Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. Налоговые органы в механизме российского государства
1. Правовое положение органов налоговой службы в механизме российского государства 11
2. Принципы организации и деятельности органов налоговой службы Российской Федерации 36
3. Система и функции органов налоговой службы Российской Федерации 65
ГЛАВА 2. Взаимодействие органов налоговой службы с правоохранительными и иными органами
1. Взаимодействие органов налоговой службы с право охранительными органами 84
2. Взаимодействие органов налоговой службы с иными министерствами, ведомствами, организациями 117
3. Международное сотрудничество органов налоговой службы 128
ГЛАВА 3. Обеспечение налоговой безопасности налогоплательщиков
1. Принципы обеспечения налоговой безопасности налогоплательщика 136
2. Способы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков 152
Заключение 173
Список использованной литературы 177
Приложения
- Правовое положение органов налоговой службы в механизме российского государства
- Принципы организации и деятельности органов налоговой службы Российской Федерации
- Взаимодействие органов налоговой службы с право охранительными органами
- Принципы обеспечения налоговой безопасности налогоплательщика
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Вопросы выяснения места и роли органов налоговой службы в механизме российского государства на современном этапе принимают не столько теоретический, а скорее практический характер. «Фундаментальные преобразования в экономической и политической жизни российского общества со всей определенностью ставят на повестку дня вопрос о необходимости коренного пересмотра роли и места властных структур как федерального, так регионального и муниципального уровней в системе жизнеобеспечения общества, особенно в экономической и социальной сфер».1
В этой связи анализ места и роли органов налоговой службы в механизме современного российского государства весьма актуален и полезен, что во много объясняется тем, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов, координирующим деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов в Российской Федерации, осуществляющим государственный контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.
Степень важности, актуальности, перспективности любой научной проблемы во многом зависит от состояния общества, государственности, от целей и задач функционирования государственных институтов. Создание новых государственных органов налоговой службы, органов налоговой полиции требует активизации научных усилий по выявлению их места и роли в механизме российского государства вообще, изучению различного рода явлений и факторов, оказывающих определяющее влияние на эффективность функционирования созданных органов - в частности.
Степень разработанности проблемы. Многоаспектный характер темы диссертационного исследования предполагает необходимость обращения к различным отраслям знаний, в частности к работам в области философии, экономики, политологии и, естественно, юриспруденции.
Наука располагает богатым материалом по вопросам структуры механизма государства, государственного аппарата, принципов его организации и деятельности, функционирования права, обеспечения прав, свобод и законных интересов личности, содержащим немало интересных фундаментальных суждений и взглядов, сохранивших свое значение в современных условиях. Эти проблемы на общетеоретическом уровне достаточно обстоятельно разработаны в ряде монографических исследований, включая диссертации, а также в коллективных трудах, сборниках и материалах научных конференций. Широко известны по данной проблематике работы С.С. Алексеева, Бабаева В.К., Н.С. Бондаря, Н.В. Витрука, Ю.М. Козлова, В.В. Копейчикова, В.М. Курицына, В.В. Лазарева, А.В. Малько, Н.И. Матузова, С.Н. Назарова, А.С. Пиголкина, В.В. Оксамытного, Т.Н.
Радько, В.М. Чхиквадзе и др. Однако вопрос о месте и роли органов налоговой службы в современных условиях реформируемой России, принципах их организации и деятельности не был до сих пор предметом специального монографического рассмотрения.
Отметим, что до настоящего времени, недостаточно выявлены и проанализированы тенденции, закономерности функционирования системы органов налоговой службы в механизме российского государства, эффективность их взаимодействия с правоохранительными органами. Требуются дальнейшие теоретические обобщения, комплексное исследование проблемы обеспечения и защиты прав налогоплательщиков при взаимодействии с органами налоговой службы, с учетом специфики социальной среды их реализации.
На отраслевом уровне (прежде всего в административном, финансовом праве) основное внимание уделяется реализации налоговыми органами отдельных полномочий при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. К числу авторов, уделяющих внимание данной проблеме следует отнести работы Бахраха Д.Н., Брызгалина А.В., Герасименко С.А., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Горского И.В., Гриценко В.В., Кролиса П., Кузнецова Л.Д., Курбатова А.Я., Лобанова Г.А., Олейник О.М., Осетровой Н.И., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Перонко И.А., Петровой Г.В., Потапова В.И., Сашичева В.В., Слома В.И., Степанкова Б.А., Тимофеевой Е., Топорнина Б.Н., Хаменушко И.В., Химичевой Н И., Черника Д.Г. Шаталова С.Д., Щербинина А.Т., Юденкова А.П. и др.
Следует признать справедливым утверждение о том, что одним из главных инструментов воздействия государства на экономическую жизнь служит налоговая система, с помощью которой можно регулировать предпринимательскую деятельность, смягчать кризисные явления, обеспечивать финансирование государственного заказа и общественных работ, стимулировать приоритетные направления развития хозяйства,2 в силу чего роль налоговых органов в механизме российского государства существенно возрастает.
Объект, цель и задачи исследования. Объектом исследования выступает система органов налоговой службы Российской Федерации, взаимодействующая с другими государственными органами в механизме государства.
Целью диссертационного исследования явилось комплексное разностороннее теоретическое рассмотрение места и роли органов налоговой службы в механизме российского государства, выделение приоритетных направлений его функционирования и совершенствования, поиск оптимальных структурных составляющих системы органов налоговой службы.
Для этого необходимо было решить ряд основных задач, в том числе обобщить и критически осмыслить состояние научной разработки данной проблемы с учетом современных тенденций развития российской государственности; выявить принципы организации и деятельности органов налоговой службы; определить общее и особенное во взаимодействии с различными государственными (в первую очередь с правоохранительными) органами, исследовать характер, направления влияния на реализацию прав личности; уточнить их компетенцию, правовой статус, функциональную нагрузку; выработать практические рекомендации по оптимизации структуры органов налоговой службы, определить пути и средства обеспечения налоговой безопасности налогоплательщиков.
Предметом исследования избраны структура, особенности функционирования системы органов налоговой службы, взаимодействие и совершенствование составляющих.
Методологическую основу диссертационного исследования определили современные общенаучные и специальные методы познания. Их применение в сочетаниями с последними достижениями философской, социологической, политологической и юридической мысли позволило выявить и проанализировать основные закономерности становления, развития и функционирования системы органов налоговой службы, в конечном счете, предложить решение поставленных автором задач.
Источниковедческую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов. Особое внимание уделялось законодательным нормативным актам, международным договорам, иным юридическим источникам, определяющим контуры и функционирование механизма российского государства вообще, системы органов налоговой службы - в частности.
Научная новизна работы определяется самим выбором практически мало исследованных аспектов проблемы места и роли органов налоговой службы в механизме российского государства в современных условиях, подходом к их освещению, а также полученными результатами теоретического и прикладного характера. В рамках общей теории государства и права диссертационная работа является первым монографическим исследованием места и роли органов налоговой службы, их понятия, системы, функций, взаимосвязи с другими государственными органами, обоснования путей и мер их развития и совершенствования.
На защиту выносятся следующие положения и выводы:
1. Исходя из того, что главной задачей органов налоговой службы всех уровней в Российской Федерации является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции. Функции органов налоговой службы дают нам основание сказать, что направления их деятельности во многом являются базовыми для организации и деятельности целого ряда правоохранительных органов.
2. Система органов налоговой службы обладает внутренними системообразующими свойствами, прежде всего единством целей, задач, функций, принципами организации и деятельности с учетом формы государственного устройства Российской Федерации.
3. Органы налоговой службы, выступая частью механизма обеспечения и защиты прав личности, используют преимущественно цивилизованные формы разрешения конфликтов между налогоплательщиками и государственными органами налоговой службы.
4. Результативность их деятельности во многом определяется составом, точным выбором правогарантирующих средств, используемых на внутригосударственном и международном уровнях, правовых стимулов и ограничений, правовых процедур и установленных режимов, используемых для обеспечения и защиты прав личности.
5. Органы налоговой службы на всех уровнях призваны оптимизировать средства правового контроля и принудительного воздействия, меры юридической ответственности и восстановления прав и свобод личности, обеспечения ее налоговой безопасности.
6. Для повышения эффективности деятельности органов налоговой службы особое значение приобретает минимизация налоговых правонарушений.
7. Предлагается в качестве специального принципа организации и деятельности органов государственной налоговой службы рассматривать принцип «меритократии».
Практическая значимость исследования состоит в разработке и обосновании предложений по совершенствованию структуры органов налоговой службы, повышении эффективности государственной политики в области налогообложения, в возможности использования ряда диссертационных положений в учебном процессе высших учебных заведений, системе подготовки и переподготовки кадров налоговых служащих.
Результаты исследования могут представлять интерес для преподавания учебных дисциплин как общетеоретического, так и специального профиля, в частности, финансового, банковского, налогового права, по актуальным проблемам теории государства и права.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались на совместном заседании кафедр финансового и налогового права и государственно-правовых дисциплин Всероссийской государственной налоговой академии Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, кафедры правоведения Коломенского государственного педагогического института, отражены в опубликованных научных работах автора общим объемом 10,75 п.л.
Основные теоретические выводы, рекомендации и положения диссертационного исследования докладывались на всероссийских и межвузовских конференциях. Диссертант, в частности, выступал на Всероссийской научной конференции «Юридическая наука на рубеже XXI века (Москва, январь 2000 г.), Межвузовской студенческой научно-практической конференции «Правомерное поведение, правонарушение и юридическая ответственность» (Москва, апрель 1999 г.), Межвузовской научно-исследовательской конференции по итогам 1998 года (Коломна, декабрь 1998 г.)
Положения и выводы диссертации апробированы в процессе преподавания курсов теории государства и права, финансового права, налогового права, банковского права во Всероссийской государственной налоговой академии МНС России, Института международного права и экономики им. А.С. Грибоедова, Коломенского государственного педагогического института.
Материалы диссертационного исследования используются автором при чтении специальных курсов и специальных семинаров во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав (включающих 8 параграфов), заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертации составляет 193 страницы.
Правовое положение органов налоговой службы в механизме российского государства
На современном этапе развития российской государственности все большее значение приобретают проблемы анализа правового положения налоговых органов Российской Федерации в свете выявления общих закономерностей их организации и деятельности, особенно в связи с формированием рыночных отношений. До сих пор отсутствуют специальные монографические исследования, посвященные проблемам создания организационно-правовых основ деятельности налоговых органов России в переходный период, не изучен исторический опыт создания налоговых органов, не определен оптимальный путь реформирования органов исполнительной власти в области управления налогами и сборами.
Как справедливо отмечает Н.И. Матузов, «дальнейшее развитие российской государственности, признание приоритета прав человека, становление рыночных отношений, гражданского правового общества, принципа разделения властей, изменения в общественном сознании, переоценка прежних ценностей - все это нуждается в научном осмыслении, свободном от апологетики, предвзятости, конъюнктуры, закостенелых догм и «измов». Предстоит также выработать четкие представления о путях и судьбе осуществляемых в России реформ».1
Вступление в силу Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), позволяет в определенной мере сказать, что отношения в сфере функционирования государственно-властного механизма управления налогами и сборами получили свое правовое закрепление на уровне законодательного регулирования, объясняемое особой значимостью налоговых органов вообще, органов налоговой службы - в особенности. Следует присоединиться к точке зрения Д.Г. Черника о том, что «Налоговый кодекс должен заменить Закон РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и стать основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических лиц и граждан».2
Указанные проблемы носят не только общетеоретический характер, но и исследуются в конституционном, административном праве, так как «поиск рациональной модели органа исполнительной власти в области управления налогами и сборами, оптимизация его функций, форм и методов управления, а также укрепления налогового контроля - вот далеко не полный перечень вопросов, активизирующий необходимость научного анализа административно-правовых аспектов управления в этой области».3
В любом государственно-организованном обществе для поддержания нормальной его жизнедеятельности, решения задач, стоящих перед государством, необходимо функционирование различных государственных организаций, включая и налоговые органы. Как известно, налоги и сборы являются признаком государства, в силу этого можно предположить, что налоговые органы существуют с того момента, как образуется государство, как только формируется его механизм.
Следует признать справедливым суждение Ю.Н.Старилова о том, что одной из особых задач государственного управления является создание и обеспечение эффективной работы механизма налогообложения, ибо от качественного его функционирования, сбора налогов зависит благосостояние всего общества, решение этой задачи направлено на укрепление финансовой основы государства.4
В ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается, что налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации, при этом в случаях, предусмотренных законом полномочия налоговых органов могут реализовывать таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.5 В этой связи под «налоговыми органами» следует понимать в широком смысле слова все государственные органы, реализующие функции в области налогообложения и сборов, в узком смысле - только органы налоговой службы (Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации).
Прежде чем раскрыть правовое положение, принципы организации и деятельности органов налоговой службы в механизме российского государства, следует рассмотреть понятие «механизм государства», «государственный аппарат», «государственный орган», что даст нам возможность раскрыть материальную субстанцию государства как организованной системы органов различного свойства, выполняющих как регулирующие, так и охранительные функции. Без механизма государства нет и государства, а существование государственной власти находит свое выражение именно в ее чиновниках, армии, администрации, судьях. Если отвлечься от этого ее физического воплощения, она представляет собой лишь простое название.
В.В. Лазарев и СВ. Липень вполне справедливо подчеркивают, что в учебной и научной литературе нередко содержится анализ соотношения понятий «аппарат государства» и «механизм государства». Довольно распространена следующая точка зрения: механизм государства состоит из аппарата государства, куда входят органы государственной власти (законодательные, исполнительные, судебные, контрольно-надзорные), а также государственных организаций (учебных, научных, лечебных и др.) и так называемых материальных придатков (армия, органы охраны правопорядка, исправительно-трудовые учреждения и др.).6
В.В. Копейчиков довольно убедительно утверждает, что механизм государства включает в себя всю систему государственных организаций - организованных государством коллективов людей, обеспечивающих руководство и непосредственное осуществление функций государства.
Принципы организации и деятельности органов налоговой службы Российской Федерации
В современной России, которая идет по пути становления правового государства, определение места и роли органов налоговой службы в механизме российского государства, их организация и функционирование на нынешнем этапе с необходимостью требует и анализа принципов, т. е. основополагающих начал, положений, идей, которые находятся в основе организации и деятельности аппарата государства вообще, органов налоговой службы - в особенности.
Сама категория «принцип» используется теорией государства и права (как и иными науками) для характеристики самых разных юридических явлений: принципов права, принципов правотворчества, принципов юридической ответственности и т. п. Известное высказывание Гельвеция -«знание принципов возмещает незнание некоторых фактов» -подтверждает важность изучения принципиальных, основополагающих начал любой деятельности, включая и налоговую.
Организация и деятельность государственного аппарата российского государства осуществляется на основе принципов, под которыми понимаются руководящие идеи, начала, лежащие в основе его создания и функционирования. Они проявляются в деятельности как государственного аппарата в целом, так и в его отдельных частях, структурно обособленных единицах, в том числе в системе органов налоговой службы Российской Федерации.
В целом основные принципы организации и деятельности государственных органов закреплены в Конституции России, однако в законах и других нормативно-правовых актах они могут быть развиты и дополнены. Например, принципом деятельности органов прокуратуры является их независимость от каких-либо местных органов.
Большинство ученых к принципам организации и деятельности государственного аппарата относят следующие: демократизм, разделение властей, законность, федерализм, профессионализм, централизм, гласность, самостоятельность, сочетание коллегиальности и единоначалия, равный доступ к государственной службе и т.д.
Основные принципы организации и деятельности органов налоговой службы были определены в Указе Президента Российской Федерации от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам»,23 которые получили свое развитие в Постановлении Правительства Российской Федерации где определялось, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов, координирующим деятельность федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов в Российской Федерации, осуществляющим государственный контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.24
Устанавливалось, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является правопреемником Государственной налоговой службы Российской Федерации в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации. Министру Российской Федерации по налогам и сборам было разрешено в пределах установленных Правительством Российской Федерации численности и фонда оплаты труда работников территориальных органов создание управлений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации, межрегиональных инспекций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, инспекций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций Министерства Российской Федерации по налогам и сборам межрайонного уровня.
За работниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов были сохранены классные чины и размеры доплат к должностным окладам за классные чины, предусмотренные для работников органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, высвобождаемым работникам преобразованной
Государственной налоговой службы Российской Федерации были предоставлены льготы и компенсации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В настоящее время в современных демократических государствах деятельность государственных органов строится на принципах гуманизма, демократизма, гласности, законности, национального равноправия, централизма, научного подхода к управленческой деятельности, профессионализма, сочетания единоначалия и коллегиальности в принятии решений, разделения властей. Рассмотрим содержание каждого принципа применительно к организации и деятельности органов налоговой службы.
В качестве предварительного замечания предлагается исходить из того, что отдельные принципы могут быть одновременно принципами как организации, так и деятельности органов налоговой службы.
1. Гуманизм. Данный принцип означает признание ценности человека как личности, утверждение приоритета его интересов в деятельности государства. В переводе с латыни «homo» - это человек, «humanus» - человеческий, человечный. Анализируя содержание принципа гуманизма, следует обратить внимание на два момента. Во-первых, именно интересы личности должны стоять на первом месте в деятельности государства, а не что-либо другое (например, построение коммунистического общества). И, во-вторых, должны быть учтены интересы каждого человека или, по крайней мере, большинства населения, а не одного человека или относительно немногочисленной социальной группы.
Указанный принцип является принципом деятельности налоговых органов, так как гуманизм предполагает прежде всего учет и уважение элементарных прав человека в деятельности государственных органов - права на жизнь, на личную неприкосновенность, на честь и достоинство, на собственность и др. Гуманное государство применяет насилие к человеку только в самых исключительных случаях, например, в случае противоправного поведения, в частности, совершения налогового правонарушения.
В ст.ЗЗ Налогового кодекса Российской Федерации подчеркивается, что должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.25
Государственность существует уже около пяти тысячелетий, в то время как принцип гуманизма начал последовательно проводиться в жизнь только после победы буржуазных революций. Сейчас это один из основных принципов организации и деятельности государственного аппарата; он закреплен в конституциях многих современных государств. В статье 2 Конституции РФ сказано: «Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства». К сожалению, приходится констатировать тот факт, что государство не всегда полностью выполняют эту обязанность. Так, например, в докладе о деятельности Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации в 1998 г. отмечается, что в стране пока не создан эффективный комплексный механизм обеспечения прав и свобод человека, соответствующий международным стандартам. Реальных возможностей для защиты своих прав у граждан России недостаточно.
Взаимодействие органов налоговой службы с право охранительными органами
Современное государство представляет собой исключительно сложную многофункциональную систему -организм, создаваемый для обеспечения баланса интересов между различными группами внутри общества, защиты интересов всего общества в целом, реализации, сохранения и развития присущих данному обществу ценностей, включая, в качестве последнего, по нашему мнению, и органы налоговой службы, которые обязаны эффективно взаимодействовать с различными правоохранительными органами.47
Решение этой задачи в значительной степени, как справедливо отмечается в юридической литературе,48 зависит от взаимодействия всех звеньев системы, обеспечивающих экономическую безопасность государства, в первую очередь органов налоговой службы, оперативных аппаратов федеральных органов налоговой полиции, криминальной милиции.
Необходимость такого взаимодействия обусловлена рядом факторов:
1) наличием общих целей и задач по обеспечению законности в хозяйственной деятельности, а также предупреждению, выявлению и раскрытию правонарушений субъектов хозяйственной деятельности, особенно у оперативных аппаратов криминальной милиции и налоговой полиции;
2) объективной необходимостью комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в сфере экономики, поскольку ни один из указанных органов не обладает ею в достаточном объеме в силу ряда причин (сложность предмета оценки, скрытый характер правонарушений в экономике и др.);
3) сужением сферы государственного контроля за состоянием и результатами использования товарно материальных и денежных ресурсов в условиях укрепления экономической независимости и самостоятельности субъектов хозяйственной деятельности;
4) реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступностью в сфере экономики, в том числе и с уклонениями от налогообложения, оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел и налоговой полиции, а также единой законодательной основой использования этих сил, средств и методов;
5) требованиями законов и подзаконных нормативных актов о взаимодействии органов внутренних дел, налоговой полиции и налоговой службы.
В организационном плане взаимодействие органов налоговой службы и налоговой полиции с органами внутренних дел может осуществляться в различных формах. Так, в ряде республик, краев, областей и городов создаются координационные советы, в состав которых включаются руководители и сотрудники аппаратов органов внутренних дел, налоговой полиции и органов налоговой службы, заключаются соглашения о взаимодействии на многосторонней основе, практикуется проведение совместных совещаний и семинаров, налажен обмен информацией, взаимными усилиями пресекаются нарушения уголовного и налогового законодательств. Так, при областной прокуратуре Курганской области еще в 1992 г. создан и функционирует Координационный совет правоохранительных органов, куда, кроме УВД, входят Управление ФСНП и налоговая служба. Работа строится на плановой основе. В 1995 г. в тесном контакте с налоговой службой и налоговой полицией здесь проведено более 120 совместных мероприятий.
Во исполнение указания заместителя Председателя Правительства Российской Федерации, Министра внутренних дел Российской Федерации от 3 февраля 1997 года и в целях усиления взаимодействия между подразделениями органов Государственной налоговой службы и органами внутренних дел Российской Федерации Начальникам государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации было предписано ежемесячно направлять в территориальные органы внутренних дел для оперативного использования сведения о предприятиях, имеющих задолженность перед федеральным бюджетом.
Руководители территориальных органов внутренних дел Российской Федерации были обязаны оказывать помощь подразделениям органов налоговой службы Российской Федерации в проведении профилактических мероприятий, направленных на пресечение противоправных действий руководителей предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и допускающих другие нарушения действующего российского законодательства.
Взаимодействие оперативных аппаратов криминальной милиции с налоговой полицией и налоговой службой может осуществляться по разным направлениям, в зависимости от их уровня и содержания решаемых текущих и долгосрочных задач. При осуществлении мер по выявлению, раскрытию и предупреждению преступлений и правонарушений можно выделить следующие направления взаимодействия:
- сбор материалов и их анализ в целях выявления преступлений и налоговых правонарушений; - проведение совместных проверок, рейдов и других крупных мероприятий; - осуществление оперативно-розыскных и проверочных мероприятий; осуществление мер профилактики экономических преступлений и правонарушений.
Следует также отметить, что в связи с отличием в задачах налоговой полиции и органов налоговой службы и применяемых ими методах работы имеются определенные различия в организации и тактике взаимодействия с этими службами.
Как справедливо отмечают В.Д.Ларичев и Н.С. Решетняк, взаимодействие при сборе и анализе материалов о хозяйственной деятельности субъектов реализуется путем обмена информацией, оказания помощи в сборе недостающей информации, совместном или раздельном анализе полученных материалов.50 В организационном аспекте взаимная помощь при сборе материала может быть осуществлена различным образом и по различным основаниям. Например, обмен информацией может быть в письменной или устной форме, плановый или внеплановый, между руководителями или рядовыми сотрудниками, на двусторонней или многосторонней основе и т.д. Недостающая информация может быть либо предоставлена одной из сторон для выбора по усмотрению запрашивающей стороной, либо направлением конкретных материалов.
Так, в 1995 г. по данным регионов в налоговую службу и налоговую полицию органами внутренних дел направлено 6326 материалов, по которым сумма укрытых доходов превысила 177,9 млрд. руб., взыскано 133593 млн. руб. штрафов. За этот период из налоговой службы и налоговой полиции в органы внутренних дел поступило 3308 материалов, по которым выявлено 775 преступлений, в том числе 17 фактов взяточничества и 117 хищений в особо крупных размерах.51
Важно в этой связи подчеркнуть, что такой обмен становится постоянным, регулярным и имеет систематизированный характер, если между органами налоговой службы, внутренних дел, налоговой полиции достигнута договоренность об официальном предоставлении конкретных сведений, прежде всего аналитических, в определенные промежутки времени (квартал, полугодие, год). Как показывает сложившаяся практика, из налоговых инспекций в органы внутренних дел направляются копии квартальных отчетов (форма 2н) и информация о результатах проверок с указанием сумм выявленных недоплат, взысканных штрафов и других платежей в бюджет, а также о лицах, подвергнутых административным взысканиям.
Принципы обеспечения налоговой безопасности налогоплательщика
В настоящее время проблеме обеспечения безопасности личности вообще, налоговой безопасности - в особенности, уделяется первостепенное значение, о чем свидетельствует, принятая недавно Концепция национальной безопасности.68
При анализе проблем налоговой безопасности следует различать два аспекта. Во-первых, безопасность сотрудников налоговых органов и, во-вторых, налогоплательщиков. Поскольку вопрос о безопасности первых получил свое законодательное определение в Законе «О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов» от 22.03.95 г., остановимся более подробно на обеспечении налоговой безопасности налогоплательщика, находящегося в правовых отношениях с органами налоговой службы.
Необходимость обеспечения налоговой безопасности является объективной потребностью общества, поскольку в его основных сферах жизнедеятельности - политической, экономической, социальной, духовной - зарождаются и развиваются противоречия, которые обусловливают возникновение источников опасности как в соответствующей сфере, так и в обществе в целом. Во многом существенной гарантией реализации прав личности при взаимодействии с органами налоговой службы является положения Указа Президента РФ от 23 мая 1996 года № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти», а также Приказа ГНИ РФ от 18 декабря 1997 г. № 18-1-06/849, согласно которым нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.
Кроме того, согласно Правилам подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года № 1009, федеральные органы исполнительной власти направляют для исполнения нормативные правовые акты, подлежащие государственной регистрации, только после их регистрации и официального опубликования. При нарушении указанных требований нормативные правовые акты, как не вступившие в силу, применяться не могут.
В этой связи представляется, что указанные нормативные правовые акты необходимо привести в соответствие с действующим законодательством Российской Федерации и повторно направить на государственную регистрацию либо отменить.
Кроме того, согласно пункту 2 вышеназванных Правил, нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. В соответствии с пунктом 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 марта 1997 года № 292 «Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 1996 году и задачах на 1997 год» федеральные органы исполнительной власти обязаны ежемесячно представлять в Министерство юстиции Российской Федерации информацию о проделанной работе по приведению ведомственных нормативных актов в соответствие с федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации.
Большое значение в реализации гарантий прав личности при привлечении их к ответственности за налоговое правонарушение имеет качество закона, устанавливающего порядок применения мер государственного принуждения налоговыми органами.
До недавнего времени административная ответственность за налоговые правонарушения регламентировалась рядом разрозненных актов. С принятием Налогового кодекса Российской Федерации можно с уверенностью сказать, что появился единый кодифицированный нормативно-правовой акт, однако, как справедливо отмечается в юридической литературе,70 проблем от этого не уменьшилось.
Так, в соответствии с положениями п. 2 ст. 10 Налогового кодекса РФ производство по делам о налоговых административных правонарушениях ведется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях. Вместе с этим в п. 1 ст. 108 Налогового кодекса РФ содержится взаимоисключающее положение о том, что «никто не может быть привлечен к ответственности за налоговое правонарушение иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом». Данное обстоятельство свидетельствует о том, что в Налоговом кодексе РФ содержится ряд положений, ущемляющих права граждан (пп. 3, 4 ст. 114). Так, например, штраф, налагаемый за административное налоговое правонарушение, подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с его размером, указанным в санкции соответствующей статьи, при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность. И наоборот - подлежит увеличению на 100% при наличии хотя бы одного обстоятельства, ее отягчающего.
