Введение к работе
Актуальность темы исследования. Интеграция в мировое экономическое пространство, становление постиндустриальной фазы экономики обусловили новые приоритеты в построении системы информационного обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Особое значение приобретают вопросы организации учетного процесса обширной группы активов - запасов, рациональное использование которых воздействует на эффективность функционирования хозяйствующих субъектов и во многом обеспечивает рост экономики в масштабах страны. Проблемы теоретического и организационно-методического обеспечения учета и внутрихозяйственного контроля запасов актуальны, вследствие полной вовлеченности в производственный процесс и непосредственного влияния данной группы активов как фактора производства на показатели доходов, расходов, прибыли, рентабельности.
Активизация процессов реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности выявила несоответствие степени разработанности теоретических и организационно-методических вопросов учета и контроля запасов объективным требованиям времени и потребностям хозяйствующих субъектов страны. Актуальность назревших изменений выражается в необходимости развития метода бухгалтерского учета и, в частности оценки запасов, недостаточно разработанной теоретически. В настоящее время требуют глубоких исследований проблемы определения первоначальной и последующей оценки, перманентной переоценки, обесценения запасов. Возрастает значение организации первичного учета запасов как источника данных для накапливания и систематизации их в учетных регистрах в соответствии с целями и методологией различных видов отчетности.
Информация о реальном состоянии организации формируется в системах внутрихозяйственного контроля, осуществляемого с целью наблюдения и проверки ее деятельности. Своевременное выявление неблагоприятных ситуаций и отклонений повышает обоснованность экономических решений по устранению, корректировке рисков и управлению ими. В ра-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
ботах современных отечественных и зарубежных экономистов недостаточно внимания уделяется исследованию проблем внутрихозяйственного контроля запасов, в частности направленности контроля, контрольных процедур, документального оформления. Приведенные факты свидетельствуют об актуальности темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Неоспоримый вклад в разработку теоретических и организационно-методических проблем учета и контроля запасов внесли такие отечественные ученые, как Бакаев А.С, Безруких П.С., Белобжецкий И.А., Бреславцева Н.А., Булгакова СВ., Бурцев В.В., Бахрушина М.А., Гетьман В.Г., Гиляровская Л.Т., Данилевский Ю.А., Ендовицкий Д.А., Ефимова О.В., Керимов В.Э., Ковалев В.В., Конд-раков Н.П., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Маслов Б.Г., Мельник М.В., Ов-сийчук М.Ф., Палий В.Ф., Патров В.В., Парасоцкая Н.Н., Подольский В.П., Сапожникова Н.Г., Соколов А.А., Соколов Я.В., Суйц В.П., Терехова В.А., Ткач В.П., Цигельника М.А., Широбоков В.Г. и др.
Решению проблемных вопросов по теме диссертационной работы способствовали труды зарубежных ученых Р. Адамса, Э. Аренса, К. Друри, Д. Лоббека, М. Мэтьюса, Д. Хана, Э. Хендриксена, Ч. Хорнгрена и др.
По достоинству оценивая научный вклад отечественных и зарубежных ученых, следует признать, что при всей существенности и значимости имеющихся исследований некоторые теоретические и методические проблемы учета и внутрихозяйственного контроля запасов не получили полного и системного отражения. До настоящего времени не сложилось однозначного представления об экономической сущности и содержании запасов как объекте учета.
Дискуссионными остаются вопросы о справедливости применения определенных методов при первоначальной и последующей оценке запасов, недостаточно проработаны вопросы проведения их перманентной переоценки, в том числе в условиях инфляционных процессов. Отсутствуют формы внутренней отчетности, позволяющие обеспечить системное и комплексное документальное отражение процессов поступления, использования и выбытия запасов; очевидна практическая необходимость наличия методических рекомендаций по формированию регистров бухгалтер-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
ского и налогового учета. В целях устранения противоречий в положениях нормативной базы учетного обеспечения запасов необходимо также уточнить организационные механизмы, позволяющие реализовать на практике учет по текущим рыночным ценам.
Отдельного внимания заслуживают вопросы теоретической и организационно-методической направленности в современных исследованиях проблем внутрихозяйственного контроля, так как в настоящее время не существует комплексных разработок в данной области, позволяющих осуществлять внутренний финансово-хозяйственный контроль в разрезе конкретных объектов и направлений его реализации.
Актуальность, научно-практическая значимость и дискуссионность вышеперечисленных вопросов в целом определили выбор темы и основных направлений диссертационного исследования, его цель, задачи, содержание и структуру.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследования Воронежского государственного университета «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов».
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов. Реализация поставленной цели обеспечивается решением следующих задач, определивших логику и структуру диссертации:
уточнить экономическое содержание запасов, позволяющее внести соответствующие предложения по совершенствованию российской нормативно-правовой базы бухгалтерского учета;
развить классификационные признаки запасов для целей учета и внутрихозяйственного контроля, а также составления внутренней отчетности организаций;
провести сравнительный анализ используемых в российской и зарубежной системах учета методов оценки незавершенного производства,
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
обосновать рекомендации теоретической и практической направленности по применению различных способов оценки в соответствии с информационными потребностями хозяйствующих субъектов;
разработать методику проведения переоценки запасов, сформировать систему ее надлежащего документального обеспечения;
исследовать преимущества и недостатки методов оценки расчетной стоимости запасов при выбытии, обосновать рекомендации по их применению различными хозяйствующими субъектами;
разработать формы документального обеспечения фактов хозяйственной деятельности, отражающих движение запасов, а также специальные учетные регистры для целей бухгалтерского и налогового учета.
сформировать методические рекомендации по организации внутрихозяйственного контроля запасов, на основе составляющих его предметную область элементов и контрольных точек.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» (раздела 1 «Бухгалтерский учет»), п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии» (раздела 3 «Аудит, контроля и ревизия») специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК России.
Предметом исследования диссертации является совокупность теоретических и организационно-методических проблем учета и внутрихозяйственного контроля запасов организаций.
Объектом исследования является деятельность хозяйствующих субъектов Воронежской области по организации учета и внутрихозяйственного контроля запасов, в частности ОАО «Верофарм», ЗАО НПО «Аг-рофарм».
Теоретической и методологической основой исследования является фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского и управленческого учета, фи-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
нансовой отчетности, контроля, международных стандартов финансовой отчетности, финансового менеджмента, экономической теории, международные стандарты финансовой отчетности, монографические исследования.
Методология диссертационного исследования базируется на применении принципов и методов научного познания, использовании положений теории бухгалтерского учета и контроля. В ходе получения и обоснования новых положений диссертации применялись основы системного, комплексного, логического и исторического подходов. При выполнении работы были использованы, такие методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, конкретизация и абстрагирование, моделирование, наблюдение, сравнение и др.
Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области учета запасов, материалы научно-практических конференций и семинаров, статьи ведущих периодических изданий, тематические страницы сети Интернет, учетные данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений учета и внутрихозяйственного контроля запасов хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития теории и методики учета и внутрихозяйственного контроля исследуемой группы активов.
Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну и выносимые на защиту, состоят в следующем:
развитие получили базовые представления об экономическом содержании категории запасов, на основе которых предложен их состав, адекватно отражающий сущностные характеристики и позволяющий устранить терминологические противоречия в действующем учетном законодательстве;
дополнены классификационные признаки запасов (по принадлежности, срокам хранения, видам поставок, по источникам приобретения и др.), которые могут быть использованы для организации учета и внутрихозяйственного контроля, а также составления форм внутренней отчетности;
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
выявлены преимущества и недостатки российских и зарубежных методов оценки незавершенного производства, проведен анализ их соответствия принципам и требованиям бухгалтерского учета, даны рекомендации по применению, адекватные различным особенностям деятельности хозяйствующих субъектов;
разработаны методические рекомендации, направленные на развитие способов первоначальной и последующей оценки запасов, позволяющие повысить качество формируемой в учете информации, в том числе в условиях инфляционного фактора, и способствующие внедрению в учетную практику правил переоценки запасов на основе требования осмотрительности; предложены формы специальных учетных регистров для отражения переоценки запасов, расчета резерва обесценения их стоимости, обеспечивающие снижение трудоемкости учетных работ при подготовке отчетности;
уточнены методы определения расчетной стоимости используемых запасов и предложены рекомендации по их практическому применению, обеспечивающие надежность информации бухгалтерского учета и отчетности;
- разработаны формы внутренней отчетности и регистры учета,
обеспечивающие возможность составления различных видов отчетности
(финансовой, управленческой, налоговой) на основе комплексного подхо
да к процессу документального оформления связанных с запасами фактов
хозяйственной деятельности;
- предложен состав элементов и контрольных точек, формирующих
систему внутрихозяйственного контроля запасов, даны организационно-
методические рекомендации по осуществлению контроля, способствую
щие выявлению внутрипроизводственных резервов.
Практическая значимость исследования состоит в разработке организационно-методических положений в части обеспечения учета и контроля фактов хозяйственной деятельности, связанных с запасами, использование которых в практической деятельности существенно повысит качественный уровень информации о данной группе активов и позволит принимать обоснованные экономические решения. Методические аспекты, из-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
ложенные в диссертационном исследовании, могут быть использованы в практической учетно-контрольной деятельности хозяйствующих субъектов при совершении различных фактов хозяйственной деятельности, связанных с запасами.
Отдельные методические разработки внедрены в учебный процесс экономического факультета ВГУ и используются при чтении курсов по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в высших учебных заведениях.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований обсуждались на международных и всероссийских, региональных межвузовских научных и практических конференциях. Отдельные результаты диссертации в форме методических разработок и рекомендаций внедрены в деятельность ОАО «Верофарм», ЗАО НПО «Агрофарм» и могут быть использованы в деятельности производственных организаций. Некоторые теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Бухгалтерский учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Контроль и ревизия».
Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 11 публикациях автора общим объемом 3,85 печатных листов. Из них 3 статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 11 приложений. Работа содержит 11 рисунков, 27 таблиц и две формулы. Библиографический список включает 146 наименований. Объем диссертационной работы составляет 185 страниц.
