Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ, КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ 10
1.1. Значение и основополагающие принципы налоговой политики государства 10
1.2. Понятие и особенности налога 20
1.3. Налоговые правоотношения 28
1.4. Налоговая система в Азербайджане 48
1.5. Налогообложение сельскохозяйственной кооперации в период её становления и развтия 58
ГЛАВА 2. НАЛОГИ В СИСТЕМЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ КООПЕРАЦІТИ НА ЭТАПЕ СОВРЕМЕННОГО ОБЩЕСТВЕННОГО РАЗВИТИЯ АЗЕРБАЙДЖАНА 87
2.1. Земельный налог 88
2.2. Подоходный налог 104
2.3. Налог на добавленную стоимость, установленный на сельскохозяйственные продукты 121
2.4. Прочие налоги с доходов крестьянских хозяйств 132
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 142
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 157
ПРИЛОЖЕНИЕ 170
Введение к работе
Актуальность темы. В современных условиях экономического и социального развития эффективность любого направления хозяйственной деятельности (в том числе сельского хозяйства) зависит от развития финансовых, т.е. бюджетных, налоговых, кредитных и других отношений, от эффективности финансовых механизмов в целом в стране. Финансовое законодательство регулирующее рассмотматриваемые общественные отношения - налогообложение в сельскохозяйственной сфере должно способствовать этому развитию. Однако, недостатки сформировавшийся в Азербайджанской республики на протяжении последних лет налоговой системы, которая является одним из наиболее действенных финансовых рычагов привели к спаду в развитии сельского хозяйства республики. Проведённое исследование показателей по сельскому хозяйству и анализ законодательных актов, касающихся правового регулирования налогообложения доходов крестьянских хозяйств Азербайджана за последние годы, даёт основание утверждать, что в сегодняшних экономических условиях местные производители не в силах полностью удовлетворить потребности населения по многим видам сельхозпродуктов только за счёт внутреннего производства, ввиду отсутствия эффективного и благоприятного режима налогообложения.
Результатом неблагоприятного налогового режима в республике стало то, что в сельскохозяйственном секторе крестьянские (фермерские) хозяйства производя в основном продукты для собственного потребления, снижая производство продукции для продажи на рынок, старались таким путём уменьшить свои налоговые обязательства. Таким образом, обеспечение населения продуктами производилось и по прежному продолжается не только за счет собственного производства, но и за счёт импорта.
В конце 80-х годов, (в период перестройки и накануне развшта бывшего СССР) во времена поисков путей оживления сельского хозяйства и экономики получила распространение производственная кооперация. С принятием Закона СССР "О Кооперации", утверждённым Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 мая 1988 года1 в республике началось широкое кооперативное движение, и первые кооперативы смогли оказать своё положительное воздействие на развитие сельского хозяйства.
К сожалению, за последние годы темпы развития кооперативов, и особенно производственных сельскохозяйственных кооперативов, значительно снизились, а роль потребительской кооперации со временем стала не столь значимой, как была раньше. Тем не менее, закон Азербайджанской Республики "О Кооперации" от 7 феврапя 1996 года предусматривает деятельность как производственных, так и потребительских кооперативов." И нельзя не отметить, что причины спада сельскохозяйственной кооперации, следует связывать не столько с проблемами в социально-экономической сфере, сколько с недостатками в сфере правового регулирования налогообложения сельского хозяйства.
,Развитие сельского хозяйства требует прежде всего, совершенствования правового регулирования налоговых отношений. Ибо "стимулы участников экономического процесса зависят не только от предпологаемого дохода, но и от налоговой политики правительства, считал Дж.М.Кейнс.1 Именно поэтому, исследование, посвященное налоговым отношениям в системе сельскохозяйственной кооперации и их правовому регулированию является актуальной задачей науки финансового права.
Объектом исследования диссертации является налогообложение, крестьянских хозяйств, фермеров и кооперативов, а также поиск оптимальных ре шений проблем в процессе правового регулирования налоговых отношений в сельском хозяйстве Азербайджана.
Указанные обстоятельства обусловили выбор темы и актуальность настоящего исследования, поскольку вызывает особый исследовательский и практический интерес.
Цель исследования заключается в изучении действующего законодательства; в анализе его влияния на производственные сельскохозяйственные отношения; нахождение направлений усовершенствования.
Автор ставит перед собой задачу обобщить практический опыт установления, введения и применения налогов в области сельского хозяйства, изучить всесторонне данную проблему и на основании полученных результатов выявить типичные недостатки и упущения, которые следует устранить при разработке налогового законодательства.
Источники и методологическая основа исследования. В ходе исследования автором были изучены и использованы труды ведущих и известнейших ученых в области финансового права, налогового права, аграрного права, экономики, а также публикация ряда авторов по вопросам налогообложения. Методологической основой явились общие и специальные методы научного познания.
Теоретической базой диссертации послужила: идеи и взгляды классического английского экономиста, основоположника науки о налогах Адама Смита, исследования Давида Рикардо о налогах, а также концепций о кооперации разработанные М.И.Туган-Барановским, А.В.Чаяновым, Н.И.Бухариным, а по узловым проблемам автор опирается на выводы и взгляды о правовом регулировании налогов в области сельского хозяйства содержащиеся в работах Цып-кина С.Д., Ровинского Е.А., Пискотина М.И., Вороновой Л.К., Горбуновой О.Н. Химичевой Н.И., Мартьянова ИВ., Пепеляева С.Г., Исаева В., Мамедова Г., Петрова Г.В., Карасёвой М.В., Гуревича Г.С. и других учёных-финансистов.
В качестве источников, при написании диссертации послужили также труды иностранных авторов, таких как, Поль Мари Годме, Джона Мейнарда Кейнса, Валер Фарби, Чизмадиа Э., Секей М., Шарп Уильям Ф., Александер Гордон Дж., Бейли Джефри В.
Эмпирическую базу исследования составили нормы налогового законодательства Азербайджанской Республики и Российской Федерации, бюджетное законодательство республики, нормативные акты, материалы практики и текущей прессы, затрагивающие вопросы налогообложения сельского хозяйства, а также архивные документы, касающиеся истории установления и применения налогов, статистические материалы за последние годы в сфере налогообложения, материалы обобщений Министерства Сельского Хозяйства и Министерства Ншюгов Азербайджанской Республики за прошедшие годы, Программа Продовольственной Безопасности Азербайджанской Республики разработанной Европейской Комиссией.
Научная новизна работы заключается в том, что в настоящей диссертации автором впервые проведен комплексный, правовой анализ одной из актуальнейших проблем Азербайджана на современном этапе развития общества -налогообложения сельскохозяйственных кооперативов и фермерских хозяйств.
Проблема налогообложения в диссертационной работе анализируется прежде всего в финансово-правовом, а также экономико-теоретическом, историческом аспекте и изучается с использованием новейших нормативных актов и исследовательских работ в этой области. Автор выступает с заключениями и предложениями о совершенствовании правового регулирования налогообложения сельскохозяйственной кооперации.
В ходе исследования автором был сделан ряд предложений по усовершенствованию республиканского законодательства о налогообложении сельскохозяйственных форм кооперирования, которые будут иметь интерес для законодателей и для налоговых органов страны. Эти предложения касаются;
- уменьшения высоких пределов налоговых ставок по подоходному налогу применительно к гражданам, занятым в сельском хозяйстве;
- поэтапной отмены прогрессии подоходного налогообложения доходов, в том числе доходов крестьян и крестьянских хозяйств;
- расширения прав местных органов самоуправления в принятии определенных решений о представлении отдельным крестьянским хозяйствам льгот по местным налогам при наличии достаточных оснований;
- вопроса нецелесообразности применения НДС на сельскохозяйственные продукты;
- усовершенствования научных методов разработки налоговой политики в отношении сельскохозпроизводителя;
- усовершенствования мер по применению "гибкой" налоговой политики к сельскому хозяйству;
- целесообразности применения льготного налогового режима на отечественное сельскохозяйственное производство.
Внесён комплекс предложений, направленных на совершенствования законодательства о налогах в целом.
Что касается правовой сущности самого налога, то в главе первой диссертационной работы полностью и всесторонне определяется понятие и особенности, присущие налогу, как экономической и юридической категории. Автором выявлены девять особенностей налога, которые сгруппирированы и рассмотрены. Всему этому в работе отведён специальный параграф. "Понятие и особенности налога".
При этом следует обратить особое внимание на то, что налогообложение в сельскохозяйственной сфере Азербайджана исследуется впервые.
Научная и практическая значимость результатов исследования. Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации могут быть использованы в целях усовершенствования Налогового Кодекса Азербайджанской Республики. налогового законодательства и практики его применения. Положения диссертации постоянно используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинаров со студентами по финансовому и налоговому праву.
Апробация результатов исследования. Диссертация выполнена и обсуждена на кафедре гражданского процесса, трудового и экологического права юридического факультета Бакинского Государственного Университета. По теме диссертации опубликованы четыре статьи и дважды опубликованы тезисы докладов на научно-практических конференциях.
Структура диссертации. Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и списка важнейших документов, материалов и литературы, приложениях, которые были использованы в ходе исследования.
