Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Дозволение в структуре методов правового регулирования налоговых отношений 17
1.1. Методы правового регулирования налоговых отношений: понятие, особенности, виды 17
1.2. Особенности диспозитивного метода правового регулирования налоговых отношений 46
1.3. Дозволение как основной способ в составе правового регулирования налоговых отношений 63
Глава 2. Проблемы использования дозволений в правовом регулировании налогового администрирования в России 91
2.1. Налоговое администрирование в современной России: понятие и содержание. 91
2.2. Роль дозволений в обеспечении баланса частных и публичных интересов в процессе налогового администрирования . 116
2.3. Оптимизация использования дозволений как одно из направлений налогово-правовой политики современной России . 142
Заключение 165
Библиографический список использованных источников
- Особенности диспозитивного метода правового регулирования налоговых отношений
- Дозволение как основной способ в составе правового регулирования налоговых отношений
- Роль дозволений в обеспечении баланса частных и публичных интересов в процессе налогового администрирования
- Оптимизация использования дозволений как одно из направлений налогово-правовой политики современной России
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Коренные преобразования в российской экономике выдвигают на первый план проблему поиска новых подходов к регулированию налоговых отношений, способствующих позитивному развитию всей финансовой системы Российского государства. Особую актуальность эта проблема приобретает в контексте более рационального выстраивания налогового администрирования, предусматривающего предоставление субъектам дополнительных юридических возможностей. В связи с довольно высокой динамикой развития самих налоговых отношений, наблюдаются значительные изменения и в моделях поведения их субъектов, что предопределяет необходимость реформирования существующих способов правового регулирования в налоговой сфере в целях недопущения чрезмерного фискального давления на участников рынка. В связи с этим, перед юридической наукой и правоприменительной практикой ставятся новые задачи, решение которых предполагает учет особенностей, связанных с переходом Российской Федерации к инновационной экономике, интеграционными и глобализационными процессами.
Совершенствование способов правового регулирования налоговых отношений способствует созданию системы экономической безопасности Российской Федерации, отстаиванию ее интересов во взаимоотношениях с зарубежными странами, преобразованию России в мировой финансовый центр. Дозволение как способ правового регулирования налогового администрирования приобретает первостепенное значение, поскольку позволяет выстраивать партнерские отношения между государствами на взаимовыгодной основе, что является необходимым условием дальнейшего развития и процветания страны. Расширение сферы использования принципа «дозволено все, что не запрещено законом» создает дополнительный позитивный потенциал в развитии налоговых отношений, мощнейший стимулирующий фактор, рассчитанный на формирование мотивов, новых моделей поведения всех участников в обозначенной сфере. Он все активнее используется в деле оказания поддержки малому и среднему бизнесу; стимулирования инвестиционной деятельности; повышения административной результативности налогообложения; расширения прав налогоплательщиков; выравнивания налогового бремени между юридическими лицами (организациями) и частными предпринимателями; выстраивания честных и обоюдовыгодных отношений между государством и налогоплательщиками и т.п.
Однако, важно учитывать, что отношения, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе осуществления государством функции налогообложения, носят комплексный характер и по своему содержанию изначально конфликтны. Поэтому применяемые способы правового регулирования должны содержать определенные элементы «правового компромисса», позволяющего согласовывать иногда диаметрально противоположные публичные и частные интересы. Налоговые отношения в силу их отличительных особенностей (имущественного характера, направленности на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов; обязательного участия государства или муниципального образования в лице компетентного органа и т.п.) должны регулироваться весьма тонко, продуманно, с использованием налоговых стимулов (налоговых льгот). В противном случае просчеты законодателя могут в значительной степени ослабить экономику Российской Федерации, спровоцировав возникновение кризисов в финансовой сфере.
Несмотря на то, что основным методом регулирования финансовых отношений является императивный, основанный на власти и подчинении, предоставляемая субъектам свобода действовать по собственному усмотрению должна быть направлена на придание своеобразной «гибкости» налоговому администрированию, на более рациональное использование средств юридической дифференциации (налоговых вычетов), что позволит учитывать фактические обстоятельства, в которых находятся участники отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Все это актуализирует проблему использования дозволения как способа правового регулирования в налоговых отношениях, что продиктовано, в частности, и требованиями оптимизации налоговой политики, направленной на повышение действенности правореализацион-ного процесса в обозначенной сфере. Поэтому вопросы, связанные с дозволением как способом правового регулирования налогового администрирования, вполне оправданно становятся одним из наиболее актуальных направлений развития современной науки налогового права.
Степень разработанности темы. Проблема дозволения как способа правового регулирования налогового администрирования рассматривалась как в рамках налогового, так и финансового права.
В сфере финансового и налогового права вопросами дозволения как способа правового регулирования в той или иной степени занимались такие ученые, как: О.Ю. Бакаева, Д.В. Винницкий, A.M. Воронов, Л.К. Воронова, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко,
СВ. Запольский, Н.П. Кучерявенко, Н.Н. Лайченкова, Е.Н. Пастушен-ко, Г.В. Петрова, А.И. Погорлецкий, Е.В. Покачалова, М.Б. Разгиль-диева, Г.Ф. Ручкина, М.В. Сенцова (Карасева), Н.И. Химичева, А.И. Худяков, Н.А. Шевелева, А.А. Ялбулганов и т.д. В определенной степени подобная проблематика рассматривалась и в ряде диссертационных исследований: Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика: дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2003; Титов А.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: дис.... д-ра юрид. наук. М, 2007 и др. Особое внимание способам регулирования финансовых и налоговых правоотношений уделялось в работе И.В. Рукавишниковой «Метод финансового права»1.
Вопросам, связанным со спецификой использования дозволения как способа правового регулирования, посвящен ряд работ по теории права, а также административного, конституционного, гражданского и других отраслей права.
Вместе с тем проблема дозволения как способа правового регулирования налоговых и финансовых отношений до сих пор остается недостаточно изученной. В рамках налогового и финансового права ученые крайне осторожно относятся к признанию его использования, что в известной степени оправданно, хотя и умалять его роль все же недопустимо.
В налоговом праве до сих пор отсутствует комплексное теоретико-правовое исследование дозволения как способа правового регулирования налоговых отношений, учитывающее существенные изменения правовой системы, современного законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, появление качественно новых подходов к проблемам правового воздействия на налоговые отношения. Поэтому необходимо осмыслить и обобщить накопленный теоретический и эмпирический материал, касающийся использования дозволения как способа правового регулирования налоговых и финансовых отношений. Важно учитывать и то, что факт, что произошел отказ государства от административно-командных методов управления экономикой и перешло к рыночным условиям хозяйствования. Все сказанное предопределило выбор данной темы.
См.: Рукавишникова И.В. Метод финансового права. М., 2004.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе налогового администрирования в части его регулирования диспозитивным методом.
Предметом исследования выступает дозволение как способ правового регулирования налогового администрирования. В диссертации анализируются нормативно-правовые акты, регламентирующие налоговое администрирование, правоприменительная практика, научные концепции и положения, содержащиеся в юридической литературе по избранной проблематике.
Цель исследования состоит в уяснении места и роли дозволения в структуре методов правового регулирования налоговых отношений, выявлении специфических особенностей и основных характеристик, пределов использования в налоговом администрировании в Российской Федерации.
Задачи исследования. Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:
осуществить комплексный анализ дозволения как способа правового регулирования налоговых отношений;
сформулировать авторское определение дозволения, выявить его специфику в составе диспозитивного метода правового регулирования в налоговой сфере;
исследовать признаки, цели, задачи, дозволения как способа правового регулирования налоговых отношений, а также обеспечить его функциональную направленность;
систематизировать имеющиеся как в юридической науке, так и в частности науке финансового права разработки, посвященные проблемам дозволения в структуре методов правового регулирования налоговых отношений;
сформулировать определение диспозитивного метода правового регулирования налоговых отношений;
дать определение налоговому администрированию как особой управленческой деятельности в финансово-правовом механизме современного Российского государства;
выявить субъектный и элементный состав, обозначить методы и функции налогового администрирования в Российской Федерации;
исследовать проблемы использования дозволения как способа правового регулирования в целях обеспечения своевременности и полноты поступления налоговых платежей;
определить основные направления оптимизации дозволения как способа правового регулирования в целях более успешного осу-
ществления финансово-правовой и налогово-правовой политики современной России.
Теоретическая база исследования.
На формирование основных положений данного диссертационного исследования оказали влияние труды современных специалистов по финансовому и налоговому праву, в которых в той или иной степени рассматривались проблемы использования дозволения как способа правового регулирования: А.В. Андреева, О.Ю. Бакаевой, А.В. Брыз-галина, Д.В. Винницкого, A.M. Воронова, Л.К. Вороновой, Г.А. Гад-жиева А.А., Гогина, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, И.С. Гуревича, А.В. Демина, СВ. Запольского, М.Ф. Ивлевой, И.И. Кучерова, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, С.А. Кудреватых, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Н.Н. Лайченковой, Ф.В. Маркелова, А.Н. Медведева, О.М. Олейник, С.Г. Олейниковой, М.Ю. Орлова, Е.Н. Пастушенко, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, М.И. Пискотина, Е.В. Покачаловой, М.Б. Разгильдиевой, Е.А. Ровинского, И.И. Розанова, И.В. Рукавишниковой, М.В. Сенцовой (Карасевой), Н.И. Химиче-вой, С.Д. Цыпкина, С.Д. Шаталова, О.И. Юстус и др.
Диссертация базируется на общетеоретических работах следующих ученых: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Баранова, И.С. Бар-зиловой (Морозовой), Д.Н. Бахраха, А.Г. Бережнова, Н.С. Бондаря, С.Н. Братуся, А.В. Васильева, В.М. Ведяхина, В.И. Гоймана, В.М. Горшенева, Н.А. Гущиной, В.П. Казимирчука, М.Н. Козюка, С.А. Комарова, В.Л. Кулапова, В.В. Лазарева, В.И. Леушина, А.В. Малько, Г.В. Мальцева, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, СВ. Ми-рошник, В.Д. Перевалова, А.С Пиголкина, Н.А. Придворова, В.А. Сапуна, И.Н. Сенякина, Ю.А. Тихомирова, P.O. Халфиной, М.Д. Шарго-родского, К.В. Шундикова, Л.С. Явича, В.Ф. Яковлева и др.
В процессе исследования особая значимость придавалась работам следующих ученых, занимавшихся обозначенной проблематикой на отраслевом уровне, к которым относятся: С.А. Авакьян, Л.Б. Алексеев, П.В. Анисимов, Г.В. Атаманчук, Д.Н. Бахрах, В.Г. Беляев, В.П. Божь-ев, В.П. Грибанов, А.Г. Диденко, Н.Д. Егоров, А.А. Иванов, О.С Иоффе, Г.Н. Комкова, Н.М. Конин, A.M. Ларин, В.М. Манохин, В.М. Савицкий, А.А. Савостин, М.М. Салтыгов, Н.Н. Семенюта, А.Л. Сергеев, Ю.Н. Слепченко, Ю.Н. Старилов, Г.Я. Стоякин, И.Е. Фарбер, В.М. Чхиквадзе и т.д.
Методологическую основу исследования составили общенаучные (функциональный подход, историко-правовой, анализ и синтез, дедукция и индукция, метод эксперимента и т.д.) и частнонаучные
(статистический, социологический, правового моделирования, социальной психологии и др.) методы, направленные на достижение обозначенной цели работы и решение поставленных задач.
С помощью исторического метода были изучены закономерности и тенденции использования дозволения как способа правового регулирования налогового администрирования.
Метод системного анализа применялся для исследования совокупности способов правового регулирования в налоговой сфере, структурных элементов налогового администрирования, оценки его состояния в динамике развития.
Сравнительно-правовой, формально-логический и социологический методы использовались для выявления особенностей деятельности налоговых органов по обеспечению своевременности и полноты поступления налоговых платежей. Формально-юридический метод был применен при анализе действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Посредством семантического метода был уточнен понятийный аппарат, определены сущность, общие черты и особенности дозволения как способа правового регулирования налоговых отношений.
Нормативнно-правовую и эмпирическую основу исследования составили Конституция РФ, федеральные конституционные законы, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, законы субъектов РФ, акты органов местного самоуправления, постановления Конституционного Суда РФ, постановления Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, приказы ФНС России, приказы Госстроя РФ и МНС РФ, ряд законопроектов, материалы правоприменительной практики, относящиеся к предмету исследования.
Научная новизна исследования. В диссертации впервые в рамках финансового и налогового права проведено исследование дозволения как способа правового регулирования, направленного на согласование частных и публичных интересов.
Произошедшие изменения в российской экономике и правовой системе позволили автору обозначить новые направления использования дозволения в рамках диспозитивного метода правового регулирования в финансовой и налоговой сферах, выявить предпосылки необходимости его применения в налоговом администрировании, при проведении финансово-правовой и налогово-правовой политики в Российской Федерации. Новизной отличаются также разработка проблемы определения роли данного способа правового регулирования в обеспечении своевременности и полноты поступления налоговых платежей;
исследование вопросов его использования с целью совершенствования деятельности и организационной структуры налоговых органов, формирования системы финансовой и экономической безопасности; анализ закономерностей и тенденций в применении способов правового регулирования финансовых и налоговых отношений, связанных с переходом Российской Федерации к инновационной экономике. На защиту выносятся следующие основные положения.
-
Сформулировано определение диспозитивного метода правового регулирования налоговых отношений, понимаемое как способ правового воздействия, при котором участникам налоговых отношений предоставляется возможность действовать по собственному усмотрению в рамках, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
-
Обосновано, что дозволение как способ правового регулирования налогового администрирования - это специфическое юридическое средство, организующее поведение участников налоговых правоотношений, предоставляющее им свободу выбора варианта действий в очерченных Налоговым кодексом РФ рамках. Дозволение является основным способом организации поведения субъектов, на котором базируется диспози-тивный метод правового регулирования налоговых отношений. В налоговом администрировании он применяется в дополнение к существующим позитивным обязываниям, запретам, наказаниям.
-
Целесообразно рассматривать дозволение как разновидность налоговых стимулов, способствующих повышению активности участников налоговых правоотношений, расширяющих их свободу действия в очерченных Налоговым кодексом РФ рамках. Дозволения способствуют выстраиванию честных и обоюдовыгодных отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивают реализацию прав и обязанностей субъектов налоговых отношений, эффективное взимание налогов в целях недопущения чрезмерного фискального давления на участников рынка.
-
Основной разновидностью дозволений, применяемой в налоговом администрировании, являются субъективные права, представляющие собой вид и меру юридически возможного поведения, позволяющие участнику налоговых отношений реализовывать свои интересы способами, установленными действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах способами. Публично-правовой характер налоговых правоотношений, иерархическое взаимодействие их участников обуславливают тот факт, что субъективные права, в отличие
от таких разновидностей дозволений, как свободы и законные интересы, обладают наибольшей степенью юридической защищенности.
-
Обосновано, что использование дозволения как основного способа в составе диспозитивного метода правового регулирования в налоговой сфере осуществляется с целью более рационального упорядочивания налоговых отношений, оптимизации правореализационного процесса. Налогоплательщики могут успешно реализовать свои частные интересы посредством использования публично-правовых инструментов (например, налоговых льгот).
-
В налоговой сфере дозволение как способ правового регулирования налогового администрирования выполняет мотивационную, обеспечительную, распределительную, ценностно-ориентационную, воспитательную, превентивную, стимулирующую функции, а также функцию социального контроля, обусловленные их целями и задачами.
С помощью содержащихся налогово-правовом акте дозволений учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, что побуждает его совершать положительные действия, исполнять налоговые обязанности (ст. 3 Налогового кодекса РФ - далее НК РФ). Данный способ правового регулирования способствует координации деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, а также органов исполнительной власти, налоговых органов и их должностных лиц, позволяет гарантировать реализацию имущественных прав налогоплательщиков (ст. 220 Налогового кодекса РФ).
7. Обосновано, что налоговое администрирование представляет
собой организационно-управленческую, контрольную деятельность
налоговых органов, регламентированную законодательством о налогах
и сборах, направленную на обеспечение налоговых поступлений в
бюджетную систему Российской Федерации.
-
Доказано, что дозволения играют существенную роль в совершенствовании функции информационного обеспечения, планирования, фискальной, контрольной, регулятивной, координационной функций налогового администрирования, способствуя рационализации субъективных прав и юридических обязанностей участников налоговых правоотношений.
-
Аргументировано, что дозволения применяются в целях оптимизации налогообложения в Российской Федерации, снижения размера налоговых платежей в результате применения особых финансовых (налоговых) механизмов (например, специальные налоговые режимы, налоговые вычеты), что связано с экономией денежных средств нало-
гоплателыциков, плательщиков сборов, затрат за счет соответствующих платежей в бюджеты различных уровней (ст. 219-221 НК РФ).
10. Выявлены направления налогово-правовой политики Российской Федерации в части оптимизации дозволений как способа правового регулирования налогового администрирования. Предлагается использовать дозволения для сокращения задолженности по уплате налогов, в том числе отсроченных и рассроченных платежей; реструктуризации определенных налоговых обязательств; оптимизации администрирования отдельных видов налогов, повышения уровня их собираемости (например, земельного, транспортного налогов); повышения результативности налоговых льгот с учетом их эффективности и уровня налоговых ставок; развития инновационной деятельности; совершенствования порядка налогообложения операций с ценными бумагами; оптимизации администрирования налога на прибыль организаций при осуществлении налогоплательщиками операций по предоставлению займов ценными бумагами; создания способов ускорения начисления амортизации, направленных на увеличение капитальных вложений в основные средства и т.п.
Теоретическая значимость результатов исследования определяется актуальностью и новизной затронутых в диссертации проблем, важностью теоретического обоснования необходимости использования дозволения как способа правового регулирования налоговых отношений. Более глубокое изучение указанных вопросов будет способствовать развитию науки финансового и налогового права, совершенствованию финансового законодательства, в том числе законодательства о налогах и сборах, практики их применения. В диссертации содержатся новые подходы к анализу системы способов правового регулирования в финансовой и налоговой сферах.
Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные обобщения, предложения и выводы будут полезны в правотворческой, правоприменительной, правоинтерпретационной деятельности; в целях совершенствования законодательства в исследуемой сфере, а также в учебном процессе образовательных учреждений при преподавании курсов «Финансовое право», «Налоговое право». В целях формирования налоговой культуры граждан подобные разработки целесообразно внести в курсы правового обучения и воспитания населения.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования обсуждены и апробированы на заседании кафедры фи-
нансового, банковского и таможенного права ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права».
Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, всероссийских, межрегиональных и региональных конференциях, круглых столах, семинарах: в ГОУ ВПО СГАП на Всероссийской научно-практической конференции, проведенной в рамках Первых Саратовских правовых чтений (Саратов, 5-6 июня 2008 г.); в Саратовской областной Думе на Международной научно-практической конференции «Стабильная Конституция - основа эффективного государства» (Саратов, 18-19 декабря 2008 г.); в ГОУ ВПО СГАП на Всероссийской научно-практической конференции, проведенной в рамках Вторых Саратовских правовых чтений (Саратов, 28-29 мая 2009 г.); в Саратовском филиале ГУ ИГП РАН на научно-методологическом семинаре «Правообразование: методология исследования» (Саратов, 2009); в ГОУ ВПО СГУ на Международной научно-практической конференции, посвященной 100-летию Саратовского университета, «Политико-правовые приоритеты социально-экономического развития России» (Саратов, 2-3 июля 2008 г.); в ФГОУ ВПО ПАГС на Всероссийской научно-практической конференции «Государственная власть и общественное устройство в полиэтнической социокультурной среде современной России» (Саратов, 23-24 апреля 2009 г.); в ГОУ ВПО СГУ на Международной научно-практической конференции, посвященной 15-летию Саратовской областной Думы, 100-летию Саратовского университета им. Н.Г. Чернышевского «Политико-правовые проблемы взаимодействия власти и бизнеса в условиях кризиса» (Саратов, 2-3 июля 2009 г.).
В процессе подготовки диссертационного исследования автором был использован собственный опыт практической работы в налоговых и правоохранительных органах.
Результаты исследования изложены в научных публикациях, в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных в перечне ВАК.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, библиографического списка использованных источников.
Особенности диспозитивного метода правового регулирования налоговых отношений
По мнению А. И. Процевского,, в методе правового регулирования как способе воздействия на сознание и волю людей проявляются два свойства права: определение поведения людей вообще и определение их поведения применительно к данному виду общественных отношений20.
В соответствии с определением В. Д. Сорокина правовой метод есть совокупность юридических приемов, средств, способов воздействия социальных управляющих систем, входящих в государственный аппарат, на социально-правовую среду в целом;.и на составляющие ее элементы 1.
Все это свидетельствует об актуальности проблемы методов правового регулирования, важности ее рассмотрения не только на общетеоретическом, но и отраслевом уровнях. Поэтому следует согласиться с мнением М.И. Байтина, Д.Е. Петрова, что «в особом внимании нуждается дальнейшая разработка вопроса о методе правового регулирования, что непосредственно связано с пввышением эффективности правового регулирования и, соответственно, с возрастанием роли права в осуществлении политики, задач и функций государства. Это тем более важно, что вопрос о методе правового регулирования, несмотря на то, что написано о нем немало, остается недостаточно разработанным, содержит в себе большой резерв для научного поиска»22.
Категория «метод правового регулирования» тесным образом взаимосвязан с другими категориями. Например, в юридической литературе довольно часто происходит отождествление метода и способа правового регулирования что не является верным. Понятие метода правового регулирования более широкое по объему и включает в себя определенные способы организации поведения субъектов соответствующих отношений (дозволения, обязывания, запрещения).
Однако в юридической литературе по этому поводу существуют и иные позиции. Так, В.М. Горшенев не делает различия между методом и способом правового регулирования, рассматривая их как синонимы23.
О.М. Киселева, признавая существование отраслевых методов правового регулирования, выделяя в их границах способы правового воздействия, называет их «методами»24.
Думается, отождествление данных понятий недопустимо, так как в противном случае стирается грань между явлениями различной правовой природы, которые регулируют поведение субъектов в различных аспектах. В юридической науке важно проводит четкую дифференциацию всех элементов механизма правового регулирования с тем, чтобы определить место каждого из них в праворегулирующем процессе. Способы правового регулирования позволяют упорядочивать поведения субъектов определенных отношений, являясь структурным элементом соответствующего метода правового регулирования.
В литературе по теории права довольно спорным является и вопрос о соотношении предмета и метода правового регулирования. С.С. Алексеев, обосновывая эту позицию, писал: «Мы выделяем определенный вид общественных отношений в качестве самостоятельного предмета права именно потому, что эти отношения по своей объективной природе требуют специфической, формы правового регулирования»25. «Метод - не нечто внешнее к праву, а само содержание правового регулирования, рассматриваемое под углом зрения юридических признаков»26.
Категория «метод правового регулирования» тесным образом взаимосвязан с категорией «тцп правового регулирования», однако не тождественна ей. Тип правового регулирования показывает общую направленность праворегулирующего процесса, раскрывает особенности лежащих в его основе дозволений, обязываний, запретов в их определенном соотношении. Тип правового регулирования отражает общие свойства юридического,воздействия, характеризует наиболее существенные разновидности сочетаний средств и методов регулирования, показывает, «как и в каком сочетании глубинные элементы структуры права... «работают» на его специфику, на осуществление через механизм, юридического регулирования социальной свободы...»
Специалисты в области теории права выделяют два типа правового регулирования: общедозволительный и разрешительный, которые обозначаются в зависимости от доминирования в них того или иного способа организации поведения субъектов. В рамках одного типа правового регулирования могут использоваться несколько методов. В налоговой сфере применяется разрешительный тип правового регулирования, что обусловливает существующие здесь особенности императивного и диспозитивного методов правового регулирования.
В рамках отдельной отрасли (в том числе финансового права) можно говорить о специфическом правовом режиме, представляющем собой особый порядок правового регулирования, выражающемся в определенном сочетании юридических средств, создающих необходимый порядок связей.. Правовые ...режимы .устанавливаются в рамках соответствующих типов правового регулирования. Используемые на отраслевом уровне методы, во многом предопределены правовыми режимами. Поэтому категория «правовой режим» является более широкой, чем «метод правового регулирования». Диспозитивный и императивный методы правового регулирования, их специфика в налоговой сфере зависят и от существующего в рамках данной отрасли правового режима. ос. . В настоящее время как в рамках общей теории права, так и на отраслевом уровне нет.единогр.,подхода и по поводу «масштабов» использования методов правового регулирования. Например, В. Д. Сорокин метод правового регулирования связывает с особенностями воздействия на общественные отношения28. Другие исследователи предпринимают попытку рассматривать метод правового регулирования как общеправовой феномен, не сводя его к проблемам отраслевого характера.
Дозволение как основной способ в составе правового регулирования налоговых отношений
Выражающийся посредством юридических норм данный способ правового регулирования предоставляет субъекту налоговых правоотношений известную свободу выбора варианта поведения в очерченных законом рамках. Это стимулирует его правовую активность, созидательные и творческие качества, способствует наиболее полному и последовательному удовлетворению интересов, служит известным ограничением противоправного поведения в налоговой сфере. Дозволения связаны с расширением свободы личности, стимулированием законопослушного поведения, что способствует повышению эффективности праворегудирующегопродессав целом. Так,-согласно п.7 ст. 67 Налогового кодекса РФ законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут: быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита. : Дозволения обеспечиваются, главным образом, не возможностью применения принудительныхмер. соц стороны государства, а высокой степенью заинтересованности субъекта налоговых правоотношений в реализации нормы. Поэтому они обладают высокой степенью результативности, так как наилучшим образом отражают интересы индивидов.
Дозволения - -- это «ставка» л на- активность, осмотрительность, взвешенность, ответственность и добросовестность самих субъектов общественных отношений96.
На особую роль дозволений обращал внимание С.С. Алексеев, отмечая, что «дозволения .выражают социальную свободу, социальную активность людей, являясь по «номенклатуре» социальных ценностей куда более высокими и значимыми, чем запреты, а тем более жесткие принудительные меры воздействия»97.
С помощью дозволений устанавливаются своего рода границы возможного поведения субъектов налоговых отношений, свободы их действия или бездействия в правовой сфере, предоставляется выбор того или иного варианта поведения. Сами же дозволения используются по усмотрению того или иного субъекта налоговых отношений, имея во многих случаях стимулирующую направленность.
Использование подобного. чспособа правового регулирования налоговых отношений связано с созданием условий для социально активного поведения, его. участников, определяющих в каждом конкретном случае свою линию поведения в границах, установленных законом. Поэтому дозволения широко применяются в договорных отношениях, существующих в.налоговой сфере, предусматривающих определенную инициативу субъектов. Участники отношений, регулируемых законодательством" о налогах и сборах, реализуя принцип свободы договора, фактически формируют дозволения для себя. Договор, по мнению ряда ученых, является.; основным средством претворения юридического дозволения в жизнь, обеспечивающим гармонизацию процесса осуществления дозволения конкретным индивидом с интересами прочих членов общества98.
Дозволения используются и при регулировании отношений по переходу на новый налоговый режим, выбору объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения, использованию налоговых льгот и Т.Д., являясь важнейшей составляющей диспозитивного метода правового регулирования налоговых отношений.
Дозволения широко применяются при переходе на упрощенную систему налогообложения, направленной на совершенствование налогово-правовой политики в Российской Федерации, поддержку предпринимательства и среднего бизнеса. Упрощенная система налогообложения с июля 2002 года регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ99. Она применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной действующим законодательством. Особенностью данного режима налогообложения является наличие у налогоплательщика права (дозволения) добровольно ,; выбирать упрощенную систему налогообложения или обычный налоговый режим, а также добровольно переходить с упрощенной системы і налогообложения на общую. Это означает, что налогоплательщик-организация, применяющая упрощенную систему налогообложения освобождается от уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Налогоплательщику дозволено самому выбрать объект налогообложения (доходы налогоплательщика или его доходы, уменьшенные на величину расходов). Однако в период действия упрощенной системы налогообложения объект
Роль дозволений в обеспечении баланса частных и публичных интересов в процессе налогового администрирования
Дозволения как способ правового регулирования используются по нескольким направлениям в налоговом процессе. Они позволяют, с одной стороны, защитить интересы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, с другой стороны, гарантировать успешную реализацию государственных интересов в плане собираемости различного рода налогов и сборов и их своевременного поступления в бюджеты различных уровней.
Субъективные права, законные Г интересы, свободы как виды дозволений играют значительную роль в оптимизации налогообложения в Российской Федерации.ч.Оптимизация налогообложения представляет собой снижение размера налоговых платежей в результате применения особых финансовых (налоговых)... механизмов (налоговые льготы, специальные налоговые режимы). В- результате устанавливается определенный порядок взаимоотношений между налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и налоговыми органами, другими государственными органами, задействованными в налоговом процессе, их должностными лицами... Используемые при этом методы, схемы направлены, в конечном счете, на минимизацию налоговых платежей. Следует.обратить внимание, что данные схемы и методы должны соответствовать как российскому законодательству, так и нормам международного права. Для налогоплательщиков, плательщиков сборов оптимизация налогообложения связана с известной экономией денежных средств, затрат за счет соответствующих,платежей ;бюджеты различных уровней. Так, согласно ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, плательщики сборов могут использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготы являются стимулирующим юридическим средством, используемым в рамках диспозитивного метода правового регулирования налоговых отношений. Они устанавливаются диспозицией юридической нормы и расширяют возможности налогоплательщиков, плательщиков сборов для реализации собственных интересов.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность; л не; уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере . Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе I отказаться, рт использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (ст. 56 Налогового кодекса РФ).
Налоговые льготы могут «встраиваться» определенным образом в любые используемые законодателем: при установлении конкретных налогов конструкции, Характеризующие либо субъект налога, либо любой из его элементов. Проблема заключается в том, что подобного рода «встроенные» льготы подпадают под правовой режим, характерный для того или иного налога, что усложняет использование данного правового устройства в механизме налогового- льготирования, предполагающего общие принципы устройства и функционирования.
Льготы являются наиболее гибким инструментом налогового регулирования экономического: поведения хозяйствующих субъектов. предопределяющим во многих случаях характер, направленность и эффективность их деятельности1
Признаками налоговых льгот, думается, являются: 1) налоговая льгота представляет собой дополнительный элемент правового механизма налога, дополнительные преимущества, установленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах федерального, регионального, муниципального уровней; 2) налоговые льготы предоставляются конкретным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, и не могут носить индивидуального характера; 3) использование налоговых льгот представляет собой право: налогоплательщика и плательщика сборов, от которого он может отказаться либо приостановить его практическую реализацию на один или несколько налоговых периодов; 4) предоставление налоговой льготы связано с создание для налогоплательщика и плательщика;сборов особого (в определенной степени облегченного) режима исполнения обязанности по исчислению и уплате налога; 5) налоговые льготы могут реализовьшаться в двух формах: в заявительном порядке и по умолчанию (самим налогоплательщиком)154.
В юридической литературе с точки зрения содержательного подхода выделяют три разновидности налоговых льгот: 1) явления, являющиеся по сущности и по форме (названию) налоговыми льготами; 2) явления, являющиеся по сущности налоговыми -льготами, но таковыми не названные, при этом схожие с ними по своему правовому регулированию; 3) явления, являющиеся налоговыми льготами только по сущности, так называемые «встроенные» налоговые льготы
Оптимизация использования дозволений как одно из направлений налогово-правовой политики современной России
Полагаем, что диспозитивный метод правового регулирования налоговых отношений представляет собой такой способ правового воздействия, при котором соответствующим участникам предоставляется возможность действовать по собственному усмотрению в рамках, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Его использование осуществляется с учетом специфики правового режима, существующего в налоговой сфере, с целью более рационального упорядочивания налоговых отношений, установления оптимального соотношения частных и публичных интересов. Полагаем, что налогово правовой режим-выражает -неразрывную связь правовой формы и содержания налоговых отношений, степень императивности регулирования в налоговой сфере, уровень использования дозволений, активность участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, пределы.их юридической самостоятельности.
Диспозитивный метод базируется на таком основном способе правового регулирования, как дозволения. Указанный способ заключается в предоставлении участникам в очерченных Налоговым кодексом РФ рамках свободы выбора варианта. поведения, что стимулирует их правовую активность,;; способствует) наиболее полному удовлетворению интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов. Полагаем, что дозволения в большей степени применяются в договорных отношениях, существующих в налоговой сфере, предусматривающих определенную инициативу участников.. Дозволения,весьма разнообразны, существуют различные основания их классификации, которые можно применить, думается, и к налоговым отношениям, являющимся особой разновидностью правоотношений в; целом. Так, выделяют общие и конкретные, постоянные и временные, международные и внутригосударственные.дозволенияу дозволения, установленные на уровне Федерации, субъектов Федерации, муниципальном и локальном уровнях и т.п. Основными разновидностями дозволений являются субъективные права, свободы, законные интересы. Дозволения осуществляют в налоговой сфере мотивационную,обеспечительную, распределительную, коммуникативную, стимулирующую, ценностно-ориентационную, воспитательную, превентивную функции, а также функцию социального контроля.
На современном этапе развития финансовой науки вопросы совершенствования налогового администрирования являются, полагаем, довольно актуальными, что связано с необходимостью оптимизации применяемых методов и форм деятельности налоговых органов; усиления мер ответственности для должностаых лиц с целью обеспечения прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, достижения необходимого уровня справедливости в налоговой сфере; в расширения сферы использования ! u и дозволений. Поэтому повышение результативности всего налогового процесса связано с поиском качественно новых. подходов ржі пего регулированию. Дозволения направлены на придание системности налоговым отношениям, в которых посредством использования обозначенных способов правового регулирования создается баланс частных и публичных интересов.
В процессе налогового админйстрирования дозволения имеют свои особенности, которые связанны! !Мгосударственным регулированием экономики исходя из общезначимых задач общества. В указанном процессе дозволения выступают в качестве особого инструмента, обеспечивающего законопослущное поведение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентЬв; способствующего созданию условий для полного и своевременного поступления налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.
Применяемые дозволения позвЬляют, с одной стороны, защитить интересы налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
С другой стороны, гарантировать успешную реализацию государственных интересов в плане собираемости различного рода налогов и сборов и своевременного поступления в бюджеты различных уровней. Указанный способ приобретает особое значение в плане совершенствования всей налогово-правовой политики государства, оптимизации общей структуры налоговых платежей в стране, модернизации работы самих налоговых органов, задействованных в управлении налоговым процессом в целом, налоговым администрированием, в котором участвуют и другие государственные органы, а также налогоплательщики. Именно дозволения, полагаем, позволяют придать дополнительный «импульс» качественно новому развитию налоговых отношений, создать своеобразный баланс между л интересами государства и налогоплательщиков, плательщиков сборов, в известной степени гармонизировав публичные ІИ частньїе интересы в обозначенной сфере. В налоговых отношениях это создает известное равенство сторон, формирует своеобразную систему: «сдержек и противовесов», позволяющую, стимулировать законопослушное поведение налогоплательщиков, сдерживать их противоправное поведение, а также обеспечить качественное выполнение своих обязанностей налоговыми и другими контролирующими органами и их должностными лицами. Все вышесказанное позволяет сделать вывод о необходимости более глубокого рассмотрения проблемы использования дозволений как способа правового регулирования»налоговьжютношрний, что в дальнейшем будет способствовать оптимизации праворегулирующего процесса в целом.
