая ценность проведенного исследования заключается в разработке:
регистров машинно-ориентированной формы учета издержек обращения с применением: электронной вычислительной техники, позволяющих более полно удовлетворять информационные потребности оперативного управления финансовой деятельностью предприятий розничной торговли;
методики распределения общих расходов по торговым, единицам, находящимся на внутреннем хозрасчете, направленной на укрепление хозяйственного расчета в предприятиях розничной торговли;
схемы информационных связей задач учета издержек обращения по торговым единицам;
постановки задач учета издержек обращения с определением источников входной информации, содержания и форм выходной информации, сроков получения, направлений и целей ее использования;
блок-схемы обработки и систематизации информации об издерж-
9 ках обращения торговых единиц в условиях АСОД;
рекомендаций по совершенствованию методики и организации сравнительного и факторного анализа финансовых результатов деятельности торговых единиц на базе ЭВМ с применением традиционных методов анализа;
системы показателей, используемых для сравнительного анализа финансовых результатов торговых единиц;
экономико-математических мультипликативных моделей для измерения влияния факторов на показатели рентабельности;
постановки задач анализа финансовых результатов с определением источников входной информации, содержания форм выходной информации, направлений и целей ее использования;
форм машинограмм и алгоритмов расчета общеоценочных показателей и влияния факторов на прибыль и рентабельность торговых единиц;
схемы информационных связей задач учета и анализа, а также информационного обеспечения анализа финансовых результатов торговых единиц в условиях АСОД.
Апробация основных положений диссертации проведена экспериментально и путем внедрения в практику учета организаций розничной торговли и отделов рабочего снабжения системы Министерства угольной промышленности УССР.
Для практического использования торговыми предприятиями и организациями вместе с письмами Министерства торговли СССР от 30 ноября 1978 г. № 1-87/9290 и от 30 июня 1978 г. К 1-87/5000 были направлены "Методические рекомендации по организации в централизованных бухгалтериях учета конечных финансовых результатов торговых предприятий на внутрихозяйственном расчете" (М.: Министерство торговли СССР, 1979. - 135 с.) и "Методические рекомен-
дации по организации бухгалтерского учета в оптовой и розничной торговле плодоовощами" (Киев: УкрНИИТОП, Министерство торговли СССР, 1979. - 360 с), в коллективной разработке которых принял участие автор диссертации.
Предложенные автором работы таблицы для анализа финансовых результатов торговых организаций при выполнении темы 177/77 "Разработка таблиц бухгалтерской и статистической отчетной информации для анализа работы торговых организаций при своде отчетности на ЗВИ" (ДИСТ, Донецк, I9Y8, !Ь госрегистрации 77044245) использованы для разработки и внедрения пакета прикладных программ для получения на ЕС ЭЗМ данных по анализу хозяйственной деятельности на основании данных сводной отчетности (ДИСТ,. Донецк, 1981, Ш госрегистрации 79059085).
Отдельные разработки и предложения,"содержащиеся в диссертации, докладывались на научных конференциях Донецкого института советской торговли в 197^-1983 г.г. и на постоянно действующих семинарах главных бухгалтеров торгов Донецкой области.
Рекомендации, нашедшие отражение в диссертации, используются в учебном процессе при преподавании курса бухгалтерского учета и экономического анализа в Донецком институте советской торговли.
Публикации по теме диссертации составляют десять работ, в числе которых отдельные издания,и шесть статей, общим, объемом шесть печатных листов. Из перечисленных работ пять опубликовано в союзных и республиканских издательствах.
Особенности внутреннего хозрасчета в торговле
В современных условиях развитого социализма первостепенное значение приобретает поиск новых путей повышения эффективности общественного производства, широкое применение экономических инструментов в планомерной организации социалистического произвол-ства, совершенствование методов управления народным хозяйством.. Особую актуальность имеет ленинское положение о необходимости рациональной организации экономической системы управления. "..Ставьте вопрос управления, как деловые люди, - говорил Владимир Ильич,-Добивайтесь, чтобы управление пшо с наименьшими затратами сил..." /б, с. 217/. Сразу же после победы социалистической революции экономическое строительство стало главным поприщем борьбы за социализм. "... Задача управления государством, - писал В Л1.Ленин, -сводится теперь прение всего и в первую очередь к чисто экономической задаче" /5, с. 130/.
Рациональная организация управления экономикой в конечном счете способствует обеспечению высокой эффективности производства. В статье "Набросок правил об управлении советскими учреждениями" В.И.Ленин писал, что нужно достичь "... наибольшей экономии сил и наиболее производительного применения народного труда" А, с. 367/. Это ленинское высказывание особенно созвучно сегодняшним требованиям, когда Коммунистическая партия и Советское правительство со всей остротой поставили вопрос о всемерной мобилизации внутрихозяйственных резервов для ускорения темпов коммунистического строительства и повышения жизненного уровня народа, что нашло отражение в решениях ХШ съезда КПСС, где определена экономическая стратегия и высшая цель партии на восьмидесятые годы; сформулирована главная задача на одиннадцатую пятилетку. "Главная задача одиннадцатой пятилетки состоит в обеспечении дальнейшего роста благосостояния советских людей на основе устойчивого, поступательного развития народного хозяйства, ускорения научно-технического прогресса и перевода экономики на интенсивный путь развития, более рационального использования производственного потенциала страны, всемерной экономии всех видов ресурсов и улучшения качества работы" /19, с. 38/.
В дальнейшем ноябрьский (1982 г.), июньский (1983 г.) и февральский (1984 г.) Пленумы ЦК КПСС с особой остротой поставили вопрос о повышении эффективности, общественного производства,росте, производительности труда, повышении трудовой активности масс в целях дальнейшего социального прогресса советского общества,осуществления программы повышения народного благосостояния, намеченной ХХУІ съездом партии. Главным направлением в решении указанных вопросов является работа по совершенствованию всей сферы руководства экономикой - управления, планирования, хозяйственного механизма. Как известно, важным звеном всего хозяйственного механизма является хозяйственный расчет. На Пленумах ЦК КПСС говорилось о необходимости расширения самостоятельности объединений и предприятий, усилении их ответственности за качество работы, об укреплении хозяйственного расчета.
Сущность хозяйственного расчета состоит в бережном и экономном использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, в разумном и рациональном ведении хозяйственной деятельности в интересах всего общества.
В.И. Ленин писал по этому поводу, что "... тресты и предприятия на хозяйственном расчете основаны именно для того,-чтобы они сами отвечали и притом всецело отвечали за безубыточность своих предприятий" /13, с. І50-І5І/.
Организация работы на основе хозяйственного расчета предусматривает создание таких условий, при которых предприятия могли бы систематически выполнять, а в случае необходимости и перевыполнять плановые задания. Б условиях хозяйственного расчета выполнение установленных планов достигается не.любой ценой, а при минимальных трудовых, материальных и финансовых ресурсах.
В основе хозрасчетной деятельности предприятий и организаций лежат определенные принципы, которые впервые были научно-обоснованы Б.И. Лениным. К основным принципам хозяйственного расчета относятся: оперативно-хозяйственная самостоятельность предприятия; материальная ответственность предприятия за берешюе и правильное использование выделенных ему средств, а также за выполнение плановых показателей и других обязательств; материальная заинтересованность, личная и коллективная, работников в достижении наилучших результатов; самоокупаемость предприятий и их рентабельность; систематический финансовый контроль за деятельностью предприятия.
Анализ, организации учета финансовых результатов торговых единиц
Решениями ХХУІ съезда КПСС предусмотрено дальнейшее повышение эффективности и качества работы всех предприятий и организаций. Успешное выполнение этой задачи возможно лишь на основе совершенствования управления хозяйственной деятельностью,одним из направлений которой является расширение и укрепление хозяйственного расчета, централизация и механизация бухгалтерского учета и на этой основе повышение эффективности торговли.
Образование централизованных бухгалтерий как наиболее прогрессивной в настоящее время формы организации учета создает широкие предпосылки для внедрения и укрепления хозрасчета, изыскания дополнительных возможностей для повышения рентабельности тор- говли. К сожалению, в некоторых организациях розничной торговли эти предпосылки и возможности используются не в полной мере, так как многие торговые единицы не выделены на внутренний хозрасчет, их доходы, расходы и финансовые результаты не выявляются, а учитываются обезличным "котловым" способом. Это затрудняет определение вклада коллектива работников каждой торговой единицы в борьбу за экономию издержек обращения, увеличение валового дохода, повышение рентабельности.
Более широкое внедрение в торгах внутреннего хозрасчета требует перестройки организации и методики ведения бухгалтерского учета в централизованных бухгалтериях, главной целью которого является учет доходов, расходов и финансовых результатов в отдельности по каждой торговой единице. Учет призван обеспечить исчисление по ним прибыли, способствуя тем самым развитию и укреплению хозяйственного расчета, выявлению резервов повышения рентабельности.
Как известно, прибыль торговых организаций и предприятий, главным образом, зависит от валового дохода, от реализации товаров и издержек обращения. Это говорит об особой важности правильной организации учета этих показателей с целью точного выявления их размера, а также обеспечения систематического контроля за выполнением плана валового дохода и соблюдения сметы издержек обращения.
Доходы и расходы возникают непосредственно в торговых предприятиях и зависят от качества работы их коллективов,поэтому учет доходов и расходов по каждому предприятию является объективной необходимостью и важнейшим условием борьбы за повышение эффективности их деятельности.
Б настоящее время уже накоплен определенный опыт ведения учета в централизованных бухгалтериях финансовых результатов торговых единиц, находящихся на внутреннем хозрасчете. Однако часто на практике торговые организации самостоятельно, исходя из местных условий, разрабатывают методику такого учета. Существующие способы организации учета финансовых результатов торговых единиц на внутреннем хозрасчете в условиях централизованных бухгалтерий можно классифицировать: по уровню охвата учетом структурных подразделений торга; по методике организации учета.
По уровню охвата учетом структурных подразделений торга можно выделить два варианта: при первом варианте, учет доходов, расходов и выявление прибыли ведется раздельно по каждой торговой единице на внутреннем хозрасчете, независимо от ее величины (торги и ОРСы Донецкой области, Шевченковский, Московский, Комин-терновский райпшцеторги г. Киева, Октябрьский, Фрунзенский рай-пищеторги г. Минска, торговые организации г. Горького); при втором варианте, учет доходов, расходов и прибыли ведется в централизованной бухгалтерии только по крупным торговым единицам, а по средним и мелким организован "котловой" учет (торговые организации г. Одессы, Волгограда).
По методике организации учета финансовых результатов выделяются также два варианта: при первом варианте, в централизованных бухгалтериях определяют финансовый результат каждой торговой единицы по данным аналитического учета валовых доходов, издержек обращения, неиланируемых доходов и потерь; при втором варианте, в централизованных бухгалтериях финансовый результат каждой торговой единицы определяют косвенным путем, то есть путем распределения пропорционально товарообороту.
Исследование состояния организации и методики анализа финансовых результатов
Современные торговые организации представляют собой сложную управляемую и управляющую систему: с одной стороны деятельность торговой организации регламентируется управлением торговли, с другой - в подчинении торга находятся самостоятельные рабочие коллективы - торговые единицы. Поэтому торговой организации необходимо выступать организатором экономической работы в двух уровнях управления: в торговой организации и в торговых единицах.
Торговая организация должна обеспечивать при постоянном росте товарооборота увеличение прибыли и повышение уровня рентабельности. Эти требования вытекают из решений XXII съезда КПСС, Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР "О мерах по дальнейшему улучшению планирования и усилению воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы" (июль 1979 rV). Определенную роль в улучшении экономической работы призван сыграть экономический анализ. Экономический анализ располагает достаточно мощным арсеналом приемов и методов для исследования хозяйственных процессов за истекший период, в ходе их осуществления и прогнозирования на любую заданную перспективу. Только с помощью экономического анализа можно составить объективное представление о состоянии управляемого объекта, выявить неиспользованные резервы, постоянно повышать оперативность руководства, принимать оптимальные управленческие решения.
Однако в настоящее время в управлении предприятиями и организациями торговли экономический анализ не занимает должного места, а уровень его развития не в полной мере соответствует требованиям и поставленным партией задачам на текущее десятилетие, чем объясняются недостатки в планировании и довольно низкая рентабельность отрасли. В свою очередь рентабельность отрасли и торговых организаций всецело зависит от деятельности низовых звеньев - торговых единиц. В связи с этим необходимо оценить состояние организации и методики анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности торговых единиц, находящихся на внутреннем хозрасчете.
Изучение опыта организации экономического анализа финансовых результатов в торговых организациях Донецкой, Ворошиловградской, Днепропетровской области, городах Харькове, Киеве, Минске, Москве показало (прилож. б), что в торговых организациях нет специального отдела, осуществляющего централизованное руководство всей аналитической работой. Анализом прибыли и рентабельности как в целом по организации, так и по торговым единицам на внутреннем хозрасчете занимается плановый отдел. Из видов анализа находит применение только последующий, а оперативный и сравнительный отсутствуют (см. прилож. б). Причем последующий анализ про- водится по результатам деятельности за год. Отсутствие оперативного анализа прибыли и рентабельности не позволяет вносить коррективы в хозяйственные процессы с целью быстрейшего устранения недостатков, недочетов в работе торговых единиц, а сравнительного анализа - не дает возможности выявить неиспользованные, скрытые резервы роста прибыли и существующий передовой опыт по эффективному использованию ресурсов.
В отношении методики анализа финансовых результатов, в обследованных торговых организациях проводится только общий анализ выполнения плана прибыли, валового дохода и издержек обращения (прилож. 7) с применением способа сравнения и реже группировок (прилож. 8). Следовательно, в практике аналитической работы дальше расчета процента выполнения плана и отклонения от плана по прибыли, валовому доходу и издержкам каждой торговой единицы не идут. Это позволяет только констатировать факт выполнения или невыполнения плана, а причины отклонений и пути повышения рентабельности не изучаются. Таким образом, анализ этот поверхностный, не достигающий цели, а результаты его оседают в плановом отделе.Совсем не учитывается потребность управленческих служб организации и коллективов торговых единиц в аналитической информации о прибыли и рентабельности.
