Введение к работе
Актуальность темы исследования. Актуальность рассмотрения института юридической ответственности применительно к налоговым правоотношениям обусловлена, в первую очередь, самой сущностью налога, который, являясь важнейшим инструментом государственной политики, воздействует на самые значимые области общественных отношений. Данное обстоятельство предопределяет возникновение в процессе реализации государством своих фискальных интересов острых, и, порой, непреодолимых противоречий.
За последнее десятилетие реформы, осуществляемые в отдельных отраслях отечественного законодательства, носящие как локальный, так и более масштабный характер, стали, по большому счету, обычным явлением. Налоговое законодательство также не обошли стороной изменения, которые, имея направленность на совершенствование налогового администрирования, не всегда достигали намеченной цели. Регулярно вносимые в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) коррективы, красноречиво говорят о стремлении законодателя исправить то, что должно было тщательно продумываться еще при его разработке. Вместе с тем, обилие вносимых в НК РФ поправок не всегда способствует правильной реализации содержащихся в нем норм, что порождает известные проблемы в отношениях между государством и налогообязанными лицами, в том числе и при рассмотрении вопроса о привлечении последних к ответственности.
Налоговые правоотношения, как отношения, возникающие в сфере реализации публичных интересов, напрямую связаны с добровольно-принудительным изъятием определенной части принадлежащих собственнику материальных благ. Такая специфика указанных правоотношений влечет за собой неизбежную конфронтацию частноправовых и публично-правовых интересов, следствием чего, как правило, становится нарушение законодательства о налогах и сборах, и ответная реакция со стороны государства, выражающаяся в применении мер государственно-правового принуждения.
В этой связи трудно переоценить роль института административной ответственности во взаимоотношениях государства и налогоплательщика, ведь от того насколько эффективной и, в то же время, справедливой будет такая ответственность, во многом зависит добросовестность и правовая корректность обязанной стороны налоговых правоотношений, а, в конечном итоге, и уважение к принимаемым в Российской Федерации законам.
Вопросы содержания и применения юридической ответственности традиционно чаще, чем многие другие институты права, подвергаются всесторонним и достаточно подробным исследованиям, что говорит не только о значимости данного правового явления, но и о важности его изучения с точки зрения его практического применения. В этом смысле, административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, в силу озвученных выше обстоятельств, в последние годы притягивает внимание многих исследователей.
Неточности, содержащиеся в российском законодательстве, пробельность в регулировании отдельных элементов отношений в налоговой сфере, во многом предопределяют наличие растущего из года в год количества нарушений законодательства о налогах и сборах. Кроме этого, несмотря на то, что вопрос об отраслевой идентификации ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов получил достаточное освещение в правовой литературе и неизменно вызывает дискуссии, как в научных кругах, так и среди юристов-практиков, данная проблема продолжает оставаться не решенной ни доктринально, ни нормативно. Более того, осуществляемые законодателем меры по совершенствованию правового регулирования ответственности в рассматриваемой сфере еще больше усложняют решение этого серьезного, с научной и практической точки зрения, вопроса.
Современная отечественная правовая система не застыла в неизменном состоянии и находится в постоянном процессе саморазвития, оптимизации содержания и формирования наиболее целостной ее структуры. Появление все новых выводов и предложений по развитию и совершенствованию института ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, вкупе с постоянными трансформациями в законодательстве, так или иначе регулирующем вопросы ответственности за правонарушения в сфере налогообложения, во многом предопределяют своевременность настоящего исследования.
Степень научной разработанности темы. Проблемные вопросы содержания административной ответственности, административно-процессуальной деятельности становились предметом исследования в работах ученых-административистов: Агапова А.Б., Алехина А.П., Бахраха Д.Н., Веремеенко И.И., Галагана И.А., Додина Е.В., Килясханова И.Ш., Козлова Ю.М., Коренева А.П., Масленникова М.Я., Парыгина Н.П., Попова Л.Л., Ренова Э.Н., Салищевой Н.Г., Сорокина В.Д., Старилова Ю.Н., Студеникиной М.С., Яку6ы О.М. и др.
Некоторые аспекты проблем ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, были предметом рассмотрения в диссертационных исследованиях, проведенных за последние годы Апенышевым М.Е., Гончаровым А.В., Золотухиным А.В., Ефремовой Е.С., Кролис Л.Ю., Панковой О.В., Передерниным А.В., Сердюковой Н.Б., Сердцевым А.Н., Шороховым А.Ю., Футо С.Р. и др.
Однако, несмотря на достаточно серьезное внимание, уделяемое в правовых кругах институту административной ответственности в сфере налогообложения, многие проблемы, касающиеся, в том числе, уяснения сущности указанной ответственности, а также ее реализации, по сей день остаются нерешенными. Отдельные вопросы административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения (специфика оснований возникновения ответственности, процессуально-правовые основы производства по делам об административных правонарушениях, порядок реализации материально-правовых норм при привлечении к ответственности и др.) рассматриваются в правовой науке поверхностно, либо имеют, по нашему мнению, противоречивые решения, либо вообще не становились предметом комплексного исследования.
Кроме того, необходимо учитывать, что многие работы, сохранив известную общетеоретическую ценность, к настоящему времени утратили свою актуальность, что обусловлено, в большей степени, динамично развивающимся российским законодательством. Данное обстоятельство создает предпосылки для дальнейшего всестороннего, углубленного и конструктивного анализа проблем административной ответственности в сфере налогообложения, который может выступить основой для совершенствования и развития указанного института, равно как и, в определенной мере, всей отечественной правовой системы.
Теоретическую основу исследования составили научные труды известных отечественных ученых в области общей теории права, административного, налогового, финансового, гражданского права. Среди них работы: Алексеева С.С., Базылева Б.Т., Братуся С.Н., Горшенева В.М., Иоффе О.С., Лазарева В.В., Лейста О.Э., Самощенко И.С., Тихомирова Ю.А., Фарукшина М.Х., Шаргородского М.Д., Брызгалина А.В., Демина А.В., Карасевой М.В., Князева С.Д., Козырина А.Н., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Пепеляева С.Г., Россинской Е.Р., Россинского Б.В., Слома В.И., Химичевой Н.И., Хаменушко И.В., Цыганкова Э.М., Чибинева В.М., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Ялбулганова А.А. и др.
Объект исследования - общественные отношения, складывающиеся в связи с реализацией правовых норм, устанавливающих административную ответственность за правонарушения в сфере налогообложения.
Предмет исследования – нормы права, закрепленные в соответствующих правовых актах, регламентирующих ответственность за правонарушения в сфере налогообложения, в том числе и порядок производства по делам о таких правонарушениях; общая и специальная правовая литература, касающаяся исследуемых вопросов, а также правоприменительная практика.
Целью исследования является проведение целостного системного анализа материальных и процессуальных основ института административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения, разработка теоретических и практических рекомендаций по дальнейшему развитию и совершенствованию данного института.
Для достижения поставленных целей, в рамках настоящего диссертационного исследования ставятся следующие задачи:
- учитывая проведенный анализ научной литературы и действующего административного и налогового законодательства, раскрыть содержание ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, определить ее правовую природу;
- провести исследование оснований возникновения ответственности в сфере налогообложения;
- исследовать проблемные аспекты определения вины лица в совершении правонарушения в сфере налогообложения;
- определить процессуально-правовые основы привлечения к административной ответственности в исследуемой сфере;
- исследовать содержание производства по делам об административных правонарушениях в налоговой сфере;
- провести анализ структуры производства по делам об административных (налоговых) правонарушениях, выявление сущностной специфики и проблем правового регулирования;
- выработать предложения по совершенствованию действующего административного и налогового законодательства.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы познания: сравнительно-правовой, системный, исторический, формально-логический, социологический, метод толкования, а также другие методы, нашедшие широкое применение в правовой науке.
Эмпирической базой исследования послужила практика применения норм и положений, посвященных вопросам ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. В целях настоящего исследования автором были проанализированы судебные акты, в том числе около 200 судебных постановлений Федеральных арбитражных судов (Северо-Западного, Западно-Сибирского, Восточно-Сибирского, Центрального и Дальневосточного округов).
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в нем нашли отражение противоречивые и малоизученные, не получившие должного осмысления и оценки, теоретические проблемы института административной ответственности в сфере налоговых правоотношений. Кроме того, настоящее исследование является одной из первых научных работ, в которой были проанализированы последние изменения, внесенные в НК РФ в рамках совершенствования налогового администрирования, представляющие не только практический, но и теоретический интерес в свете рассматриваемой темы, поскольку затрагивают вопросы, составляющие материально-правовую и процессуальную основу ответственности в налоговой сфере.
Дополнительным фактором, влияющим на новизну исследования, является проведенный автором анализ значительного объема сравнительно недавно изданных нормативно-правовых и судебных актов.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Ответственность за совершение правонарушений в налоговой сфере, установленная НК РФ, обладает совокупностью признаков, присущих административной ответственности, что позволяет сделать вывод об административно-правовой природе ответственности за налоговые правонарушения. В этой связи использование самого термина «налоговая ответственность», как обозначение самостоятельного вида юридической ответственности, в настоящее время, нельзя признать обоснованным. Ответственность, установленную НК РФ, несмотря на отсутствие, на сегодняшний день, однозначного нормативного закрепления ее административно-правовой природы, целесообразней рассматривать как узкоспециальное обозначение административной ответственности за правонарушения в налоговой сфере, без отделения ее от последней.
2. За нарушение налогового законодательства предусмотрено два вида юридической ответственности – административная и уголовная. В этой связи, выделение в качестве фактического основания применения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах налогового правонарушения, выглядит необоснованным. Административное правонарушение в сфере налогообложения является универсальным основанием возникновения ответственности в указанной сфере. Налоговое правонарушение, на теоретическом уровне, имеет смысл рассматривать только лишь как составную часть комплексного понятия «административное правонарушение».
3. Конструкция вины юридического лица, использованная в НК РФ, не эффективна и не отвечает в должной мере основным правовым принципам, поскольку фактически сводит вину юридического лица к вине физического лица. В этой связи, конструкция вины юридического лица, предусмотренная КоАП РФ, будучи, в известной мере, альтернативной формой вины, представляет собой более разумный вариант определения виновности указанного субъекта правонарушения. В целях нивелирования негативных тенденций в установлении вины юридических лиц, становится необходимым внесение соответствующих поправок в налоговое законодательство.
4. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах является составным элементом административного производства в целом. Для выделения в структуре юридического процесса особого налогового процесса и налогового производства, как самостоятельных правовых институтов, нет достаточных оснований.
5. Содержание ряда элементов, составляющих процессуальную основу производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, установленных в НК РФ, имеет недостаточно полное нормативное выражение, а также зачастую выходит за рамки традиционного процессуального права. Однако данное обстоятельство не должно оказывать негативное воздействие на реализацию прав лица, привлекаемого к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. В целях устранения некоторых проблемных вопросов, считаем допустимым применение расширительного толкования норм НК РФ, устанавливающих отдельные процессуальные аспекты привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
6. Производство по делам об административных правонарушениях в сфере налоговых правоотношений, обладает целостной структурой, включающей четыре стадии: возбуждение дела; административное расследование; принятие постановления (решения); пересмотр (обжалование) постановления (решения). Исполнение постановлений как часть исполнительного производства, является отдельным производством административно-юрисдикционного процесса, и, по этой причине, выходит за структуру производства по делам об административных правонарушениях.
7. Административное расследование входит в структуру производства по делам об административных правонарушениях в налоговой сфере, в качестве факультативной стадии. Назначается в случае необходимости проведения процессуальных действий, которые не могут быть осуществлены в пределах двух суток с момента выявления соответствующего правонарушения. Необходимо разграничивать процедуру совершения, а также конкретные виды действий, выполняемых в рамках налогово-контрольного производства с аналогичными, но уже процессуальными действиями, совершаемыми на данной стадии производства.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Выработанные автором теоретические положения, сформулированные выводы могут быть использованы в последующих научных исследованиях отдельных вопросов административной ответственности, в том числе ее процессуальной стороны, как в целом, так и применительно к сфере налоговых правоотношений. Также могут служить целям формирования единообразной правоприменительной практики по реализации административной ответственности за совершение правонарушений в области налогов и сборов. Кроме того, основные научные положения и рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе, в преподавании курсов по административному, налоговому праву, а также при подготовке учебных материалов по соответствующей тематике.
Выводы и предложения, содержащиеся в данном исследовании, могут быть использованы в нормотворческой деятельности, а также в осуществлении правоприменительной деятельности юрисдикционных органов.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Диссертация прошла обсуждение на заседании кафедры государственного и административного права Юридического института Дальневосточного государственного университета. Отдельные положения диссертационного исследования были изложены в докладах на научно-практических конференциях.
По теме диссертации опубликовано семь научных статей.
Структура диссертационного исследования.
Диссертация состоит из введения, двух глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных актов и литературы.
