Введение к работе
Актуальность темы исследования. В настоящее время финансовая отчетность, составленная по МСФО, все чаще становится основой для принятия компаниями финансовых, управленческих и стратегических решений, обеспечивая выполнение таких важнейших функций, как планирование, контроль и сохранность капитала. В этих условиях особую актуальность приобретает совершенствование практики применения МСФО как международного инструмента обмена финансовой информацией, так как переход российских хозяйствующих субъектов на отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы учетной системы.
Внедрение МСФО позволяет последовательно устранить недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета запросам рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. К тому же применение МСФО способствует совершенствованию российской системы учетной информации за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, обеспечивает менеджеров такой информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком, повышает прозрачность компании, укрепляет систему корпоративного поведения. Кроме того, использование МСФО улучшает деловой климат в стране и укрепляет чувство уверенности у предпринимателей. У хозяйствующих субъектов появляется возможность повысить конкурентоспособность предприятия за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей. Инвесторы же могут получить информацию, благодаря которой можно оценить объект возможных вложений. Все это способствует взаимному доверию между Россией и международным сообществом.
В сложившихся условиях оказались не до конца исследованными вопросы организации и методики составления финансовой отчетности по МСФО, как отдельной, так и консолидированной, в основном институциональном звене - в коммерческих организациях, недостаточно исследовано учетно-аналитическое обеспечение этого процесса. В этой связи особую актуальность приобретает теоретическая и практическая разработка метода трансляции данных и его применение в рамках комплексного подхода к организации процесса подготовки финансовой отчетности, гарантируя достаточную точность представления финансовой информации в приемлемые сроки.
Степень разработанности проблемы. Вопросы применения международных стандартов финансовой отчетности нашли отражение в трудах видных отечественных и зарубежных исследователей: Д. Александера, В.В. Авдеева, Й. Бетге, Ф. Вуда, М.Р. Мэтьюса, ОС. Неверова, Б. Нидлза, Н.Г. Ноздрунова, М.Х. Б. Перера, С.Н. Поленова,
Л.Х. Радеба, Т. Саттана, Л.Б. Трофимова, В.Т. Чая, Б. Элиота, Б. Дж. Эпштейна.
Практические аспекты реализации различных методик подготовки финансовой отчетности по МСФО российскими компаниями, проблемы гармонизации учетных правил и процедур согласно РПБУ и МСФО рассматриваются такими учеными и практиками как И.В. Аверчев, Ю.А. Бабаев, И.Н. Богатая, Н.Д. Врублевский, Н.В. Генералова, В.Г. Гетьман, Р.Г. Каспина, Н.Т. Лабынцев, О.А. Миронова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, О.И. Соснаускене, А.В. Суворов, СБ. Тинкельман, В.А. Терехова, Н.Н. Хахонова, Л.З. Шнейдман и другие.
Несмотря на значимость стандартизации национальных систем бухгалтерского учета, следует отметить недостаточный уровень научного и практического обобщения и систематизации имеющейся информации по анализу ее влияния на принятие МСФО в России. Например, за истекший год с момента введения в действие на территории России МСФО были опубликованы работы не более 20 авторов (В.В. Авдеев, В.Г. Гетьман, Н.Н. Илышева, Н.Г. Ноздрунова, О.С. Неверова, С.Н. Поленова, Л.Б. Трофимова и др.), остаются недостаточно исследованными вопросы организации системы учета для целей формирования финансовой отчетности по МСФО и возможные пути его автоматизации. Важность указанных вопросов предопределила выбор темы диссертационного исследования, ее цели и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и практические рекомендации по организации процесса и методики составления отдельной и консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также разработка программного продукта, позволяющего автоматизировать наиболее трудоемкие элементы предложенной методики.
В рамках поставленной цели решению подлежали следующие задачи:
исследовать процесс международной унификации бухгалтерского учета и определить причины признания и дальнейшей адаптации МСФО в России, а также изучить проводимые в России мероприятия по повышению качества и достоверности информации, представляемой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
провести сравнительный анализ способов получения финансовой отчетности по МСФО российскими компаниями с целью выявления наиболее оптимального способа подготовки отчетности по МСФО и выработки предложений по дальнейшему развитию методики реализуемой в рамках применения данного способа;
предложить модель учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате и разработать инструментарий учетно-аналитического обеспечения процесса подготовки отчетности по МСФО;
разработать комплексную методику формирования отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО;
разработать порядок формирования консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО;
разработать программный продукт, позволяющий автоматизировать наиболее трудоемкие элементы процесса подготовки отчетности по МСФО в рамках предложенной модели учетной системы;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием российскими коммерческими организациями финансовой отчетности по МСФО. Объектом исследования выступают компании Ростовской области, применяющие МСФО для подготовки финансовой отчетности.
Теоретико-методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методике и организации финансового учета и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, в том числе консолидированной, публикации российских и зарубежных периодических изданий, а также специальная и общеэкономическая литература по совпадающей и смежной с выбранным направлением исследования тематике. В процессе написания диссертационной работы были использованы тезисы научно-практических конференций, «круглых столов», семинаров, материалы исследований, проводимых аудиторско-консалтинговыми компаниями по теме исследования.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.9. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» и п. 1.10. «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учета и отчетности».
Инструментарно-методический аппарат. В ходе исследования использовались как общенаучные методы познания: диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность. Положения диссертации аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческим, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации в области бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ и консолидированной отчетности по
МСФО; статистической информации; данных проведенного сетевого обследования компаний Ростовской области, применяющих МСФО для подготовки финансовой отчетности; научных изданий отечественных и зарубежных авторов, посвященных рассмотрению способов подготовки отчетности по МСФО; Международных стандартов финансовой отчетности; интернет-ресурсов, а также финансовой отчетности компаний.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование предложенной методики подготовки отдельной и консолидированной финансовой отчетности по МСФО, состоящей из тесно взаимосвязанных стратегического, методического, прикладного и контрольного модулей, а также разработанного программного продукта, автоматизирующего наиболее трудоемкие элементы процесса подготовки отчетности по МСФО (например, учет кредитов и займов по амортизированной стоимости) позволит повысить достоверность формируемой финансовой информации и снизить трудоемкость ее получения.
Основные положения, выносимые на защиту
-
Глобализация экономических процессов и развитие предпринимательства предъявляют определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования финансовой отчетности. Внедрение МСФО позволяет последовательно устранить недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета запросам рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. На сегодняшний день реализованы основные элементы создания инфраструктуры применения МСФО в экономике России, такие как законодательное признание МСФО, разработка процедуры одобрения МСФО, формирование механизма обобщения и распространения опыта применения МСФО, определение порядка официального перевода МСФО на русский язык и другие. Суть дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности состоит в активизации использования МСФО для реализации функции формирования информации, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями путем создания соответствующей инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
-
Применение для целей формирования финансовой отчетности по МСФО способа трансляции данных РПБУ на счета МСФО с последующим отражением трансформационных корректировок позволяет в определенной степени избежать недостатков таких способов подготовки финансовой отчетности по МСФО, как параллельный учет и метод трансформации. По своей сути, применение метода трансляции представляет собой организацию квазипараллельного учета, при котором данные российского учета, в случае, если они удовлетворяют требованиям МСФО, переносятся на счета МСФО без последующих преобразований. Для построения эффективного процесса подготовки финансовой отчетности в рамках реализации метода трансляции
необходимо ориентироваться в первую очередь на применение учетной политики, максимально учитывающей возможности сближения МСФО и РПБУ. Таким образом, трансляция данных российского учета на счета МСФО является оптимальным способом подготовки финансовой отчетности по МСФО, что определяет необходимость дальнейшей теоретической и практической разработки данного способа с целью формирования предложений по развитию методики, реализуемой в рамках данного способа, а также повышения точности и оперативности представления формируемой финансовой информации.
-
Существующие различия между отечественными положениями по бухгалтерскому учету и Международными стандартами финансовой отчетности определяют способы необходимых преобразований учетных данных для целей формирования финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Для целей моделирования учетной системы по МСФО представляется целесообразным все существующие различия объединить в три большие группы, характеризующие особенности учетного процесса. В первую группу следует отнести объекты, особенности бухгалтерского учета которых не имеют принципиальных различий между отечественной практикой и принципами формирования финансовой отчетности по международным стандартам. Во вторую группу относятся отдельные объекты, имеющие принципиальное отличие в учете по РПБУ и МСФО, но данные по которым могут быть использованы для целей формирования показателей по МСФО путем выполнения частичной трансляции данных РПБУ и отдельных расчетов для целей МСФО. В третью группу относятся объекты учета, требования российских правил учета которых существенно отличаются от принципов МСФО. Различия в учете объектов данной группы являются достаточно неустранимыми, поэтому данные учета по РПБУ не могут быть транслированы на счета МСФО, по ним требуется ведение параллельного учета, в отдельных случаях отражение только на счетах МСФО.
-
На сегодняшний день российскими нормативными документами не предусмотрена обязанность подготовки отдельной финансовой отчетности по МСФО, при этом предусмотрено принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица. В тоже время большинство ученых и практиков в области гармонизации российских положений по бухгалтерскому учету и Международных стандартов финансовой отчетности отмечают недостаточное количество разработок организационно-практического характера, а также отсутствие единых методических подходов, позволяющих осуществлять процедуру подготовки финансовой отчетности по МСФО. Необходимо отметить, что переход на подготовку отчетности по МСФО ведет к изменению системы бухгалтерского учета в компании, и требуется не только пересмотр стратегических целей составления финансовой отчетности, но и их
реализация при формировании комплексной учетной политики, которая должна стать базой при подготовке отчетности по МСФО с возможностью максимальной интеграции информационных потоков бухгалтерского учета (единых принципов РПБУ и МСФО), а также разработки принципиально новых учетных процедур, для целей отражения в учете объектов, не имеющих аналогов в отечественной практике.
-
Проблема подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО состоит в том, что до настоящего времени не сложилось единого подхода к определению этапов формирования консолидированной финансовой отчетности, раскрытию организационного механизма этого сложного учетного процесса. Процесс формирования консолидированной финансовой отчетности в каждой группе компаний выстраивается индивидуально и зависит от множества факторов: организационно-правовой формы, применяемых стандартов, технических и других возможностей компаний. Принятый Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 устанавливает требования к составлению консолидированной отчетности организаций по МСФО, её представлению и публикации, которые как правило, уже подготавливают такую отчетность. В то же время становится очевидным, что дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами приведет к расширению сферы действия данного закона, т.е. увеличению числа компаний, обязанных формировать консолидированную финансовую отчетность, что обуславливает необходимость разработки универсального методического обеспечения процесса формирования консолидированной финансовой отчетности.
-
Применение средств компьютеризации при подготовке отчетности по МСФО является неотъемлемым этапом развития финансовой функции каждой компании, подготавливающей финансовую отчетность по международным стандартам. В качестве основных преимуществ использования автоматизированной формы учета для целей подготовки финансовой отчетности по МСФО можно выделить: сокращение сроков ее подготовки, вследствие чего финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, служит базой для принятия оперативных управленческих решений менеджментом компании; повышение аналитичночности информации, представляемой в международной отчетности, что позволяет наиболее эффективно проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности компании; и повышение прозрачности процесса подготовки финансовой отчетности по МСФО, что позволяет обеспечить более высокий уровень ее достоверности и выстроить на ее основе более эффективную систему управленческого учета, а также привлечь больший инвестиционный интерес внешних пользователей к финансовой отчетности компании.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с процессом подготовки отдельной и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.
В процессе исследования получены следующие научные результаты:
-
Обоснованы предложения по расширению перечня мероприятий по повышению качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и срокам их исполнения, в части признания МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса и расширения сферы действия Закона «О консолидированной финансовой отчетности» на все акционерные общества, исходя из информационной потребности пользователей такой отчетности, что позволит предоставить организациям альтернативу между «полным МСФО» и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса и окажет положительное влияние на сокращение расходов компании на подготовку финансовой отчетности, а также более широкого применения МСФО.
-
Сформулировано и представлено обоснование целесообразности применения для целей формирования финансовой отчетности по МСФО способа трансляции данных российского учета на счета МСФО, суть которого заключается в разделении понятия трансляции на прямую (перенос данных счетов РПБУ на счета МСФО, в полном объеме значений содержательных признаков) и частичную (перенос отдельных данных счетов РПБУ на счета МСФО определяемым в соответствии с выборкой по значению содержательного признака), что позволяет сохранить высокую степень детализации финансовых показателей по МСФО и обеспечивает точность и оперативность их формирования, дает возможность построения эффективной системы управленческого учета, основанной на принципах формирования финансовой отчетности по МСФО.
-
Сформулированы и обоснованы методические положения, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения процесса подготовки отчетности в соответствии с МСФО, состоящие из предложенной методики формирования комплексной учетной политики, модели учетной системы для целей подготовки отчетности в международном формате, учетно-аналитического инструментария в виде разработанного структурированного плана счетов компаний, составляющих отчетность по МСФО, что позволит рассматривать учетную политику как инструмент оптимизации процесса подготовки отчетности по МСФО и формировать основные финансовые отчеты по МСФО.
-
Предложена авторская методика составления отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, содержащая рекомендации по формированию структурированного рабочего плана счетов, учетных процедур в отношении объектов учета по МСФО, модель учетной системы для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и регламент контрольных процедур для реализации контрольного
модуля методики формирования отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, обеспечивающих достижение целей формирования финансовой отчетности по МСФО.
-
Предложена авторская методика составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, содержащая мероприятия по формированию регламента процесса консолидации, рекомендации по формированию единой учетной политики, единого структурированного рабочего плана счетов, правил переноса данных компаний группы в модель консолидации, рекомендуемые этапы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, контрольные мероприятия, позволяющие обеспечить достоверность подготовленной консолидированной отчетности по МСФО.
-
Разработана и зарегистрирована программа для ЭВМ по одному из направлений учета для целей формирования финансовой отчетности по МСФО «Учет кредитов и займов по амортизированной стоимости», учитывающая основные функциональные требования, предъявляемые к программному обеспечению в условиях автоматизации учета при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами и позволяющая автоматизировать процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО в части финансовых инструментов, учитываемых по амортизированной стоимости, улучшить бизнес-процессы по управлению финансовой деятельностью компании и повысить качество интегрированной информационной системы компании.
Теоретическая значимость исследования заключается в разработке авторской методики формирования отдельной и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, а также в выработке рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению этого процесса.
Практическая значимость заключается в том, что материалы научного исследования могут быть использованы руководителями и главными бухгалтерами компаний в качестве консультационных и информационных материалов. Самостоятельное практическое значение имеют:
разработанная авторская методика формирования отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, содержащая предложенные мероприятия по подготовке отчетности по МСФО в соответствии с поставленными целями и задачами компании, выработанные рекомендации по формированию комплексной учетной политики, структурированного рабочего плана счетов, учетных процедур в отношении объектов учета по МСФО на основе мэппинга (карты соответствия) показателей учета по РПБУ и МСФО, предложенные контрольные мероприятия, позволяющие обеспечить достоверность подготовленной отдельной финансовой отчетности по МСФО;
разработанная авторская методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, содержащая предложенные мероприятия по формированию регламента процесса консолидации, выработанные рекомендации по формированию единой учетной политики, единого структурированного рабочего плана счетов, правил переноса данных компаний группы в модель консолидации, рекомендуемые этапы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, предложенные контрольные мероприятия, позволяющие обеспечить достоверность подготовленной консолидированной отчетности по МСФО;
разработанный и зарегистрированный программный продукт для ЭВМ, предназначенный для автоматизации процесса подготовки финансовой отчетности в части организации учета финансовых инструментов по амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО.
Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные методики подготовки отдельной и консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также программа для ЭВМ нашли практическое применение в хозяйственной деятельности ряда коммерческих организаций Ростовской области, среди которых ОАО «Роствертол» и ООО «РКЗ -ТАВР», что подкреплено соответствующими справками о внедрении. Основные положения диссертационной работы докладывались на международных и региональных научно-практических конференциях, семинарах, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгалтерских журналах, в том числе рекомендованных ВАК при Минобрнауки России для публикации научных исследований.
Материалы и выводы диссертационного исследования используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также при подготовке профессиональных бухгалтеров через систему УМЦ института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 7 печатных работах общим объемом 4,3 п.л. (авторский объем 3,7 п.л.), в том числе 4 статьи опубликованы в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК при Минобрнауки России журналов для публикации основных научных результатов.
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили логику, структуру и объем диссертационной работы. Работа выполнена на 236 страницах машинописного текста, состоит из введения, 3 глав, объединяющих 9 параграфов, заключения, списка использованных источников, включающего 143 наименования, и 7 приложений.
Введение
Похожие диссертации на Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО
