Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. СУЩНОСТЬ И ПРАКТИЧЕСКАЯ НЕОБХОДИМОСТЬ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ ТОРГОВЛИ 9
1.1 Содержание комплексного экономического анализа издержек обращения 9
1.2 Издержки обращения как объект комплексного экономического анализа в торговле 26
1.3 Теоретические основы классификации издержек обращения 45
Глава 2. ОБОСНОВАНИЕ МЕТОДИКИ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ 60
2.1 Методика комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия 60
2.2 Построение системы показателей комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия 76
2.3 Технология принятия управленческих решений на основе анализа издержек обращения 95
Глава 3. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ г. БАРНАУЛА 104
3.1 Изучение и анализ среды деятельности торговых предприятий 104
3.2 Комплексный экономический анализ издержек обращения предприятий торговли 116
3.3 Принятие управленческих решений на основе анализа взаимосвязи «издержки-товарооборот-прибыль» 132
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 158
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
- Содержание комплексного экономического анализа издержек обращения
- Методика комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия
- Изучение и анализ среды деятельности торговых предприятий
Введение к работе
Актуальность темы исследования. В настоящее время наблюдаются коренные изменения в экономической жизни страны, которые вызваны развитием рыночных отношений, включением в деловой оборот большого числа новых контрагентов, усложнением хозяйственных связей и операций. Управление любой организации нуждается в своевременном выявлении возникающих финансово-экономических проблем и позитивных возможностей деятельности. Возрастание роли экономического анализа в оценке хозяйственной деятельности и происходящие изменения в формировании информационной базы привели к необходимости обращения к комплексному экономическому анализу на уровне первичной структурной экономической единицы - хозяйствующего субъекта, поскольку любой уровень управления направлен в конечном итоге на конкретный субъект хозяйствования, характеризуемый определенными показателями.
Несмотря на имеющиеся многочисленные работы в области экономического анализа, на сегодняшний день можно констатировать отсутствие единой методологической основы и информационных моделей анализа отраслевого назначения. К сожалению, мощное развитие торговли и сферы услуг в России не вызвало адекватного возрастания отраслевых методических работ в области бухгалтерского учета и экономического анализа. В условиях динамичного развития сферы торговли нельзя оставлять без должного внимания основные показатели деятельности торговых организаций, одним из которых является показатель издержек обращения, являющийся индикатором конкурентного преимущества. . По сути, все традиционные методики анализа издержек обращения сводятся к оценке их общего объема и уровня, анализу издержек обращения по статьям и факторному анализу. Отдельные методики отличаются друг от друга количеством и составом факторов, определяющих размер издержек обращения, что не позволяет в полной мере использовать результаты анализа для принятия управленческих решений. Таким образом, перечисленные аргументы, а также отсутствие однозначного представления о сущности комплексного экономического анализа, его содержании, формах и методах проведения, методике обобщения результатов, упрощенный подход к анализу издержек обращения - определили выбор темы диссертационной работы.
Степень изученности проблемы. Наиболее актуальные аспекты организации анализа затрат, издержек обращения, расходов нашли отражение в трудах В. Говиндараджана, А. Дайле, К.Друри, К.Р. Макконелла, П.Самуэльсона, Энтони, Э.Майера, Р.Манна, М.Портера, Х.Фольмута, Д.Хана, Дж.Шанка. Среди трудов современных отечественных исследователей в области оптимизации величины, структуры и динамики издержек хотелось бы отметить работы Ю.Л. Александрова, Л.Е. Басовского, А.Н. Бланка, М.А.Вахрушиной, Г.В. Гиляровской, А.И Гребнева, % Н.Г. Данилочкиной, Т.П. Карповой, Н. П. Любушина, Т. А. Молиборга, С.А. Николаевой, К.А. Раицкого, Г.В. Савицкой, А.Н. Соломатина, -, Н.Н Терещенко, Г.Р. Хамидуллиной, Ю.Г. Чернышевой, И.Н.Чуева, А.Д. Шеремета и др.
Изучение трудов зарубежных и отечественных ученых позволило сделать вывод о том, что теоретическая база по теме исследования находится в стадии формирования. Многие проблемы, касающиеся характеристики сущности комплексного экономического анализа издержек обращения, содержания, форм и методов его проведения остаются недостаточно разработанными.
Актуальность проблемы, теоретическая и практическая значимость ряда недостаточно разработанных аспектов совершенствования методики t комплексного экономического анализа издержек обращения, в частности, отсутствие взаимосвязи эффективности использования ресурсов с конечным финансовым результатом, определили цель и задачи исследования.
Цель диссертационной работы заключается в разработке методики комплексного экономического анализа издержек обращения предприятий торговли на основе системы показателей, характеризующей факторы, определяющие издержки обращения и их обоснованность.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
• изучить содержание комплексного экономического анализа издержек обращения;
• исследовать понятие «издержки обращения», классификации издержек обращения в отечественной и зарубежной практике;
• разработать методику комплексного экономического анализа издержек обращения предприятий торговли, которая позволит оценить издержки обращения на основе всестороннего и системного подхода;
• уточнить систему показателей, характеризующих состояние, динамику издержек обращения предприятий торговли и их обоснованность;
• предложить факторную модель комплексного экономического анализа • издержек обращения предприятий торговли в качестве модели, позволяющей установить взаимосвязь издержек обращения, • товарооборота и прибыли.
Предметом исследования являются совокупность способов и приемов экономического анализа издержек обращения.
В качестве объекта исследования выступает отчетная и учетная информация об издержках обращения предприятий торговли, функционирующих на потребительском рынке г. Барнаула Алтайского края.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретические и методологические основы исследования. В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы познания, давшие возможность изучения экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии. Методология исследования базировалась на системном подходе, диалектическом методе познания и основных положениях экономической теории, касающихся изучения экономической категории «издержки обращения». Методы анализа и синтеза были использованы в построении системы показателей комплексного экономического анализа издержек обращения. В качествеметодов, конкретизирующих информацию, полученную посредством дедукции и индукции, анализа и синтеза, в работе широко применялись экономико-математические методы.
Теоретическую основу исследования составляли концепции и гипотезы, представляемые в современных трудах отечественных и зарубежных экономистов, сопоставления теоретических положений управленческого и финансового анализа и реальной учетной и аналитической практики на уровне организаций.
Информационная база исследования. Информационную базу! с исследования составляют нормативные и правовые акты Российской Федерации, данные Федеральной службы государственной статистики,. территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Алтайскому краю, результаты выборочного исследования, проведенного автором.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия, основанная на взаимосвязи «издержки-товарооборот-прибыль» с применением классификации издержек обращения
I - по характеру используемых ресурсов, а именно:
- конкретизировано понятие «издержки обращения» для торговых предприятий, их предложено рассматривать как выраженные в денежной форме текущие затраты, характеризующие величину потребленных в процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
- разработана наиболее полная классификация издержек обращения, где в качестве основного классификационного признака, позволяющего установить взаимосвязь управленческого и финансового анализа, выступает характер используемых ресурсов;
- уточнена система показателей издержек обращения за счет включения в нее показателей издержкоемкости и издержкоотдачи;
- предложена факторная модель анализа издержек обращения предприятий розничной торговли, основанная на расчете показателя издержкоемкости, которая позволяет изучить влияние изменения объема товарооборота, его структуры, цены на реализуемые товары, издержек обращения по видам ресурсов;
- разработана методика анализа взаимосвязи «издержки-товарооборот прибыль», характеризующая изменение издержек обращения, товарооборота, цен на товары и других факторов, влияющих на прибыль предприятия;
- предложен комплексный показатель эффективности использования ресурсов, основанный на расчете удельных издержек обращения по видам ресурсов.
Практическая значимость исследования. Разработана методика комплексного экономического анализа издержек обращения, позволяющая моделировать ситуации при принятии управленческих решений. В целях повышения эффективности деятельности данная методика может быть использована в оценке финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий, предприятий потребительской кооперации и др. Полученные результаты позволяют повышать результативность управленческих решений, изначально направленных на соблюдение эффективного сочетания имеющихся ресурсов во времени и пространстве, достижение стабильного и долговременного прироста капитала.
Теоретические и методические положения диссертации предлагаются к использованию в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности, а также в сфере дополнительного образования в экономических ВУЗах и учебных заведениях при изучении дисциплин «Комплексный экономический анализ», «Экономический анализ в торговле» и др.
Апробация и внедрение результатов исследования работы.
Диссертационная работа является обобщением результатов исследования автора за 7-летний период. Основные теоретические положения диссертации на разных этапах ее подготовки, полученные результаты исследования были доложены, обсуждены и получили положительные отзывы на научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы современной науки и пути их решения», (Красноярск, 2000 г.); » Экономика, экология и общество России в XXI столетии» (г. Санкт-Петербург, 2001г.); «Актуальные проблемы и перспективы развития потребительского рынка» (И региональной научно-практическая конференция студентов и аспирантов, г. Красноярск 2005 г.); «Актуальные проблемы развития рынка потребительских товаров» (III региональной научно-практическая конференция студентов и аспирантов, г. Красноярск, 2005 г.); «Актуальные проблемы развития потребительского рынка» (4-ая региональная научно-практическая конференция г. Красноярск, 2006 г.); «Современное профессиональное образование: демосоциальный кризис и пути его разрешения» (X региональной научно-практической конференция г. Барнаул, 2006) и др.
Результаты научного исследования прошли апробацию на конкретных предприятиях торговли, функционирующих на потребительском рынке г. Барнаула Алтайского края (имеются акты о внедрении).
Публикации. По результатам исследования опубликовано 5 статей и 9 тезисов общим объемом 4,85 п.л., в том числе 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАКом.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, обобщающих 9 параграфов, заключения, библиографического списка (308 наименований) и 19 приложений. Основное содержание работы изложено на 160 страницах.
Содержание комплексного экономического анализа издержек обращения
Развитие комплексного экономического анализа связано с изменением взглядов экономистов на экономический анализ. Становление экономического анализа как науки началось более 200 лет назад в качестве составного элемента бухгалтерского учета. В XII веке появилось понятие синтетического и аналитического учета, методология сравнения фактических затрат, анализ динамических рядов. К началу 20 века зарождается направление в учете - балансоведение, развитие которого шло по трем направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе.
В дореволюционной России экономический анализ развивался слабо. После 1917 года переход России на путь социалистического развития экономики обусловил значительное развитие экономического анализа. В эти годы формируется методика анализа в трудах А.П. Рудановского, Н.А.Блатова, И.Р. Николаева. Одновременно с балансоведением развивается наука о комплексных вычислениях. В результате появляется методика финансового анализа, в основе которой лежит анализ финансовых ресурсов и анализ управления финансовыми ресурсами. Однако интерес к финансовому анализу снижался.
В Советском Союзе, в условиях централизованно планируемой экономики, наука находилась в очень узких идеологических рамках. Было принято разделять экономический анализ на политэкономический и анализ хозяйственной деятельности. Последний учитывал идею планового ведения хозяйства, главными являлись учет, контроль и анализ по схеме «план-факт».
Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско - правовой среды, деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий обусловили необходимость формирования нового подхода к экономическому анализу. В период перехода к рыночной экономике и современным условиям хозяйствования объекты анализа и аналитические процедуры значительно сузились, и экономический анализ часто ограничивался анализом финансового состояния и сводился в основном к оценке динамики показателей рентабельности, финансовой устойчивости организаций. В последнее время наметилась тенденция к увеличению значения управленческих функций, как бухгалтерского учета, так и экономического анализа. Для принятия обоснованных управленческих решений более востребованным становится всесторонний анализ производственной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Возрастание роли экономического анализа в оценке хозяйственной деятельности и происходящие изменения в формировании информационной базы привели к появлению комплексного экономического анализа. Многие современные авторы в своих научных трудах при определении комплексного экономического анализа характеризуют его как экономический (Л.Е. Басовский, Т.А. Молиборг, И.Н.Чуев, Ю.Г. Чернышева и др.).
Другая группа ученых (Г.В. Гиляровская, Н.П.Любушин, А.Д. Шеремет) рассматривают комплексный экономический анализ, отличающийся от экономического характерными признаками [212, с.5]:
1. всесторонностью анализа;
2. системностью, все составные блоки комплексного экономического анализа описываются системой частных и обобщающих показателей; 3. использованием системы показателей, тесно взаимосвязанных между собой.
А.Д. Шеремет в своей работе [283, с.З] характеризует комплексный экономический анализ как анализ, который предполагает изучение всех сторон хозяйственной деятельности предприятия — снабжение, производство, продажа товаров и их потребление, всех видов анализа хозяйственной деятельности. Комплексный экономический анализ - это средство получения цельного знания о хозяйственной деятельности, о бизнесе.
По мнению Н.П. Любушина, основным отличием комплексного экономического анализа (КЭА) является единая цель и всесторонность, системность анализа, которая проявляется в определенной логике, в обоснованной последовательности рассмотрения показателей хозяйственной деятельности.
В рамках комплексного экономического анализа выделяют достаточно тесно связанные, но все-таки существующие самостоятельно финансовый и управленческий анализ.
В таблице 1.1 приведена сравнительная характеристика двух видов комплексного экономического анализа. Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика управленческого и финансового анализа
Методика комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия
Методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности представляет собой совокупность организационно-методических подходов, применяемых для обработки экономической информации [123, с.9]. Комплексный экономический анализ использует общие и частные методические подходы. Общая методика представляет совокупность приемов аналитической работы в любой отрасли хозяйства и включает в себя:
1. способы обработки экономической информации;
2. рабочие этапы экономического анализа;
3. последовательность проведения КЭА и подбор тем и вопросов для анализа.
Частные методики конкретизируются по основным видам экономического анализа [там же, с.11].
Методика КЭА содержит: объекты анализа, систему показателей, описание способов исследования, методы и приемы исследования хозяйственных процессов, источники данных для анализа, указания по организации анализа и оформлению результатов анализа и др. Исходя из этого, методика комплексного экономического анализа издержек обращения включает в себя:
1. изучение объекта анализа, его экономической сущности, классификации;
2. определение целей и задач;
3. определение источников информации; 4. перечень организационных этапов комплексного экономического анализа издержек обращения;
5. построение системы показателей комплексного экономического анализа издержек обращения;
6. построение факторных моделей анализа показателей;
7. оформление результатов анализа;
8. оценка и использование результатов анализа;
9. разработка управленческих решений, направленных на снижение общей суммы и уровня издержек обращения;
10.оценка эффективности управленческих решений.
Учитывая требования принципов всесторонности и системности, комплексный экономический анализа издержек обращения предприятий торговли, на наш взгляд, целесообразно проводить по трем этапам: подготовительный, основной и заключительный, краткое содержание которых представлено на рисунке 2.1.
В ходе подготовительного этапа необходимо определиться с целью осуществления исследования, его объектом, и в связи с этим, разработать и поставить ряд задач, решение которых будет способствовать достижению поставленной цели.
Основная цель комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия - на основе всестороннего анализа сделать заключение о рациональном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов и их прогнозирование при выборе оптимального управленческого решения для внутренних и внешних пользователей.
Исходя из поставленной цели и обзора существующих методологических подходов к постановке задач того или иного исследования, можно сформулировать следующие задачи комплексного экономического анализа издержек обращения:
- Этапы комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия объективное и всестороннее исследование объекта комплексного экономического анализа издержек обращения: классификация издержек обращения по выделенным признакам, оценка величины издержек обращения в сумме и в процентах к объему продаж за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями торговли в регионе и в целом по отрасли; исследование влияния основных факторов на изменение издержек обращения отчетного периода и оценка их воздействия на конечные результаты; выявление и измерение внутренних и внешних резервов повышения эффективности функционирования анализируемого объекта; комплексная оценка результатов анализа;
подготовка принимаемых управленческих решений;
поиск альтернативного варианта действий и выбор альтернативного варианта;
оперативная оценка краткосрочных изменений издержек обращения (сравнение полученных результатов с плановым значением);
оценка эффективности принимаемых управленческих решений.
Объектом комплексного экономического анализа издержек обращения, являются: общая сумма и уровень издержек обращения, отдельные статьи и элементы издержек обращения, издержки обращения, сгруппированные по характеру используемых ресурсов, издержки обращения по центрам ответственности, факторы, влияющие на сумму и уровень издержек обращения.
Предметом комплексного экономического анализа издержек обращения является оценка эффективности использования ресурсов торгового предприятия, взаимосвязь «издержки - товарооборот -прибыль».
Проведение комплексного экономического анализа издержек обращения предполагает использование специальных приемов и способов анализа для исчисления комплексных оценок. Особенностями метода являются:
1. комплексность изучения издержек обращения;
2. разработка взаимосвязанной системы показателей издержек обращения;
3. раскрытие факторов и измерение их влияния;
4. обобщение результатов анализа;
5. принятие управленческих решений по результатам проведенного анализа.
Изучение и анализ среды деятельности торговых предприятий
Согласно предложенной автором методике, комплексный экономический анализ издержек обращения включает в себя три этапа: подготовительный, основной и заключительный, содержание которых отражено в п. 2.2,2.3.
Рассмотрим содержание подготовительного этапа комплексного экономического анализа издержек обращения.
Основной целью комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия является анализ рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и их прогнозирование при выборе оптимальных управленческих решений.
В соответствии с данной целью в ходе проводимых исследований ставятся и решаются следующие основные задачи:
объективное и всестороннее исследование объекта комплексного экономического анализа издержек обращения: классификация издержек обращения по выделенным признакам, оценка величины издержек обращения в сумме и в процентах к объем у продаж за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями и с показателями издержек обращения по торговле в регионе и в целом по отрасли; исследование влияния основных факторов на изменение издержек обращения отчетного периода в динамике и оценка их воздействия на конечные результаты; выявление и измерение внутренних и внешних резервов повышения эффективности функционирования анализируемого объекта; подготовка принимаемых управленческих решений;
поиск альтернативного варианта действий и выбор альтернативного варианта;
оперативная оценка краткосрочных изменений издержек обращения (сравнение полученных результатов с плановым значением);
оценка эффективности принимаемых управленческих решений.
При проведении исследования проводились различные методы сбора первичной информации: анализ данных бухгалтерского учета, изучение статистической информации по г. Барнаулу и Алтайскому краю. В ходе обобщения и анализа собранной информации использовались методы группировки, сравнения, сопоставления, систематизации и т.д.
Рассмотрим более подробно основной этап комплексного экономического анализа издержек обращения. Первый блок основного этапа направлен на анализ внешней среды деятельности предприятия.
Анализ внешних факторов, влияющих на деятельность предприятий торговли, характеризуются совокупностью СТЭП-факторов, формирующих развитие торговли. В связи с этим необходимо проанализировать основные социальные, экономические и политические условия функционирования торговли в Алтайском крае. Анализ социального макроокружения направлен на то, чтобы установить, как влияют на торговлю следующие социальные явления:
жизненный уровень и покупательная способность населения;
демографические процессы;
потребительские предпочтения.
На территории Алтайского края, как и в России в целом, демографическая ситуация продолжает оставаться крайне сложной. Численность населения в Алтайском крае сократилась за 1996-2006 г. на 174,5 тыс. чел., что составило 6,47% и на начало 2007 г. в нем проживало 2523,3 тыс. чел. Таким образом, демографическая ситуация в Алтайском крае усложняет работу торговых предприятий на рынке потребительских товаров и услуг. Значительное влияние на торговлю оказывают следующие показатели: денежные доходы населения, реальные располагаемые денежные доходы, численность населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума (таблица 3.2). Так спрос напрямую зависит от материальных возможностей различных групп потребителей, изменения в социальной структуре общества (изменение соотношения между социальными группами) определяют объем, состав и структуру товарооборота. Резкое расслоение населения по уровням доходов в современных условиях приводит к разделению спроса потребителей на ! товары для богатых (предметы роскоши, высококачественные, дорогие продукты питания) и товары для бедных (дешевые продукты питания, дешевая одежда и обувь и т.д.). Поэтому в целях эффективного функционирования торговли необходимо четко знать, на каких покупателей ориентировать реализацию товаров народного потребления. - Динамика показателей, характеризующих уровень жизни населения Алтайского края
Похожие диссертации на Комплексный экономический анализ издержек обращения торгового предприятия
