Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические основы аудиторского контроля 9
1.1. Гостиничное хозяйство РФ в рыночных условиях экономики 9
1.2. Роль контроля в повышении экономических показателей предприятий гостиничного комплекса 23
1.3. Внутренний аудит на предприятиях гостиничного комплекса как источник информации для внешнего аудита об эффективности системы внутреннего контроля 30
Глава 2. Организация аудиторской проверки предприятий гостиничного комплекса 44
2.1. Планирование аудиторской проверки гостиничного комплекса 44
2.2. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля - критерий для определения аудиторских рисков 53
2.3. Методы сбора аудиторских доказательств в аудите предприятий гостиничного комплекса 60
Глава 3. Методика аудита предприятий гостиничного комплекса 68
3.1. Аудит расходов на эксплуатацию гостиничного комплекса 68
3.2. Аудит расходов на общественное питание в гостиничном комплексе 110
3.3. Аудит доходов и финансовых результатов 130
Заключение 157
Библиографический список литературы 160
Приложения 174
- Гостиничное хозяйство РФ в рыночных условиях экономики
- Планирование аудиторской проверки гостиничного комплекса
- Аудит расходов на эксплуатацию гостиничного комплекса
Введение к работе
Актуальность темы. Гостиничный бизнес как экономическая и социальная категория имеет глубокие исторические корни, таккак поездки и миграции в обществе в силу определенных объективных причин известны человечеству с древнейших времен. В настоящее время гостиничный комплекс является важнейшим элементом социальной сферы и неотъемлемой частью экономики Российской Федерации.
Гостиницы - это сложный хозяйственный механизм, обладающий рядом особенностей, которые отличают их от других сфер обслуживания, так как помимо сложной структуры, многие имеют дополнительные виды деятельности по различным направлениям.
Одним из основных показателей, характеризующих развитие гостиничной индустрии, как и любой отрасли в экономике страны, является доходность. Переход России на условия рыночной системы хозяйствования привел к тому, что гостиничным предприятиям России приходится выживать в условиях жесткой конкуренции. Гостиницы стали повышать уровень сервиса, оснащенность номерного фонда, квалификацию обслуживающего персонала.
Деятельность гостиниц включает процессы с множеством хозяйственных операций. Для правильного руководства деятельносъю гостиницы необходимо располагать точной, объективной, своевременной и достоверной экономической информацией, позволяющей принимать верные управленческие решения. Эффективность использования производственных ресурсов гостиницы можно определить на основе информации, полученной в процессе контроля. От своевременного качественного контроля зависят не только сохранность имущества и активов, но и устойчивость финансового положения гостиниц.
Одним из видов экономического контроля за деятельностью гостиниц является независимый аудиторский контроль. В связи с этим возникает
4 необходимость научного осмысления методики аудита применительно к предприятиям гостиничного комплекса, которая до настоящего времени недостаточно разработана.
Вопросы организации и методики аудита организаций различных отраслей рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России: Андреева В.Д., Бархатова А.П., Барышникова Н.П., Бурцева В.В., Бычковой СМ., Данилевского Ю.А., Камышанова П.И., Кисилевич Т.И., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Островского О.М., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Суйц В.П., Шеремета А.Д. и других.
Однако разработка методики аудита предприятий гостиничного комплекса актуальна для аудиторов и обуславливает целесообразность выделения данного раздела в самостоятельную услугу.
Пока еще недостаточно научных и практических исследований в данной области, теоретически не обобщены методические подходы к аудиту финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостиничного комплекса, поэтому понятна необходимость разработки и совершенствования такой методики. В связи с этим тема исследования является актуальной и востребованной на практике.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики аудита предприятий гостиничного комплексана основе обобщения существующей теории и практики с учетом многосегментности их деятельности.
Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач:
изучение теории и практики внутреннего и внешнего аудита деятельности предприятий гостиничного комплекса
изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостиничного комплекса и определение роли аудита в повышении ее эффективности;
определение методов сбора аудиторских доказательств, приемлемых для обоснования мнения аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности гостиничного комплекса.
выявление, анализ и обобщение типичных ошибок, влияющих на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий гостиничного комплекса;
разработка методики аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий гостиничного комплекса.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита» и п. 2.4. «Методология разработки программы аудита и плана проверок» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки)
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились организация учета и методы аудиторских проверок предприятий гостиничного комплекса.
Объектами исследования послужили: деятельность предприятий гостиничного комплекса, организация аудита аудиторскими фирмами Краснодарского края, проверяющими финансовую (бухгалтерскую) отчетность гостиниц.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическая основа - законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам аудита, бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности, стандарты аудиторской деятельности; труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики организации аудита.
Методологическая основа диссертации - системный подход к исследованию и совершенствованию методологии и методики аудита предприятий гостиничного комплекса. В процессе работы были использованы такие методы и приемы научного познания, как анализ, синтез,
абстрагирование, индукция и дедукция, а также методы эмпирического исследования — наблюдение и сравнение.
Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке методики аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятий гостиничного комплекса.
В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- на основе анализа и оценки состояния гостиничного комплекса и
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля выявлена роль
внутреннего аудита на предприятиях гостиничного комплекса как источника
информации, позволяющего внешним аудиторам оценить эффективность
системы бухгалтерского учета и надежность системы внутреннего контроля;
- определены методические аспекты организации аудиторской
проверки гостиниц, включающие методику оценки эффективности системы
бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля,с учетом
многосегментности в деятельности гостиничного комплекса;
обозначены процедуры сбора доказательств, позволяющие определить законность, целесообразность и достоверность совершенных хозяйственных операций в предприятиях гостиничного комплекса;
- разработана методика аудита расходов гостиничного комплекса,
учитывающая особенности бухгалтерского и налогового учета по отдельным
статьям затрат,
- предложена методика аудита расходов подразделений общественного
питания гостиниц, позволяющая проверить достоверность калькуляции цен
на блюда, соответствие выхода готовой продукции нормам закладки сырья,
правильность отражения в учете «входного» НДС по приобретенным
продуктам и товарам;
- разработана методика аудита доходов и финансовых результатов
предприятий гостиничного комплекса, включающая проверку формирования
доходов и исчисления финансовых результатов от проживания,
7 бронирования мест, общественного питания, аренды помещений, проката оборудования и инвентаря, чаевых и др.
Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация разработанных положений по организации и методике проведения аудита позволит выявить недостатки ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятиях гостиничного комплекса, предложить рекомендации по устранению выявленных ошибок в исчислении доходов и расходов, что, в свою очередь, будет способствовать повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности гостиниц.
Применение предложенных методик аудита позволит обеспечить надлежащее качество аудиторских проверок предприятий гостиничноо комплекса, снизить уровень аудиторского рисказа счет квалифицированного проведения проверки.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Аудит», «Внутренний аудит».
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались и обсуждались на научно-практической конференции юга России «Аудит в России: проблемы и перспективы» (г. Сочи, 2003 г.), обобщены в научном издании «Организацн, методика аудита предприятий гостиничного комплекса», предназначенном для практикующих аудиторов, главных бухгалтеров и специалистов службы внутреннего аудита предприятий гостиничного комплекса.
Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность аудиторской организации ООО «Интер-Аудит-Инвест» (акт от 23 ноября 2005 г.), ОАО ГК «Жемчужина» (акт от 28 ноября 2005 г.), используются приведении спецкурсов повышения квалификации специалистов санаторно-курортных организаций в системе института дополнительного и профессионального образования Сочинского государственного университета туризма и курортного дела по программе
8 «Санаторно-курортная организация на современном этапе развития экономики», «Экономические и пршовые вопросы деятельности гостиниц и туристских фирм» (справка от 24 ноября 2005 г.)
Методика организации и проведения аудита может быть использована для аудита организаций, осуществляющих деятельность по различным направлениям.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в четырех работах, общим объемом 5,07 п.л. (в том числе авторских— 5,07 п.л.).
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка литературы, 18 приложений. Работа изложена на 173 листах машинописного текста, содержит 23 таблиц, 2 рисунка.
Гостиничное хозяйство РФ в рыночных условиях экономики
Гостиничный комплекс занимает значительное место в экономике Российской Федерации, при этом являясь одним из наиболее динамично развивающихся видов российского бизнеса. К тенденциям развития предприятий гостиничного комплекса, получившим развитие в последние годы, можно отнести:
- углубление специализации гостиничного предложения;
- образование международных гостиничныхзвеньев;
- развитие сети малых предприятий;
- внедрение компьютерных технологий в индустрию гостеприимства.
В последнее время наряду с традиционными полносервисными отелями появляется все больше специализированных предприятий с сокращенным набором предлагаемых услуг. Специализация предприятий бывает самой разнообразной. Гостиницы могут ориентироваться на обслуживание определенных категорий «гостей»: например, на туристов, посвящающих свой отпуск катанию на лыжах, клиентов, выезжающих на конгрессы, выставки, ярмарки и т.д.
Углубление специализации предприятий гостиничного комплекса связано с такой важнейшей тенденцией, как образование международных звеньев, которые играют огромную роль в разработке и продвижении качественных стандартов обслуживания.
Под звеном обычно подразумевают группу предприятий, которые осуществляют коллективный бизнес и находятся под непосредственным контролем руководства такого объединения Существует много точек зрения на то, что послужило причиной успеха этих звеньев. Однако бесспорными причинами является постоянство качества продукта, идентичность услуг на разных предприятиях, а также доступность цен. Каждый тип гостиницы, входящей в звено, имеет свою марку. Преимуществом тех компаний, которые строго придерживаются фирменных наименований, является то, что потребители, пользующиеся услугами одного гостиничного звена, достаточно четко представляют качество обслуживания и размещения на предприятии, принадлежащем этому объединению, независимо от местоположения. Это позволяет задолго до открытия новой гостиницы проводить ее рекламу и бронирование, будучи уверенным, что постоянные клиенты предпочтут новую гостиницу известной марки случайному выбору, сделанному во время поездки. Практика показывает, что гостиничное звено еще задолго до открытия гостиницы начитет проводить бронирование мест. С этого же времени название гостиницы и все ее реквизиты включаются в национальный перечень отелей, а также во всевозможные специальные справочники.
Тенденция образования гостиничных объединений и звеньев в последние годы наблюдается и в России. В октябре 1997 года в Москве была создана первая российская гостиничная цепь - «Норд-отель», представляющая собой добровольное объединение из двенадцати гостиничных предприятий различных организационноправовых форм Северо-Восточного округа Москвы, таких как «Алтай», «Байкал», «Восток», «Восход», «Заря», «Звездная», «Золотой Колос», ММК «Молодежный», «Останкино», «Саяны», «Турист», «Ярославская», ГАО «Москва» (25% гостиничных мест Москвы).
С начала 90-х годов в строительстве, реконструкции и управлении гостиницами в России также принимают участие международные звенья (таблица 1.1, с. 11).
Количественный рост гостиничных цепей, их слияние и объединение создают ошибочное мнение о снижении многообразия предложения и отдыха. Однако на практике наблюдается обратная тенденция: распространение звеньев (из-за некоторой обезличенности, стандартизованности обслуживания) не может удовлетворить всех разнообразных требований туристов, что готовит почву для развития малых независимых гостиниц, делающих ставку на уникальность и неповторимость. Такие формы предприятий специалисты считают прототипами гостиниц XXI века: комфортабельные, построенные в сельском стиле и предлагающиеуслуги за умеренную цену, имеющие все необходимое для работы и отдыха. Именно уникальность малой гостиницы является главным инструментом рыночной политики.
Как показывают исследования, малые гостиницы - это в большинстве независимые гостиницы, то есть находящиеся в свободном владении, распоряжении и пользовании обладателя, получающего прибыль от такой собственности. Наличие договорных обязательств с другими компаниями в вопросах управления или использования чужого знака обслуживания не влечет за собой изменения статуса предприятия как независимого по отношению к другим субъектам рыночных отношений.
За последние годы ничто так не повысило профессионализм и производительность предприятий и организаций гостиничного комплекса, как внедрение новых компьютерных технологий, которые в корне изменили способ ведения гостиничного бизнеса, позволили владельцам предприятий разрешить ряд проблем и создали массу удобств клиентам.
Планирование аудиторской проверки гостиничного комплекса
Основополагающим при аудите является планирование аудита, осуществляющееся в непрерывном возобновлении цикла и поэтому позволяющее добиться большей очевидности и тем самым снизить аудиторский риск. План в аудите помогает определить цель и масштабы аудита, дает возможность контролировать работу, повышает эффективность аудита, помогая заранее выявить процедуры, в выполнении которых нет необходимости, определить участки, которые должны быть проверены более детально и статьи отчета, для которых существует вероятность, что они неверны.
Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур, оценке объема аудиторской проверки.
Однако еще до заключения договора и до составления программы аудита каждый аудитор должен проделать определенную предплановую работу. Особенно это необходимо для работы с новыми клиентами. Н.А.Ремизов отмечает, что планирование аудита в ходе работы с первичным клиентом может занимать 25-30% и более общего времени работы с ним, но обычно эти затраты времени окупаются благодаря более эффективной работе впоследствии [142, с. 55].
Главное содержание предплановых процедур и документирования работы аудитора заключается в сборе информации по новым клиентам или ее обновлении по старым. На этом этапе можно выделить следующие ключевые моменты:
- ознакомление с бизнесом и отраслью деятельности предполагаемого клиента. Такое ознакомление должно включать: а) получение подробной информации об экономическом секторе, в котором действует предприятие, то есть должны быть исследованы такие специфические вопросы, как законодательство в этой области, наблюдается ли в этом секторе экономики подъем или отмечается спад, велика ли конкуренция и пр., б) сбор подробной информации об экономическом субъекте, об объеме его деятельности, опыте управления, финансовых результатах прошлых лет, вероятности внешнего давления;
- располагать результатами аудита за предыдущие годы, если данный клиент состоит на долгосрочном аудиторском обслуживании, в особенности - характерные для него в прошлом рисковые зоны;
- получить последнюю финансовую информацию о клиенте, например, получение им крупных кредитов или рискованные операции с лизингом, по которым, не исключена возможность, он впоследствии не сможет расплатиться;
- определить внутрихозяйственный риск, который потенциально присущ каждому клиенту, но уровень которого может существенно колебаться.
Источниками получения информации об экономическом субъекте являются:
- учредительные документы организации: устав, учредительный договор;
- регистрационные документы: по государственной регистрации, постановке на налоговый учет, обязательной регистрации в иных государственных органах (если это необходимо);
- протоколы собраний акционеров; бухгалтерские (финансовые) и статистические отчеты за предшествующие периоды;
- учетная политика, внутренние инструкции и положения, внутренние отчеты;
- собственный предыдущий опыт работы с предприятием и отраслью, к которой оно относится; - контракты и деловая репутация предприятия; сведения о результатах проверок налоговыми и иными контролирующими органами, аудиторами, ведомственными ревизорами или комиссиями, создаваемыми по распоряжению собственников;
- анализ отчетов внутренних аудиторов (при условии, что на данном предприятии существует такая служба);
- беседы с руководством и иным персоналом предприятия;
- беседы с консультантами, конкурентами, работающими в данной отрасли, поставщиками, заказчиками;
- законодательные и нормативные акты, оказывающие существенное влияние на деятельность предприятия; посещение непосредственно предприятия, вспомогательных производств, складов.
На этапе предварительного планирования аудитор должен оценить возможность проведения аудита. В случае если проведение аудиторской проверки представляется возможным, следует сформировать штат для проведения аудита. При этом необходимо учитывать трудозатраты каждого этапа аудиторской проверки, предполагаемые сроки работ, квалификационный уровень членов аудиторской группы.
Приняв решение о проведении аудита, аудитор направляет клиенту «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Письмо-обязательство должно быть направлено аудитором после официального предложения клиента о проведении аудиторской проверки до заключения договора.
Достигнув обоюдного согласия с клиентом на проведение аудиторской проверки в виде заключения договора, аудитор приступает к подготовке общего плана аудита, в котором следует оценить предполагаемый объем и характер проведения аудита, особенности экономической деятельности клиента и специфику аудиторской проверки, используемые в процессе аудита методы и приемы. План аудита представляет собой документ, который на основе знаний особенностей деятельности клиента отражает весь объем собранного ранее материала и содержит следующие элементы:
- планируемые затраты труда;
- уровень существенности;
- оценку аудиторских рисков;
- сроки проведения проверки;
- состав аудиторской группы;
- перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и
ответственных исполнителей;
- меры по управлению и контролю за качеством аудита.
На это указывают положения Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696.
Аудит расходов на эксплуатацию гостиничного комплекса
Целью аудита расходов на эксплуатацию гостиничного комплекса является проверка достоверности, полноты и обоснованности произведенных расходов, включаемых предприятием гостиничного комплекса в себестоимость гостиничного продукта, а также правильности их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности.
В НК РФ группировка по видам расходов включает в себя две классификации: по целевому назначению расходов; по экономическим элементам (или по экономическому содержанию).
Согласно п.1 статьи 253 НК РФ в зависимости от целевого характера расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Подобная группировка расходов позволяет определить, где данные
расходы произведены и с какой целью.
Для целей бухгалтерского учета, в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, гостиницы при формировании расходов по обычным видам деятельности должны обеспечить их группировку по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты, то есть расходы группируются по экономическому содержанию.
Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов. Это позволит аудитору уже на стадии планирования выявить, по каким статьям расходов гостиницы были наибольшие отклонения и уделить проверке этих участков больше внимания.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Поэтому при проведении аудита предприятий гостиничного комплекса необходимо проверить соответствие применяемой в организации методики бухгалтерского учета затрат и формирования себестоимости гостиничных и прочих услуг способам ведения учета, установленным в учетной политике организации.
При проведении аудита расходов на содержание гостиничного комплекса следует проверить:
- соответствие используемых в организации счетов учета затрат рабочему плану счетов;
- порядок включения расходов будущих периодов в расходы отчетного периода;
- обоснованность отнесения затрат гостиницы к прямым и косвенным (общепроизводственным и общехозяйственным); - методику распределения косвенных расходов по видам продукции (работ, услуг);
- правильность формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
Одной из особенностей производства гостиничного продукта является его фиксированность во времени и пространстве, а также отсутствие незавершенного производства. Согласно письму Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству от 02 апреля 1993 г. № 01-04-44, «затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств» [5].
Одним из основных элементов расходов гостиниц на производство и реализацию гостиничного продукта являются материальные расходы. В составе материальных расходов гостиницы учитывают хозяйственные и прочие материалы, которые являются необходимым компонентом при оказании гостиничных услуг, расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды, на оплату коммунальных услуг, на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Целью аудиторской проверки материальных расходов гостиниц является подтверждение достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления, обоснованности произведенных расходов и полноты их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Похожие диссертации на Организация, методика аудита предприятий гостиничного комплекса
