Введение к работе
Актуальность темы исследования. Аудиторская деятельность в России за относительно короткий период времени прошла большой и успешный путь развития: создана и совершенствуется нормативно–правовая база аудита, сформировался рынок аудиторских услуг. Важным направлением в развитии технологий аудита является аудит оценочных значений.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность содержит показатели, исчисленные экономическим субъектом, по которым правила бухгалтерского учета не отражают порядок определения их точных значений из-за неопределенности или невозможности точной оценки. Такие значения называются оценочными. Их специфичность представляют определенную сложность в процессе аудита.
В ситуациях, когда аудиторская организация имеет дело с показателями бухгалтерского учета, не поддающимися точному измерению, речь идет об оценочных значениях.
Существующие методические разработки в области аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности не в полной мере учитывают специфику проверки оценочных значений при формировании мнения о достоверности отчетности. В этой связи важность разработки методического обеспечения аудита оценочных значений, обоснования и внедрения его в практику независимых аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности очевидны.
Несмотря на то, что необходимость создания научно обоснованной методики аудита оценочных значений не вызывает сомнений, публикации по предмету исследования весьма ограничены.
Состояние изученности проблемы. Исследование проблем аудита оценочных значений рассматриваются в трудах отечественных ученых-экономистов: В.Д. Андреева, В.И. Бондаренко, С.М. Бычковой, И.Б. Винера, Л.Т. Гиляровской, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, В.Г. Когденко, М.Ф., М.В. Лычагина, О.А. Мироновой, М.В. Мельника, В.И. Подольского, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобары, Л.В. Сотниковой, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета Г.В. Четвериковой и др.; а также зарубежных авторов: Э. Аренса, Р. Адамса, М. Бениса, Д. Кармайкла, Д. Лоббека, Ж. Ришара, Дж. Робертсона и др.
Однако, в работах приведенных авторов не нашли достаточного отражения проблемы организации и методики аудита оценочных значений с учетом современных условий, применительно к практической деятельности. Определение «оценочное значение», приведенное в правилах (стандартах) аудита, не соответствует требованиям аудита, поскольку не содержит в себе конкретных аргументов. В экономической литературе отсутствует полемика по поводу определения понятия «оценочное значение». Классификация их, представленная в трудах ученых, целиком заимствована из нормативных источников, зачастую, не рассматривается как объект бухгалтерского учета и аудита. Применяемая в практике методика аудита оценочных значений требует совершенствования.
Вышеизложенное обусловливает актуальность темы настоящего исследования, его цель, задачи и структуру.
Цель диссертационного исследования – обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию организационно – методического обеспечения аудита оценочных значений.
Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:
– обобщены методические подходы к исследованию аудита оценочных значений для уточнения определения и классификации их;
– предложены аудиторские процедуры проверки оценочных значений;
– обоснованы этапы и рабочие документы для проведения планирования аудиторской проверки;
– разработаны внутрифирменные правила (стандарты), применяемые в процессе аудита оценочных значений;
– предложена и апробирована методика аудита оценочных значений в рамках финансовой (бухгалтерской) отчетности, для формирования аудиторского мнения с учетом влияния оценочных значений на ее достоверность.
Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты аудита оценочных значений.
Объект исследования – учетно-аналитические и финансово – экономические процессы, связанные с формированием информации об оценочных значениях.
Объект наблюдения – хозяйствующие субъекты, формирующие в процессе финансово – хозяйственной деятельности показатели, включающие оценочные значения.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования – п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам аудита оценочных значений; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учёта, аудита; международные стандарты аудита и финансовой отчетности; статистическая информация; финансовая (бухгалтерская) отчётность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения информации об оценочных значениях публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности открытых акционерных обществ.
Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, перехода от абстрактного к конкретному, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации, что позволило обеспечить необходимую глубину, достоверность результатов исследования и обоснованность выводов. Для обработки исходной информации применялся стандартный пакет программ «Microsoft Word» и «Microsoft Excel».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
– уточнено понятие оценочных значений, рассматриваемое, в отличие от традиционного, как специальный объект аудита, оцененный в условиях неопределенности исхода событий посредством заранее заданных данных, раскрытие которых оказывает влияние на итоговое мнение аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта;
– дополнена классификация оценочных значений, отличающаяся от существующих введением признаков: по характеру применения, по степени важности (по результату), по признаку достоверности, по степени определенности, что позволяет формировать детализированную информацию с учетом специфики оценочных значений;
– сформулированы методические рекомендации по проведению аудита оценочных значений, ориентированные, в отличие от существующих, на повышение качества аудиторских услуг с учетом их влияния на формирование показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– сформированы внутрифирменные правила (стандарты) для проведения аудита оценочных значений, позволяющие, в отличие от действующей практики, повысить оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и снизить аудиторский риск, а также детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
Данные положения выносятся на защиту.
Практическая значимость результатов исследования определяется важностью сформулированных в диссертации выводов и рекомендаций по формированию внутрифирменных правил (стандартов) для аудита оценочных значений, которые могут быть использованы аудиторами при проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, службами внутреннего аудита.
Основные положения и методические разработки, предложенные в диссертации, могут применяться в учебном процессе, а также при повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов, работников ревизионных служб, руководителей организаций.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности: ООО КК «Сибэкспертиза» (акт о внедрении от 18.06.2007 № 132); ОАО «Корпорация – Новосибирский завод ЭЛЕКТРОСИГНАЛ» (акт о внедрении от 25.02.2009 № 018/2506). Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка об использовании результатов диссертационного исследования от 08.04.2009 № 16-504); .
Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных и межвузовских научных конференциях: «Аудит и экономический анализ» (Новосибирск, 2006 г.) «Формирование инновационной системы экономики и образования в условиях глобализации» (Воронеж, 2008 г.), «Использование экономико - математических методов в науке, управлении и образовании» (Новосибирск, 2009 г.); «Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита» (Новосибирск, 2009 г.).
Публикации. По результатам исследования опубликовано шесть работ общим объемом 1,5 п.л., из них две статьи объемом 0,6 п.л. – в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией. Все работы авторские.
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 171 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 168 наименований, содержит 25 таблиц, 5 рисунков, 22 приложения.
