Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1. Исследование сущности сегментарного учета и отчетности и этапов их эволюции
1.2. Сравнительный анализ нормативно-правовой базы формирования сегментарной отчетности в России и за рубежом
1.3. Методические подходы к организации системы сегментарного учета и отчетности в коммерческих организациях
Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
2.1. Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основа для формирования сегментарной отчетности
2.2. Практические аспекты постановки системы сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях
2.3. Развитие методики построения внутреннего сегментарного учета и отчетности в коммерческих организациях винодельческой промышленности
Глава 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3.1. Сегментарная отчетность как объект аудита 110
3.2. Совершенствование методики аудита внешней сегментарной отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 131
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 144
ПРИЛОЖЕНИЯ 165
- Исследование сущности сегментарного учета и отчетности и этапов их эволюции
- Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основа для формирования сегментарной отчетности
- Сегментарная отчетность как объект аудита
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Деятельность современных коммерческих организаций винодельческой отрасли диверсифицирована, осуществляется в разных регионах, сегментирована по рынкам. В этой связи особую актуальность приобретает формирование качественной и количественной информации о том, что дает каждый сегмент рынка.
В условиях рыночной экономики роль сегментарного учета и отчетности возрастает. Это связано, прежде всего, с тем, что они позволяют реализовать, как свидетельствует опыт зарубежных стран, как минимум три базовые цели: информационное обеспечение процесса анализа и аудита эффективности деятельности структурных подразделений коммерческой организации; оказание помощи внешним пользователям в анализе деятельности диверсифицированной коммерческой организации, в оценке прибыли и рисков ее сегментов как операционных, так и географических; информационная поддержка внутренних пользователей при принятии как тактических, так и стратегических управленческих решений.
Сегодня в России функционируют более 300 предприятий первичной и вторичной отрасли виноделия. Это одна из наиболее привлекательных отраслей как для экономики Ставропольского края, так и России в целом. Несмотря на динамичное развитие, в виноделии в условиях финансового кризиса возник ряд проблем снабженческо-сбытового, сырьевого характера, а также производственного и социально-экономического, решение которых невозможно без формирования и предоставления заинтересованным пользователям достоверной и полной информации.
В связи с этим актуализируются вопросы развития методики формирования системы сегментарного учета и отчетности, а также проведения аудита в коммерческих организациях данной отрасли, что позволит повысить эффективность их деятельности.
В России, как и за рубежом, все больший интерес для пользователей бухгалтерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности. Необходимость ведения и представления такой отчетности обусловлена процессами интеграции производства и капитала.
В международной практике сегментарная отчетность рассматривается как часть финансовой отчетности, раскрывающая информацию о различных направлениях и регионах деятельности коммерческой организации.
Сегментарную отчетность необходимо рассматривать в двух аспектах: в широком, как внешнюю сегментарную отчетность, и в узком, как внутреннюю сегментарную отчетность.
Данные внутренней сегментарной отчетности и обычной деятельности коммерческой организации позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Поэтому формирование внешней отчетности по сегментам и внутренней сегментарной отчетности, являющихся основой подготовки управленческих решений в обычной деятельности коммерческой организации и ее структурных подразделений, приобретает особую актуальность.
В широком понимании внешнюю сегментарную отчетность российские и зарубежные авторы чаще всего рассматривают как составную часть бухгалтерской отчетности, формирующую информацию о деятельности коммерческой организации в географических и отраслевых сегментах. Информация по отчетным сегментам содержит преимущественно характеристики, отвечающие принципу экономической релевантности. Именно такая направленность учетной информации обеспечивает возможность пользователям оценивать деятельность хозяйствующего субъекта, его перспективы, подверженность риску, стратегию руководства в области диверсификации, а также позволяет им принимать эффективные решения относительно инвестирования и кредитования.
Потребность в отчетности по сегментам вызвана еще и тем, что в настоящее время образовано немало филиалов, представительств, обособленных подразделений, осваивающих различные рынки сбыта. В более узком смысле сегментарная отчетность рассматривается как база для составления внутренней управленческой отчетности. Актуальность пересмотра традиционных приемов и способов составления и представления сегментарной отчетности для использования ее в качестве информационной базы обоснованной оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта, его перспектив на будущее, подверженность рискам, необходимость новых подходов в области бухгалтерской отчетности определили выбор темы диссертационного исследования.
Для коммерческих организаций, составляющих сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, внешняя сегментарная отчетность выступает одним из объектов аудита. Внутренняя сегментарная отчетность может являться объектом проверки при оказании сопутствующих аудиту услуг в виде управленческого аудита. На сегодняшний день методика проверки сегментарной отчетности исследована в ограниченном количестве работ и требует дальнейшего развития.
Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе проблеме развития методики сегментарного учета и отчетности, а также аудита в коммерческих организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных авторов таких как: А.С. Бакаев, Н.А. Бреславцева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, В-Д- Новодворский, В.Ф. Палий, А.Х. Раметов, А.А. Соколов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет, Б. Нидлз, К. Друри, М.И. Кутер, М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, А.А. Томпсон, А.Дж. Стрикленд, П. Фридман. К. Уорд, и др.
Имеющиеся исследования содержат в большей степени теоретические аспекты формирования сегментарной финансовой информации. Недостаточно разработанными и дискуссионными остаются вопросы, связанные с методикой формирования внешней сегментарной отчетности, а также методикой ее аудита; выбором отчетных сегментов; распределением косвенных расходов; учетом и оценкой межсегментных показателей; формированием внут- ренней сегментарной отчетности. Теоретическая и практическая актуальность, недостаточность научных разработок, значимость методики и организации сегментарного учета в современных условиях хозяйствования обусловили выбор настоящего исследования и определили его цели и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических и организационно-методических положений по формированию сегментарной отчетности и ее аудиту в коммерческих организациях винодельческой отрасли. Представленная целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач: исследовать и раскрыть экономическое содержание и сущность сегментарного учета и отчетности и уточнить этапы их эволюции; критически оценить нормативно-правовую базу формирования сегментарного учета и отчетности в России и за рубежом и выработать рекомендации по уточнению ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» в целях сближения с требованиями МСФО 8 «Операционные сегменты»; обосновать методические подходы к организации системы сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой промышленности; провести стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основы для формирования сегментарной отчетности; выработать рекомендации по развитию методики ведения сегментарного учета и формированию внутренней сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли на основе уточненной и дополненной модели сегментации; - разработать формы внутренней сегментарной отчетности, адаптиро ванные к специфике коммерческих организаций виноделия; - выявить особенности сегментарной отчетности как объекта аудита и разработать предложения по совершенствованию методики аудита сегментарной отчетности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли, функционирующих на территории РФ.
В качестве объекта исследования избрана информация по сегментам деятельности в коммерческих организациях виноделия. Объектом практической реализации исследования в данной работе являются коммерческие организации винодельческой отрасли Ставропольского края.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились действующие принципы, правила и методологические положения по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и управленческому учету, аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов, из практики постановки сегментарного учета, формирования сегментарной отчетности, проведения ее аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Основу разработки составляют теоретические положения, методология и методика построения сегментарного учета, отчетности и ее аудита, их связи с другими учетными механизмами, обобщающие накопленный опыт аналогичной работы в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздела 2. «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», п. 2.1. «Методология и технология аудита».
Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставлен- ных задач в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, факторный анализ, стратегический анализ, наблюдение, системный подход, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, диалектический, статистический, а также балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, международных нормативных актов в области стандартизации учета и финансовой отчетности, аудита, монографиях отечественных и зарубежных экономистов, которые внесли существенный вклад в развитие теории и практики управленческого учета и аудита, статьях в периодических изданиях, материалах научно-практических конференций, данных финансового и управленческого учета и официальной отчетности коммерческих организаций винодельческой отрасли промышленности города Георгиевска и Ставропольского края.
В процессе исследования были использованы законодательные акты по бухгалтерскому учету, аудиту, действующие стандарты на винопродукцию, официальные статистические данные, характеризующие существующую конкурентную среду в области виноделия и спрос на различные марки вин среди их потребителей, данные информационного досье Vinexpo 2007.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что применение в практической деятельности методики формирования сегментарной отчетности позволит создать информационную базу для анализа финансово-экономического состояния коммерческой организации в разрезе сегментов деятельности, бюджетирования и планирования, которая будет служить основой для принятия рациональных управленческих решений. Развитие методики аудита сегментарной отчетности позволяет рационализиро- вать процесс проведения проверки и оказания сопутствующих аудиту услуг и способствует повышению ее качества.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
Формирование и развитие концепции сегментарного учета и отчетности связано с процессом развития предпринимательства, управленческих систем, появлением новых концепций управления, а также потребностями внешних и внутренних пользователей в информации, сформированной в разрезе различных сегментов. Развитие сегментарного учета и отчетности следует рассматривать в рамках процесса эволюции бухгалтерского учета в целом. Отличительной особенностью концепции сегментарного учета и отчетности является использование дезагрегирования учетных данных в разрезе выделяемых сегментов с целью более полного раскрытия информации, ориентированной на принятие управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями отчетности в целях реализации избранных коммерческими организациями стратегий. В системе сегментарного учета формируется внешняя и внутренняя сегментарная отчетность, что способствует качественной реализации функций управления: планирование, анализ хозяйственной деятельности, учет, регулирование, контроль. Для выделения сегментов в учетно-аналитической системе коммерческой организации целесообразно использовать системный подход, базирующийся на знании основных свойств экономического субъекта, рассматриваемого в качестве системы.
Вопросы постановки сегментарного учета каждая коммерческая организация решает самостоятельно с учетом требований международных и национальных стандартов учета и отчетности, которые закрепляют требования, связанные с раскрытием информации по отчетным сегментам. Организация системы сегментарного учета и отчетности предполагает определение типов взаимосвязи между используемыми в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации видами учета. Процесс постановки сегментарного учета и отчетности на основе использования системного подхода базируется на четком определении и понимании места данного вида учета и отчетности в учетно-аналитической системе коммерческой организации. Для соблюдения требования экономичности при постановке сегментарного учета и отчетности целесообразно использовать заложенный в МСФО 8 «Операционные сегменты» управленческий подход, позволяющий сблизить внутренний и внешний сегментарный учет. Создание интегрированной учетно-аналитической системы предусматривает возможность трансформации данных внешнего сегментарного учета и отчетности во внутренние, ориентированные, в большей степени, на принятие управленческих решений.
З.В коммерческих организациях виноделия целесообразно использовать множественную структуру управления позволяющую реализовать модель стратегического и внутрифирменного планирования в системе внутреннего сегментарного учета и отчетности. Традиционно, используемые в коммерческих организациях виноделия, уровни сегментирования (по центрам ответственности, по видам производимой продукции, по рынкам сбыта) следует расширить с целью большей ориентации на нужды стратегического управления путем использования дополнительных уровней, каждый из которых подразделяется на стратегические и оперативные уровни. Выделение операционных сегментов с делением их на стратегические и оперативные уровни позволяет сформировать формы внутренней сегментарной отчетности, на основе которых осуществляется оценка текущих показателей деятельности сегментов, перспектив развития, рисков.
4. Формирование системы внутреннего сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях должно осуществляться на требования экономичности, предполагающего, что стоимость получения учетной информации по сегментам должна быть ниже стоимости результатов от применения данной информации. Данная система должна быть увязана с системой планирования и бюджетирования, а формы бюджетов и прочие формы прогнозной отчетности должны проектироваться с учетом выделяемых в ком- мерческой организации сегментов. Формирование внутренней сегментарной отчетности целесообразно проводить в следующей последовательности: определение отчетных сегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности организации; сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.
5. В ходе осуществления аудиторской деятельности сегментарная отчетность может выступать в качестве специфического объекта. Данные сегментарного учета и отчетности могут использоваться в качестве источников информации при проведении управленческого аудита и аудита эффективности, в частности. Информация по сегментам может быть использована для понимания деятельности аудируемого лица, при получении запросов для рассмотрения ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, при проведении аналитических процедур, для получения аудиторских доказательств в конкретных случаях, а также при обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности. При проведении обязательного либо инициативного аудита объектом выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность. Для подтверждения ее достоверности можно выделить детализированные объекты проверки, более низких иерархических уровней. В качестве объекта аудита может выступать пояснительная записка, а к объектам более низких иерархических уровней можно отнести формы сегментарных отчетов, используемых в коммерческой организации, а также данные сегментарного учета. Объектом аудита в данном случае будет являться внешняя сегментарная отчетность. Использование аудита и сопутствующих аудиту услуг в области сегментарной отчетности способствует правильному и полному раскрытию информации по сегментам в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, и позволяет реализовать базовые цели ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности.
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и разработке практических рекомендаций по организации сегментарного учета, формированию сегментарной отчетности, а также развитию методики ее аудита.
Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
1. Уточнены основные этапы эволюции сегментарного учета и отчетности, в состав которых помимо этапа зарождения (1930-1970 гг.), этапа становления нормативно-правовой базы и развития методики формирования сегментарной отчетности (1970-1990 гг.) включен стратегический этап (1990 г.- по настоящее время), особенностью которого является развитие методики не только внешней сегментарной отчетности, но и внутренней сегментарной отчетности с выраженной ориентацией на стратегии, реализуемые коммерческой организацией.
2. Выработаны рекомендации по уточнению ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» в целях сближения с требованиями МСФО 8 «Операционные сегменты», базирующиеся на проведенном сравнительном анализе методических подходов к формированию и раскрытию информации по сегментам и предусматривающие: 1) закрепление использования одного типа сегментов (операционных), определяемых посредством использования внутренних отчетов регулярно анализируемых ответственными лицами за операционные результаты для распределения ресурсов и оценки результатов деятельности; 2) использование управленческого подхода, предполагающего раскрытие информации о сегментах в разрезе компонентов коммерческой организации, рассматриваемых отдельно при принятии руководством решений по операционным вопросам и вытекающего из нужд управленческого персонала в информации для принятия решений, что позволит формировать внешнюю и внутреннюю сегментарную отчетность по общим правилам и обеспечит экономичность учетно-аналитической системы.
Разработаны рекомендации по развитию методики ведения сегментарного учета и формирования внутренней сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли на основе уточненной и дополненной модели сегментации, предусматривающей использование дополнительных уровней сегментирования в соответствии с задачами оперативного и стратегического менеджмента. Уточненная модель включает в себя следующие уровни сегментирования по: видам деятельности; центрам ответственности; видам продукции; географическим сегментам с последующей детализацией по рынкам сбыта и местам нахождения активов организации; по покупателям с детализацией по рынкам сбыта, категориям покупателей и видам продукции. Применение уточненной модели позволит сформировать информацию, ориентированную на нужды как оперативного, так и стратегического управления.
Разработаны формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике коммерческих организаций виноделия и включающие в себя: сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода, сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода по операционным сегментам (видам продукции), позволяющие проводить CVP-анализ в целях принятия рациональных управленческих решений.
Предложена методика проведения аудита внешней сегментарной отчетности, включающая определение цели, задач аудита, используемых источников информации и следующие этапы: 1) изучение и оценка общей методики ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности коммерческой организации виноделия; 2) определение перечня выделенных сегментов с учетом разнообразных рисков (общеэкономических, валютных, кредитных, ценовых, политических и др.); 3) проверку правильности установления отчетных сегментов; 4) оценка системы внутреннего контроля в части организации и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности; 5) подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по сегментам путем проведения различных аудиторских процедур; 6) анализ обнаруженных искажений и обобщение результатов проверки. Применение рекомендуемой методики позволит сформировать мнение относительно достоверности информации по сегментам в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений в разрезе каждого сегмента.
Полученные результаты могут использоваться в процессе в преподавания дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Аудит» студентам, в процессе обучения профессиональных бухгалтеров по разделу программы «Управленческий учет», а также в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованы при решении задач постановки и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли, аудиторскими фирмами в ходе проведения обязательного либо инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании соответствующих дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов РГЭУ «РИНХ», ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций. Ос-новные полученные результаты исследования нашли свое практическое применение в хозяйственной деятельности ОАО «Винзавод «Георгиевский», объединения «Ставропольвиноградпром», ЗАО «Левокумское», ООО «Ма-шук» и в дальнейшем будут использованы перспективные предложения и разработки, которые способны снизить издержки производства и повысить эффективность деятельности. Результаты работы были использованы также в деятельности ООО «Информ-Аудит Сервис», ООО Аудиторская компания «Стандарт», что подтверждено справками о внедрении.
Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений в коммерческих организациях винодельческой отрасли.
По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 4,7 авторских п.л., в том числе 2 публикации общим объемом 1,13 п.л., опубликованных в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК РФ.
Исследование сущности сегментарного учета и отчетности и этапов их эволюции
В настоящее время во многих коммерческих организациях получила практическое применение концепция сегментарного учета и отчетности. Появление и развитие данной концепции связано с нуждами внешних и внутренних пользователей в информации, сформированной в разрезе различных сегментов.
Для выработки методических подходов по совершенствованию сегментарного учета и отчетности необходимо исходить из их содержания, предметно-целевого аспекта и значения. Таким образом, необходимо определить базовые дефиниции в исследуемой области и исследовать их сущность и экономическую природу Соколовым А.А. сделана попытка исследования историко-логических этапов становления и развития сегментарного учета и отчетности. В основу периодизации развития сегментарного учета и отчетности им положены: стадии развития предпринимательства (как внешние условия), развитие управленческих систем (как внутренние условия), требования, предъявляемые к информации (как результат совокупного влияния внешних и внутренних ус-ловии).
Обзор эволюции сегментарного учета и отчетности во взаимосвязи с развитием предпринимательства, управленческих систем и требований, предъявляемых к информации, приведен в приложении 1. Соколовым А.А. было выделено три этапа развития сегментарного учета: 1 этап, связанный с возникновением предпосылок для появления сегментарного учета; 2 этап, связанный с его зарождением и 3 этап, для которого характерно становление нормативно-правовой базы и развитие методики формирования сегментарной отчетности.
По нашему мнению, данную этапизацию следует уточнить. На первом этапе, выделяемом А.А. Соколовым, определены предпосылки возникновения сегментарного учета. Однако на данном этапе сегментарный учет как самостоятельный вид учета отсутствовал.
По нашему мнению, следует выделять три основных этапа в развитии сегментарного учетами отчетности. Первый этап (начальный или зарождение) охватывает 1930-1970 гг. связан с возникновением сегментарного учета как самостоятельного вида учета.
Второй этап охарактеризован нами как этап становления нормативно-правовой базы и развития методики формирования сегментарной отчетности (1970-1990 гг.).
Третий этап, введенный нами дополнительно — стратегический (1990 -по настоящее время), его особенностью является развитие методики не только внешней сегментарной отчетности, но и внутренней сегментарной отчетности с выраженной „ориентацией на стратегии, реализуемые коммерческой организацией.
Данные приложения 1 свидетельствуют, что появление и дальнейшее совершенствование сегментарного учета и отчетности связано с развитием предпринимательства и концепций управления, что в свою очередь диктовало требования к информации, на базе которой могут принимать решения как внешние, так и внутренние пользователи. Бухгалтерский учет и основополагающие балансовые теории всегда развивались с ярко выраженной ориентацией на нужды управления.
Появление новых видов учета, в том числе и сегментарного — является результатом эволюции бухгалтерского учета. А.А. Соколов справедливо отмечает: «Выделение сегментарного учета как новой самостоятельной подсистемы управленческого учета позволит реализовать системный и комплексный подход к формированию и анализу необходимой информации о сегментах деятельности организации. В первую очередь это относится к многопрофильным и многонациональным коммерческим организациям»2.
В условиях диверсификации в коммерческих организациях в учетно-аналитической системе коммерческой организации формируется агрегированная информация, характеризующая ее деятельность в целом. На практике, крайне важно представлять, какой вклад в полученные результаты внесены тем или иным сегментом бизнеса. Сформировать такие данные возможно на основе использования сегментарного учета и отчетности.
Так, считается, «что сегментная информация в большей степени обладает экономической релевантностью; что с такой информацией пользователи смогут более обоснованно оценивать прошлую деятельность, представляющего отчетность субъекта, его перспективы на будущее, подверженность риску и стратегию руководства в области диверсификации. В результате такая информация поможет им принимать лучшие решения относительно инвестирования и кредитования. Следовательно, представление сегментной отчетности способствует реализации посредством бухгалтерской отчетности функций подотчетности и полезности для принятия решений»3.
Развитие сегментарного учета и отчетности связано с процессами совершенствования управленческих систем, а также с появлением новых требований к информации предоставляемой как для внешних, так и для внутренних пользователей, вытекающих из новых концепций управления, а также с развитием предпринимательства в целом.
Понятие сегмента в теории бухгалтерского учета связано с возникновением внешней сегментарной отчетности. Установить дату возникновения отчетности по сегментам практически невозможно. Это связано с тем, что в разные периоды развития предпринимательства менеджерам была необходима информации, которая формировалась на основе требуемых ими группировок и предоставлялась им в виде соответствующих отчетов. Например, данные о выручке от реализации в разрезе наиболее крупных покупателей, данные о выручке реализации товаров, работ, услуг в разрезе различных географических регионов и т.д. Данное понятие формировалось постепенно.
В условиях плановой экономики в СССР в 80-х годах при использовании различных моделей хозрасчета перед бухгалтерским учетом встала задача формирования информации в разрезе различных производственных звеньев (цехов, участков, бригад и т.д.). Такая информация служила основой для оценки деятельности структурных подразделений.
Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основа для формирования сегментарной отчетности
Как уже отмечалось, современный этап развития методики сегментарного учета и отчетности характеризуется большей ориентированностью на внешние факторы макросреды, а также принятием во внимание стратегий, реализуемых коммерческими организациями виноделия. Успех реализации ими стратегии зависит от правильности выбора сегмента, на котором оно осуществляет свою деятельность. Выбор сегмента должен осуществляться на основе стратегического анализа как перспектив рынка виноделия в целом, так и конкретной винодельческой организации. Таким образом, встает еще одна проблема, связанная с организацией не только внешнего и внутреннего сегментарного учета, но и анализа потенциальных сегментов рынка. Для анализа этих сегментов потребуется сбор внешней по отношению к экономическому субъекту информации.
Эффективная реализация стратегии невозможна без проведения стратегического анализа, который является одной из функций стратегического управления. Стратегический анализ является относительно новым для российской теории и практики явлением.
Методики проведения стратегического анализа затронуты в работах таких авторов как Аакер Д., Дженстер П., Керимов В.Э., Кэмпбел Д., Хорин А.Н., Стрикленд, Стоунхаус Дж. Томпсон, Хасси Д., Хьюстон Б., Фатхуди-нов Р.А. и др. В процессе проведения стратегического анализа традиционно используют такие методы как SWOT-анализ, факторный анализ, GAP-анализ, CVP-анализ и др. По мнению, профессоров А.Н. Хорина и В.Э. Керимова технология стратегического анализа предполагает использование следующих его направлений: анализ внешней среды, анализ финансов, анализ рынка, анализ клиентов, анализ бизнес-процессов, анализ стратегических показателей.
Винодельческая промышленность России и, в частности, Ставропольском крае постепенно возрождается после событий, связанных с борьбой против алкоголизма населения страны в середине 80-х годов прошлого столетия. В период (1986 - 1990 гг.) резко сократилась площадь виноградников в России - примерно в 2 раза, а в 1990 — 1998 гг. их уничтожали в пять раз больше, чем закладывали новых. В итоге их общая площадь уменьшилась с 190 тыс. га - в 1984 г. до 70,4 тыс. га - в 2001 г. А плодоносящих стало итого меньше — 58,6 тыс. га в 2001 г. из 137,6 тыс. га в 1984 г.
На современном этапе принятая программа Минсельхоза предусматривала увеличить площади виноградников до 150 тыс. га. Эта программа, одобренная правительством России, предполагала в 2004 г. субсидирование виноградарства из федерального бюджета на сумму 120 млн. руб. В 2003 г. хозяйства получили от федерального центра 60 млн. руб. Разумеется, это мизерная величина в масштабах всей России. В Минсельхозе считают, что виноградарство представляет особый инвестиционный интерес. Если же есть своя переработка, то этот интерес еще выше. Компании, скупающие виноградники, составляют конкуренцию по сырью винодельческим организациям. Попытки восстановить сырьевую базу требуют весьма длительного периода, так как от момента посадки лозы до ее зрелости должно пройти как минимум 4-5 лет.
Перспективы развития виноделия в России следует анализировать, учитывая информацию о мировой конъюнктуре рынка вин и спиртных напитков и ее перспективы до 2010 г. Так, исследование перспектив производства и потребления вин и спиртных напитков в мире, проведенное IWSR (Международное агентство по винам и спиртным напиткам) охватывало 28 стран-производителей и 114 стран-рынков сбыта вин и спиртных напитков, свидетельствует о том, что мировое потребление вина увеличивается примерно на 267 млн. бутылок ежегодно. Так, с 2001- 2005 гг. потребление виноградного вина в мире выросло на 4,15% и достигло 227,881 млн. гектолитров (30384 млрд. руб.). В период с 2005 г. по 2010 г, прогнозируется увеличение темпов роста потребления вин (4,8%) и потребление достигнет 238,825 млн. гектолитров (31,843 млрд. бутылок).
В целом за период с 2001 по 2010 гг. прогнозируется рост потребления на 9,15%, что соответствует 266,9 млн. бутылок. Ежегодно потребители будут тратить на покупку вина 1,9 млрд. долларов. Оборот розничной торговли вином в 2005 г. достиг 106,985 млрд. долларов, что на 9,8% больше, чем в 2001 г. Прогнозируемый рост оборота с 2005 по 2010 г. должен составить 9,4 % и достичь 117,038 млрд. долларов.
Общий рост оборота за период 2001-2010 гг. должен составить 19,598 млрд. долларов. Ежегодно он будет увеличиваться на 1,959 млрд. долларов. В настоящее время мировой оборот продажи вина составляет сумму, равную мировому обороту всей косметической промышленности и в два раза превосходит оборот GoogleArahoo/Msn/Ebay. Потребление вина в РФ выросло с 2001 по 2005 г. на 37,28%. Вина привлекают покупателей и предложение в целом расширяется, однако самый большой рост отмечается в высшем сегменте рынка. Потребители все чаще приобретают вина премиум класса. Так, если в период с 2001 по 2005 гг. можно отметить рост на 19,21 % продажи вин в ценовом сегменте от 5 до 10 долларов и 1,29% в сегменте вин дороже 10 долларов, то с 2005 г. по 2010 г. рост ожидается 9,12 % и 17,20% соответственно.
По данным исследования, красные вина составляют более половины общего потребления тихих вин в мире. С 2001 г. потребление красных вин выросло на 7,48% и составило в 2005 году 50,19% общего потребления вин в мире. В 2005-2010 гг. прогнозируемое потребление красных вырастет на 7,11 % и достигнет 113,923 млн. гектолитров (15,189 млрд. бутылок). Прогнозируется увеличение интереса к розовым винам, в 2005 г. их потребление в мире достигло 3,84%, а за период 2005-2010 г. оно должно почти удвоиться и достичь 6,68%.
В современных рыночных условиях мирового финансового кризиса экспертами Центра исследований федеральных и региональных рынков был проведен анализ потребляемых алкогольных напитков России. Результаты исследований показали, что среди часто потребляемых алкогольных напитков вино будет иметь более высокий спрос у населения, чем иные алкогольные напитки, а производство вина стабилизируется, и будет развиваться в дальнейшем.
Как свидетельствуют данные исследования, проведенного BusinesStat, объем рынка вин в России в 2008 г. уменьшился на 3,6% по сравнению с 2007 годом и составил 1374 млн. л., а рост стоимостного объема рынка вина составил 5,1% . В 2008 г. 65% жителей РФ употребляли вино, а объем покупки вин на одного человека составил 14,7 л. По данным Центра исследований федеральных и региональных рынков в январе - сентябре 2009 г. относительно 2008 г. производство вина виноградного в РФ сократилось на 5%, спад импорта в 2009 г. составил около 30%.
Сегментарная отчетность как объект аудита
Развитие и расширение предпринимательской деятельности вызывает необходимость возникновения новых форм финансового контроля. Если традиционный аудит подтверждает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, то управленческий аудит связан не только с подтверждением финансовой информации, сформированной по иным правилам, но и с поиском и выявлением резервов повышения эффективности производства.
В ходе осуществления аудиторской деятельности аудитор может столкнуться со специфическим объектом — сегментарной отчетностью. В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» проводится четкое разграничение таких понятий как аудиторская деятельность и аудит. Под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности этой отчетности.
Аудитору, осуществляющему аудит сегментарной отчетности, необходимо четко определить его цели. Цель аудита сегментарной отчетности будет зависеть от вида аудита и сопутствующих ему услуг, а также прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Так, можно вести речь о проведении аудита сегментарной отчетности при проведении обязательной либо инициативной аудиторской проверки. В этом случае необходимо исходить из общей цели аудита, закрепленной в п. 2 Правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности: «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации»40.
В этом случае, если организация в соответствии с требованиями действующего законодательства обязана применять ПБУ 12/2000, она в составе финансовой (бухгалтерской) отчетности обязана предоставить пользователям детализированную информацию в разрезе видов продукции, географических сегментов и др. Информация по сегментам должна быть раскрыта коммерческой организацией (исключение составляют кредитные организации) при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также, если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Субъекты малого предпринимательства имеют право не применять ПБУ 12/2000. Таким образом, в случае проведения обязательного аудита, аудитор должен установить статус аудируемого лица, с точки зрения необходимости применения им требований ПБУ 12/2000. Если требования данного ПБУ распространяются на аудируемое лицо, то аудитор подтверждает правильность раскрытия информации по сегментам в пояснительной записке. Однако не все так просто как кажется на первый взгляд. Для того чтобы сформировать данную информацию в организации должна функционировать система сегментарного учета и отчетности. Аудитор должен будет проверить функционирование данной системы и правильность формирования информации в ней.
При проведении обязательного аудита объектом выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность, в состав которой входит пояснительная записка, в рамках которой может быть раскрыта информация по сегментам. Для ее подтверждения ее достоверности можно выделить более детализированные объекты проверки, более низких иерархических уровней. Так, в качестве объектов при использовании пообъектного подхода можно выделить регистры по учету операций с основными средствами, нематериальными активами и т.д. Таким образом, в качестве объекта аудита может выступать пояснительная записка, а к объектам более низких иерархических уровней можно отнести формы сегментарных отчетов, используемых в коммерческой организации, а также данные сегментарного учета. Объектом аудита в данном случае будет являться внешняя сегментарная отчетность. Информация по сегментам, раскрываемая в пояснительной записке позволяет лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность различным рискам.
Следует учитывать, что данные сегментарного учета и отчетности могут использоваться аудитором на различных стадиях аудиторской проверки. Нами обобщены требования российских федеральных правил (стандартов), касающихся информации по сегментам.
Похожие диссертации на Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли
