Содержание к диссертации
Введение
Концептуальные подходы в понимании природы финансовой деятельности государства и в истории политико-правовой мысли
Генезис науки о финансах за рубежом
Эволюция взглядов на роль государства в регулировании финансовых отношений
Бюджетные отношения, как основа для выполнения функций государства
Развитие финансовой мысли в контексте эволюции государственно-правовой системы России .
Общие направления развития финансово-правовой мысли в России
Эволюция финансово-правовой мысли России XVII -XVIII вв. 115
Эволюция финансово-правовой мысли России XIX — начало XX вв. 125
Вклад русской финансовой мысли в развитие финансовой науки 151
Заключение 157
Список литературы и источников 171
- Генезис науки о финансах за рубежом
- Эволюция взглядов на роль государства в регулировании финансовых отношений
- Общие направления развития финансово-правовой мысли в России
- Эволюция финансово-правовой мысли России XVII -XVIII вв.
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Государство - важнейший общественный институт, целью которого является организация жизни общества, упорядочение взаимоотношений, его членов. Оно призвано выполнять 'многообразные и сложнейшие задачи, для успешного осуществления которых необходимы соответствующие материальные средства, которые оно добывает разнообразными способами: с помощью налогов, доходов от государственной сферы экономики, путем проведения собственных финансовых операций, посредством внешних займов. Для этого государству необходима обширная и хорошо отрегулированная система финансовых учреждений, представленная центральными и местными государственными органами финансового управления.
Государство, являясь субъектом финансового управления, издает законы, регулирующие финансовые отношения, устанавливает налоги, применяет принудительные меры к нарушителям финансовых норм. Надо отметить, что расходы государства достигают подчас неимоверной величины, а покрывать их приходится за счет граждан. Поэтому необходимо, чтобы средства для их покрытия собирались наиболее экономичными способами и чтобы учреждения, ведающие налогообложением, были построены на рациональной почве. История государства и права России богата подобным опытом и может дать поучительный пример построения финансового управления.
Финансовое управление имело и имеет огромное значение в государственной системе. Ей всегда уделялось самое пристальное внимание. Во многих странах глава финансового ведомства одновременно является премьер-министром. С XVIII в., т.е. со времени Петра I, Россия представляла собой государство фискального характера с обширной и разветвленной бюрократической системой. Принципиальное значение в этой системе имели военное ведомство, карательные органы и финансовые учреждения. Эти
4 ведомства обеспечивали силу и устойчивость государства. В последующее время, в течение XVIII- нач. XX вв. государственная, в том числе и финансовая, система постоянно совершенствовалась.
Основным принципом построения финансовой системы являлись, строгая централизация и иерархия государственных органов. При этом каждый финансовый орган имел достаточно четко определенный круг полномочий.
Наряду» .с государственными органами, выполнявшими функции финансового управления, вопросами финансов и налогообложения ведали органы общей компетенции: губернатор, полиция, позже - земские учреждения. Однако пределы их полномочий в финансовой сфере были строго ограничены.
Особый вес финансовые учреждения приобрели во второй половине XIX в. Несмотря на то, что и до отмены крепостного права торгово-промышленный сектор экономики имел большое значение для России, все же преобладала аграрная сфера. Основной производящей силой являлись крепостные крестьяне. После 1861 года положение изменилось. В стране начал утверждаться рынок, отношения свободного предпринимательства. Перед государством стала проблема урегулирования многообразия экономических отношений, определения приоритетных направлений экономики. Проведение такого рода государственной политики возлагалось, прежде всего, на финансовые органы.
Современная ситуация порождает необходимость обращения к историко-правовому прошлому России. В 1990-х гг. в результате политических реформ административная система была полностью разрушена. Этот период характеризуется активными поисками путей организации и налаживания работы государственного, и, в частности финансового аппарата. В экономике переход к рынку сопровождался резкой либерализацией экономической жизни. Государство во многом устранилось от её регулирования, а предпринимательская деятельность стала рассматриваться как источник выкачивания средств для пополнения казны. В результате страна оказалась в сложнейшем финансовом положении, из которого не может выйти и сейчас. Реформы проводятся крайне медленно, и это при том, что государство не
5 желает решать многие проблемы, которые оно обязано решать. Следствием явилось то, что государство и общество отделились друг от друга и находятся в жесткой оппозиции. Главная ошибка современных реформ в том, что они не имеют под собой реальной почвы. Попытки построить экономику по западному образцу обречены на неудачу и имеют в настоящее время негативные последствия.
В условиях кардинальных реформ государство должно принимать на себя всю полноту ответственности за их проведение. Оно, в силу своей сущности, имеет возможность оставаться вне борьбы различных слоев общества, играть роль независимого арбитра. Оно также способно создать мощный механизм, который учитывал бы.интересы всех категорий населениям Например, известно, что налоговая система всегда во все времена служила объектом критики с различных сторон. Действительно, полной справедливости в налогообложении достичь, невозможно. Однако* стремиться к этому необходимо. Следует помнить, что на первом плане не должна стоять сиюминутная потребность казны, также как налоговая система не должна быть результатом лоббирования интересов какой-либо' узкой группы лиц, что происходит в настоящее время. Конечно, государство не бездушная машина, оно» состоит из людей, обладающих своими, прежде всего материальными интересами, но это уже проблема формирования кадрового состава. На этом фоне современной действительности насущной необходимостью становится обращение к государственно-правовому прошлому России. Система финансового аппарата просуществовала сто лет, а система местных органов итого больше. Она оказалась способной к достаточно эффективному управлению и в периоды стабильности и во время проведения частных реформ (денежная реформа Е.Ф. Канкрина) и в период кардинальных перемен (реформы 60-70-х гг. XIX в.). Во главе Российского государства стояли блестящие политические деятели, среди которых были и представители высшей аристократии (Великий- князь Константин Николаевич) и выходцы из средних слоев (СЮ. Витте).
При построении финансового аппарата необходимо осмыслить свое
отношение ко многим государственным институтам России, отказаться от категоричных оценок, осознать собственную индивидуальность, обрести государственное самосознание. Достижение этого, а также принятие прошлого как части настоящего, а настоящего как части будущего является одной из составляющих в процессе построения новой России.
Хронологические рамки исследования охватывают период с XVII по-начало XX вв. Этот период характеризуется формированием, развитием и; реформированием финансовой* системы России; и активным развитием финансово-правовой мысли; как.зарубежной, так и отечественной.
Степень разработанности5 проблемы связанной с функционированием финансовой системы России периода;XVII - нач. XX вв.,сложно;определить* однозначно. Є одной< стороны финансы, финансовая система не были обойдены внимание ученых - юристов, историков, экономистов^ Вместе с тем, недостаточно исследована* проблема эволюции, финансовоправовой мыслив Россишво взаимосвязи сболёе активным развитием зарубежной научной мысли в указанный период.
Начиная, с 60-х гг.. XIX. в. интерес к финансовому праву постоянно; возрастал, появились замечательные сочинения русских правоведов. Немалое внимание вних уделяется финансовому управлению. К таким относятся работы В.А. Лебедева, П.Н. Милюкова, В.П: Безобразова, Д. Львова, Э;Н"; Берендтса, СИ. Иловайского ЄЮ. Витте, И.Х. Озерова, И;И; Янжула, ИИ: Патлаевского, И. И. Тарасова, Л. Штейна; А. Романовича-Славатинского, М.А. Корфа, И.М. Страховского, А. Лохвицкого.
Огромный научный интерес в XIX в. вызывала деятельность Государственного контроля^ которому посвящена монография В: А. Саковича.1 Среди работ, посвященных исследованию деятельности отдельных учреждений, в том числе финансовых нельзя обойти вниманием
1 Сакович В. А. Государственный контроль в России. ЄП6. 1896.
7 фундаментальные труды СМ. Середонина и В.Г. Щеглова.
Можно отметить научные труды посвященные системному обзору российских финансов. Это сочинения И. Блеха, Д. Толстого, Ю.А. Гагеймейстера. Некоторую схожесть с указанными сочинениями имеет работа М.Ді Чечулина, исследовавшего русские финансы XVIII столетия. Она носит характер научной компиляции. Какие-либо обоснованные выводы в ней отсутствуют.
Особо выделяются работы направленные на исследование финансового управления. В этом отношении следует отметить, работы выдающегося русского правоведа А. Градовского, известного своими либеральными взглядами.
Историю финансовой системы затрагивают в своих работах видные историки русского права М.Ф. Владимирский-Буданов, И. Малиновский; А.Н: Филипов. К подобного рода сочинениям относится труд П.Н. Милюкова.4
Исключительно финансам земства посвящена работа В:А. Лебедева.5 Но основные акценты в ней он расставляет на характеристике налоговой системы, и- -порядку взимания налогов. Нельзя обойти вниманием сочинение Б. Веселовского.6 Предметом его исследования является образование, эволюция земских учреждений, практика их работы, взаимоотношения с местными органами власти. Схожими с сочинение Б. Веселовского являются работы и других авторов - Ю. Скалона, ИЛ. Белоконского. СЮ. Витте, И.Х. Озеров, Р.И. Сементковского, А.Н. Куломзина:
История финансов является частью общей истории России. Поэтому вопросы финансовой организации рассматриваются в трудах по общей истории.
2 Середонин с.М. Исторический обзор деятельности Комитета министров в 2-х тт. СПб.
1902.; Щеглов В.Г. Государственный совет России в первый век его образования и
деятельности. Ярославль. 1903.
3 Блех И. Устройство финансового управления и контроля в Россирі в их историческом
развитии. СПб. 1895.; Д.Толстой История финансовых учреждений России. СПб. 1848.;
Гагеймейстер Ю.А. Розыскания о финансах Древней Руси. СПб. 1833
4 Милюков П.Н. Очерки по истории русской культуры. СПб. 1904.
5 Лебедев В.А. Земские повинности и местные налоги В кн. Сборник государственных
знаний. В двух томах. СПб. 1875.
6 Веселовский Б. История земства за сорок лет. СПб. 1906.
8 Так, вопросы финансового управления отражены в трудах Н.М. Карамзина, Н. И. Костомарова, В.О. Ключевского, А. Брикнера, М.В. Клочкова.
В советский период финансовый аппарат не был специальным предметом исследования ученых - юристов и историков. Тем не менее, финансовые вопросы получили отражение в работах А.П. Погребинский, СМ. Троицкого, П.Л. Зайончковского, Н.П. Ерошкина.
В завершение следует указать на трудьг иностранных авторов. Французский' ученый А. Леруа-Болье свою научную деятельность посвятил исследованию общественного и государственного' строя' России. Он анализирует основы государственного строя и финансовой политики абсолютизма. Кроме него, можно- отметить сочинения Лоренца Штейна, Г. Шторха, Pay, А. Вагнера.
Объектом диссертационного исследования является развитие научной мысли и концептуальных подходов к пониманию финансово-правовых отношений в России с XVII по начало XX вв.
Предмет исследования составили конкретные взгляды юристов, экономистов, философов, историков на финансовое право, финансовые правоотношения и финансовую систему, а также ряд нормативно-правовых актов России XVII - начало XX вв. Исторические факты не являются предметом исследования, а используются лишь для объяснения идей. Поэтому финансовые правоотношения рассматриваются в качестве идей, представлений, а не в ракурсе их законодательной и фактической реализации.
Цель диссертационного исследования заключается прежде всего в историко-правовом анализе сущности и содержания* налоговых правоотношений, складывающихся в процессе полито- и правогенеза российского социума.
Достижение обозначенной цели предполагает решение следующих задач:
- выявить основные характеристики финансового права в русской политико-правовой мысли XVII - начало XX веков;
— проанализировать теоретико-правовые истоки воззрений русских
мыслителей развивавших идеи финансового права;
на основе принципа историзма рассмотреть преемственность во взглядах российских мыслителей в разные периоды процесса познания права и государства;
выявить особенности российской политико-правовой' теории финансового права;
проанализировать социально-историческую сущность различных оценок финансовых правоотношений;
определить влияние финансового права на общественно-политическую, социально-экономическую и экономико-правовую жизнь России XVII - начало XX веков;
- определить те положения, которые представляют интерес для
современной юридической науки.
Методологическая основа исследования. В основу исследования автором были положены принципы познания социальных явлений, в том числе политико-правовых идей, теорий, концепций в их историческом развитии и, вместе с тем, во взаимосвязи, взаимообусловленности, с точки зрения теории и практики, истории и современности.
Кроме того, методологическую основу исследования составили современные методы познания, выявленные и разработанные юридической наукой и практикой: метод обобщения, исторический и логический - методы, методы индукции и дедукции, аналитический и синтетический методы, метод абстрагирования и восхождения от абстрактного к конкретному, метод аналогии, и др. Из. специальных методов в ходе исследования применялись метод сравнительно-исторического анализа, а также социологический и психологический методы.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, принадлежащих к различным направлениям и школам.
В ходе подготовки диссертации использованы работы современных
10 отечественных учёных - Алёхин А.П, Балабин В.И., Балакирева М.И., Баталова Л.А., Бахрах Д.Н., Вершинин А.П., Белинский Е.С, Бобков СВ., Брызгалин А.В., Бутаков Д., Гаджиев Г.А., Горош Ю.В., Грачёва Е.Ю., Гуреев В.И., Дёмин А.В., Евтеева М.Ю., Жевакин С.Н., Завидов Б.Д., Калинина Л.А., Карасёва М.В., Кривова И.С, Крутышёв В.А., Кустова М.В., Лавров Д.Г., Матюнин А.А., Медведев А.Н., Минская B.C., Нестеров В.В., Никонов А.Г., Ногина О.А., Иепеляев С.Г., Петрова F.B., Поролло Е.В., Слом В.И., Смаков P.M., Смирнов А.В., Сологуб Н.М., Степанков Б.А., Топорнин Б.Н., Тургенев Н.И., Туровский С, Украинский Р.В., Утка В., Фролова Н.В., Фурсов Д.А., Шараев С, Шевелёва Н.А., Щёкин Д.М., Эрделевский A.M., Юрьев CO., Юткина Т.Ф. и другие.
Наиболее полно выполнить задачи исследования позволило изучение трудов зарубежных специалистов в области финансового права, политологии, социологии, истории, экономики, философии. В их числе: Аквинский Ф., Арон Р., Берман-Дж., Бэкон* Ф., Гольбах П.А., Гоббс Т., КанарН., Карр Э., Кейнс Д.М., Макиавелли ди Бернардо Н., Маркс К., Монтескье, Нитти Ф., Поулсен Ч., Рикардо Д., Самуэльсон П., Смит А., Сямонд де Сисмонди Ж., Фридмэн Л., Фромм Э:, Хайек Ф., Эслер Р. и другие.
Научная новизна исследования определяется прежде всего тем, что работа представляет собой комплексное исследование историко-правового и теоретического характера, в котором соискатель исследует особенности и закономерности развития финансово-правовых отношений, во взаимосвязи с эволюцией государственных структур и правовой системы России, с XVII по начало XX веков.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. До возникновения частной собственности коллектив, удовлетворявший индивидуальные и коллективные потребности своих сочленов, не имел нужды в финансовом хозяйстве. Особый характер' финансовых правоотношений проявляется в том, что эти отношения принудительные. Без принуждения построить финансовое хозяйство нельзя. Если исчезает принуждение в данных отношениях, то исчезает и финансовое хозяйство. Момент принуждения
проводит публично-правовой союз (государство), организующий финансовое хозяйство и данные правоотношения. Если публично-правовой союз не в состоянии применить принуждение, то он и не будет иметь финансовое хозяйство.
fj/2. История финансов свидетельствует, что бюджет не является институтом, присущим государству на всех стадиях его развития. Долгое время государство не имело бюджета. Однако во всех европейских государствах и* в России собирались; доходы; и производились расходы, т.е. существовала известная:, основанная-на юридических нормах, система доходов и расходов. Бюджет появляется не.тогда, когда государствошроизводит расходы и* добывает необходимые длязэтого средства; а когдаюновсвою финансовую; деятельность. вводит плановое начало - составляет смету доходов .и: расходов! на опре-деленныйшериод и придаёт ему юридическую силу (в форме закона):
3: По'Своейгприроде бюджет- это юридический и политический акт. Это план: управления^ на будущий период,. программа* управления^ предложенная исполнительной властью на одобрение парламента. Более того; в;, некоторых демократиях предварительное- утверждение доходов: и налогов - это-политическое средство, обеспечивающее регулярный созыв парламента1 и дающее ему орудие для борьбы с исполнительной властью. В парламентарных государствах вотирование; бюджета служит выражением доверия правительству со стороны большинства членов парламента; отклонение бюджета есть наиболее резкое выражение, недоверия парламента кабинету. Большинство бюджетных правил носят поэтому, характер чисто политический. Бюджетная практика, развитых стран; в XX в., особенно/ практика GCGP и Российской Федерации; не только подтверждает правильность выводов; относительно политической: природы бюджета; но и привносит новые существенные моменты, усиливающие политический характер бюджета.
4. Финансовое право России второй половины XIX - начало XX в. представляло собой развитую отрасль права: В этот период сложились уже устойчивые понятия налогов, принципов налогообложения, его субъектов и
12 объектов. Налогообложение имело достаточную правовую базу, позволявшую избегать произвола и взыскивать налоги в соответствии с законом. Государственные расходы также получили правовое закрепление. В тот период власть не могла бесконтрольно расходовать государственные средства. Получило развитие учение о бюджете. За ним была закреплена законодательная сила, он основывался на научных принципах, что придавало ему вес и большую юридическую силу.
5. Начало жесточайшей централизации финансовых ресурсов,
< подчинившей в последствии региональные экономические интересы целям и
задачам центрального аппарата власти, было положено принятием
постановления ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 г. «О республиканских и1
местных бюджетах» . Региональные бюджеты были переведены с собственной
доходной базьъна формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно
устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и
доходов. Эта система оказалась чрезвычайно живучей. В> видоизмененной*
форме она действует до сих пор, позволяя центру определять экономическую
политику на местах, зачастую в противовес интересам последних. Во всем мире
развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что обеспечивает
их хозяйственную самостоятельность.
6. В отечественной финансовой науке не ставился вопрос об* авторстве
основных терминов. Однако он имеет немаловажное значение. Если учитывать
историческую хронологию, то термин «налог» впервые ввел А. Поленов.
Однако если принять к сведению, что его работа была опубликована лишь
через сто лет после написания, то авторство следует закрепить за Алексеем
Васильевичем Нарышкиным. В большой статье «Экономия», вышедшей в
1767 г.8, А. Нарышкин выдвинул ряд интересных соображений о налогах9.
7 Бюджетное законодательство Союза ССР за 20 лет: Сборник важнейших законодательных
материалов за 1917-1937 гг. ... С. 505.
8 Переводы из энциклопедии. Печатаны при Императорском Московском Университете. М.,
1767. С. 40.
9 Правда, с абсолютной достоверностью утверждать его авторство невозможно, так как эта
статья представляет собой часть переводов из французской энциклопедии. Однако, мы
Развитие теории финансового и налогового права обусловливалось практическими потребностями. Будучи тесно связанным с государственной властью, с социально-экономическими условиями жизни общества, финансовое право, его развитие и состояние, особенно зависят от внешних условий. Оно имеет прямой выход на правореализуюшую и правоприменительную практику. Развитие налогового права в России стало возможным в связи с глубокими изменениями общественно-экономической и государственно-административной систем. Этот процесс происходил в России позже, чем в Западной Европе, так как гораздо позже происходил переход к капитализму. Но эти обстоятельства не оценивались как сугубо негативные, в> таком запаздывании, могла содержаться и положительная сторона. Россия, имела богатый экономический и научный потенциал, и- это наглядно показал; всплеск интереса к финансовому праву. Российские ученые уделяли, внимание всем элементам системы финансового права. Исследования отечественных ученых в области теории налогов и расходов- государства сочетаются с исследованием российского законодательства. Практически во всех работах применяется принцип сравнительного исследования. Все это говорит о- том, что Россия стремилась стать развитым государством со справедливой, научно обоснованной системой налогообложения, с большими возможностями, по расходам и оптимальной системой финансового управления. Русские мыслители подчеркивали, что система налогообложения представляет собой неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений. С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени она характеризуется как область острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить.
Практика хозяйствования, как за рубежом, так и в России показывает, что при разработке и реализации на практике мероприятий экономической
склонны считать высказывания А. Нарышкина о налогах оригинальным сочинением, поскольку они отражают налоговую практику России того времени.
14 политики взаимообусловленность экономики и права не всегда учитывается в достаточной мере, либо она вообще игнорируется. Все это в конечном итоге приводит к появлению значительных непредвиденных экономических, социальных и политических издержек. Так, по нашему мнению, недооценка роли и значения взаимосвязи экономики и права явилась одной из причин, способствовавших системному кризису, в котором оказалась Россия в результате нынешней попытки рыночного реформирования. В большинстве случаев осуществляемые экономические преобразования не были обеспечены надлежащими правовыми средствами.
Теоретическая и практическая значимость исследования.заключается в том, что основные положения диссертационного* исследования, могут найти применение: в историко-правовых, общетеоретических и отраслевых научных исследованиях; в процессе преподавания истории государства и права, истории политических и правовых учений, теории права и государства* и т. п.; при разработке курсов, подготовке учебных программ, учебников, учебно-методических пособий по истории политических и правовых учений, теории и истории права и государства для юридических вузов.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации прошли апробацию на научных и научно-практических конференциях, отражены в публикациях автора по данной проблематике.
Структура диссертации. Поставленная проблема, объект, предмет и цели диссертации определили внутреннюю логику и структуру данной работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения и списка литературы.
Генезис науки о финансах за рубежом
Финансовая наука, как и? все науки, родилась из практики. Финансовая практика на: тысячелетия? старше; финансовой; науки.. Существовало бесчисленное множество финансовых хозяйств; которые развивались, расширялись иумирали, ничего не зная о финансовой науке.
Финансовая! наука возникла позднее других: социально-политических наук, ее зарождение большинство исследователей»относят к XV-XVEBB.
В; древнем мире при значительной? финансовой деятельности-государств; финансовой; науки, как таковой; не было. Общие мысли о хозяйственной деятельности;и.правовом регулировании;находят свое выражение, в античном мире у классиков - Ксенофонта, Аристотеля. Ксенофонт, признавал видами государственного дохода сдачу в аренду государственного имущества; невольников, таможенные пошлины и налоги. Он рекомендует Афинам покупать невольников в целях получения дохода от отдачиv их внаем владельцам Лаврионских серебряных рудников. Он предлагает государству строить гостиницы, магазины, для складирования товаров с целью отдачи их внаймы И для этого предлагает даже государству сделать заем. .
В древнем мире основу финансовых отношений составляли отношения связанные с налогообложением и формированием доходов государства; П.П. Гензель отмечает, что в древности «были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания но, тем не, менее, у народов древности податная система есть только признак, рабства или следствие крайнего деспотизма»10. Прямые налоги абсолютно не соответствовали античным представлениям о свободном государстве и свободных гражданах. Последние участвовали в формировании казны лишь на частно-правовой основе под более или менее благовидным предлогом. Даже внесение предложения о взимании налога (налогом могло облагаться только имущество, и то лишь в исключительных случаях и в почетной форме) требовало» предварительного одобрения, без чего рассматривалось как нечто запретное и даже преступное. Лишь покоренные народы-обрекались на уплату прямых налогов.
Древний Рим - родоначальник многих традиций в сфере политической, и правовой жизни. Известно, что первоначально-Римское государство состояло из города Рима и прилегающей, к нему местности. В мирное время денежных податей граждане не платили. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства. Это было почетно. Главную- статью расходов составляло строительство общественных зданий: Эти расходы обычно покрывала сдача Вгаренду общественных земель. Но в. военное время граждане Рима облагались налогами, в соответствии со своими доходами.
Излагая финансовую историю Древнего Рима, П. П. Гензель писал: «нет ничего удивительного, что тот император, который впервые возвел императорскую власть до крайних пределов, что этот император и- сделался самым крайним финансовым насильником. Это был Диоклециант». Одним из самых страшных проявлений деспотизма этого монарха, по оценкам современников, было-распространение на всю Италию, на свободных граждан поземельного обложения, применявшегося ранее лишь в провинциях. П. П. Гензель делает вывод: «В древнем мире не было финансового права, так как тогда не знали податного порядка в современном смысле. Тогда знали финансовое насилие, практиковавшееся по отношению к покоренным народам» . Финансовые органы того времени можно было поставить в один ряд с военным ведомством: военное ведомство грабило другие страны, финансовое - собственный народ .
Развитие Рима присоединение всё новых и новых территорий требовало совершенствования финансовой политики государства. Мыслители древнего Рима разрабатывали научные труды, в которых большое значение придавали принципам равенства и справедливости в финансовой сфере. Платон (428/427-348/347 гг. до н. э.) утверждал: «Наш набросок законов имел, целью сделать людей возможно более счастливыми и дружелюбными. Но5 разве будут граждане- дружелюбны там, где между ними много тяжб и много несправедливостей? Нет, только, там они будут дружелюбными, где несправедливостей всего меньше и где они незначительны. Поэтому мы говорим, что в нашем государстве не должно быть ни золота, ни серебра, ни большой наживы .путем ремесел и ростовщичества, ни чрезмерно обширного скотоводства, но-должны быть только доходы, доставленные земледелием; да и из них лишь такие, получение которых не вынуждает пренебрегать тем, для чего и нужно имущество. Итак, мы утверждаем, что получивший надел по жребию должен владеть им на указанных условиях. Было бы прекрасно, если бы каждый член колонии обладал и всем остальным имуществом в.равной доле со всеми. Но это невозможно: один явится, обладая большим имуществом, другой меньшим. Поэтому, а также по многим другим причинам-для удобства и равной доли для всех в государстве надо установить неравный имущественный ценз. Стало быть, должности, подати, распределения и подобающий, каждому почет устанавливаются не только по личной добродетели или по добродетели предков, не только nov силе и красоте тела, но и по имущественному достатку или нужде» .
Эволюция взглядов на роль государства в регулировании финансовых отношений
В конце XIX - начале XX в. финансовая наука определила свой предмет как финансы государства. Хотя финансы других публично-правовых союзов и были включены в предмет науки, но их содержательная разработка относится к более позднему периоду. Эволюция взглядов на финансовое хозяйство государства, на его задачи и функции связана в своей основе и с эволюцией взглядов на роль государства и его политики в экономике, и с общей теорией» государства.
Первые трактаты по государственному управлению появились в эпоху меркантилизма в Германии начала XVILB. Наука государственного управления получила название «наука о полиции». Термин «полиция» трактовался как искусство государственного управления, а деятельность государства именовалась полицейской. Теория полицейского государства была разработана Х. Вольфом (1679-1754). В соответствии с этой теорией «вся деятельность государства определяется нравственными целями человека. Государство имеет право употреблять все нужные средства, чтобы каждый его член исполнял свои обязанности и никто не ставил бы своей частной пользы выше общественной. Государство следит за тем, чтобы рост народонаселения не опережал роста средств пропитания. Оно имеет попечение о том, чтобы подданные стремились к добру.., В; поддержании «естественного закона во имя нравственного совершенства государство простирает свою руку на, все: входит в мельчайшие: подробности образа жизни подданных, следит за- тем, чтобы каждый в пище и одежде исходил из своего имущественного и общественного положения; Во имя блага общественного правители должны, следить за тем, чтобы подданные были набожны и почитали Бога: Демократия -правление черни: Простолюдину не:под силу судить.0ігосударственных делах,.так как;;он недостаточно тверд:в- добродетели чтобы предпочитать общую пользу частной собственной»46. Наука о полиции охватывала1 все:внутренние:функции государства, в том; числе управление государственным.хозяйством; Идеи: полицейской:, деятельности государства -позднее: развивались г. во Франциии;в Германии (Ф. Юсти и И; Зонненфельс). Учеными: этих стран были? поставлены, вопросы благосостояния: государства;, функций государственного; управления;
Развитие философии: и права концаї ХШІВ в.. позволило .сделать шаг вперед в учении; о государстве. От государства; стали требовать, чтобы: оно признало неприкосновенным личное достоинство гражданина , его: права ю свободы: В г различных странах Европьь, а. позднее и в России: стала разрабатываться? концепция правового государства. Изменения, которые в последующем: произошли в государственном управлении повлияли и на предмет науки о нем. Прежние названия; «полиции» и: «полиции; благосостояния» утратили свое: первоначальное значение: Для обозначения» всей совокупности; функций государства стали употреблять термин «административная деятельность», а. термин «полиция»: сохранился только для . обозначения-деятельности государствашообеспечению.:безопасности граждан шимущества. Теоретической: основой концепции: правового государства послужили экономические теории физиократов - У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, взгляды И.Кантаидр.
Учение меркантилистов, предоставлявшее государству неограниченную власть и в сфере экономической, где оно, содействуя развитию промышленности и торговли, регламентируя жизнь и деятельность подданных, должно было сделать их богатыми и счастливыми, господствовало в условиях нарождающегося капитализма. Новые формы промышленности требовали поддержки, но, когда они выросли и окрепли, система регламентации и опеки стала для них обременительной и вызвала протест. Во Франции, где меркантилизм имел наиболее крайние формы, такая реакция сказалась раньше и сильнее. Накануне 1680 г. один из депутатов от купечества, Франсуа Лежандр, в разговоре с Ж.Б. Кольбером (министром финансов Франции) произнес знаменитую фразу: «Laisser nous faire («Дайте нам самим действовать»), которая позднее становится лозунгом физиократов .
Правительство, стремящееся регламентировать все отношения подданных, оказалось неспособным справиться с этой задачей. Содержание-двора поглощало огромные суммы, дефицит бюджета стал хроническим явлением, долги Франции достигли огромных размеров, казна была пуста, процветало взяточничество чиновников. Большая часть денег, собранных с налогоплательщиков, шла на покрытие издержек взимания. Аристократия и духовенство, которые владели двумя третями земли, не несли прямых налогов и обладали рядом привилегий, от чего возрастала тяжесть бремени простого народа. Поголовный налог и многочисленные феодальные повинности поглощали до 82% валового дохода крестьян. Покровительствуя обрабатывающей промышленности, правительство по преимуществу землевладельческой Франции мало заботилось о сельском хозяйстве, и деревенское население в конце XVIII в. испытывало постоянный голод.
Общие направления развития финансово-правовой мысли в России
Финансовая наука на протяжении длительного времени, включая и начало XX в., изучала прежде всего один из главных элементов государственного хозяйства - налоги, что нашло свое отражение в структуре учебных пособий того времени. Результаты этих исследований в развитии мы и проследим во второй и третьей главах настоящей работы, что позволит получить знание теоретических основ современной налоговой системы.
Краткая история налоговой системы России, особенно в период нэпа, в очередной раз убеждает нас в том, что новое - это хорошо забытое старое. Современное совершенствование указанной системы требует внимательного и основательного изучения отечественного опыта финансовых реформ конца XIX - первой трети XX в., что позволит эффективнее использовать теорию и практику налогового строительства стран Запада на пороге XXI в.
Российские ученые и государственные деятели в научных изысканиях и практической деятельности использовали достижения мировой политико-правовой мысли.
Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие политические системы воззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики и политики, приобретая характер научно обоснованных налоговых концепций и теорий рационального налогообложения в конкретных исторических условиях.
В России были широко известны труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Риккардо, которые положили начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей её фундаментальные принципы, реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту. В развитии политико-правовой мысли этот период принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как об экономической и правовой категории, воплощающей свое объективное содержание на практике в конкретных формах.
Обоснования налогов как одного из воспроизводственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. -Э. Сакса, Ж-Б. Сэя, В. Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н. И. Тургенев, В. Н.Лвердохлебов, И. X. Озеров, И. М. Кулишер, И. И. Янжул и др. Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер - они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства - в них были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений и международные тенденции формирования основ рыночного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 г. рекомендации этих русских ученых использовались при выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.
В целом в истории развития финансовой науки определяющую роль сыграли два научных течения: марксизм и неоклассическое, вобравшее идеи А. Смита и Д. Рикардо о налогах. Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония: их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Д. С. Милля, Э. Селигмена и др..
«История налогов показывает нам двоякое происхождение налога:, во-первых, налог, возникший из контрибуции, и дани, это преимущественно налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы, - налог феодального общества. Второй тип налога, возникший посіле появления постоянного войска,, носит совершенно другой характер, он устанавливается после, долгих переговоров- с участием; различных, представительных . учреждений; парламентов и т.д. - налог буржуазного общества» ..
Из: истории: явствует, что налоги - это наиболее поздняя; форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались, «auxilia» (помощь) и; носили временный; характер.: Еще в первой половине XVII в. английский? парламент не признавал постоянных: налогов на общегосударственные нужды, w король не мог ввести налоги без его согласия!. Однако постоянные войны,и создание огромных армий; не распускаемых и;в?, мирное: время; требовали больших средств; ш налоги превратились/ ИЗІ временного.-в-постоянный источник государственных доходов: Налог становится настолько? обычным источником государственных средств; что известный политический деятель Северной Америки Б; Франклин (1706-1790) мог сказать,, что «платить налоги и умереть должен каждый». На; исключительное значение, налогов для государства но уже с классовых позиций; обращал внимание К. Маркс: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство: Налог - это пятый бог рядом с собственностью;, семьей, порядком и религией. Когда французский крестьянин хочет представить себе: черта, он представляет его в виде сборщика налогов»
Эволюция финансово-правовой мысли России XVII -XVIII вв.
Центральное место в развитии финансовой науки XVI занимают труды Ивана Семеновича Пересветова. Еще при Иване Грозном он выступал за увеличение доходов казны с целью усиления военной мощи государства, за централизацию ресурсов государства и сокращение расходов на систему наместничества, за отмену института мытарей.
С XVII в. до нас дошли работы Юрия Крижанича и Григория Котошихина. Юрий Крижанич1 4 свои взгляды на совершенствование налогообложения России изложил в работе «Разговоры об владетельству» (более известное название этой работы «Политика»)165. Ю. Крижанич в своей работе широко использовал рассуждения и высказывания европейских авторов по экономическим и финансовым вопросам и «привязывает» их к потребностям России. Основное внимание он обращает на различные способы обогащения государства, которые делит на две группы — «правильные» и «неправильные» способы обогащения и указывает, что эти способы давно известны в мире, и новых придумать нельзя.
Прогрессивность взглядов Ю. Крижанича выражается в том, что к-нечестным, несправедливым способам обогащения государства он относит доходы от кабаков, от порчи монеты, от репрессий при взимании недоимок («выдирание нещадно»), от государственных монополий. Он разъясняет вред каждой из перечисленных мер, критикует основы доходной системы в современной ему России. Ю. Крижанич предлагает для обогащения государства развивать земледелие, ремесла, государственное хозяйство. Если народ будет беден, государство не может быть богатым. Увеличение доходов казны за счет обеднения населения приводит, по Крижаничу, в итоге к обеднению государства.
Сочинение Григория Котошихина (Иван Карпович Кошихин) «О России в царствование Алексея Михайловича», написанное в 1664 г., стало известно почти двести лет спустя1 . В нем содержится большой фактический материал о состоянии России середины XVII в. Практически это единственная работа такого рода, многократно использованная более поздними авторами .
Наиболее крупным теоретиком налогово-правовой мысли начала XVIII в., был Иван Тихонович Посошков. Основная его работа «Книга о скудости и богатстве» написана им в 72-летнем возрасте . В ней обобщены идеи, высказанные в более ранних сочинениях. Глава 9 данной работы, названная «О царском интересе», посвящена финансовым проблемам. В предисловии к «Книге о скудости и богатстве» И. Т. Посошков пишет, «верный его величества раб» должен печься не только о собранных богатствах казны, но и о несобранных, «и о всенародном обогащении подобает пещися без уятия усердия, дабы и они даром и напрасно ничего не тратили» . Автор считает, что если «великий наш монарх Петр Алексеевич... вся нижеписанная моего мнения предложения в бытие произвести велят, то, я чаю, и без прибавочных поборов преизлишне царская сокровища наполнится» при одновременном сокращении «со крестьян побора» .
Предложения И. Посошкова в области налогообложения сводятся к следующему. При взимании недоимок надо не разорять неплательщика (главным образом речь идет о купечестве), а взять с него письменное обязательство о сроках платежа. Если при этом недоимщик попросит отсрочку, то надо ее дать, взимая с него дополнительный процент. Расходы по содержанию судебных органов надо исключить из расходов казны. Идея И. Посошкова заключается в установлении твердых тарифов за ведение дел и в запрещении всяких других поборов и принятия «гостинцев». Устанавливать льготные взимания пошлин для русских купцов и, наоборот, высокие пошлины и низкие цены на привозные товары, чтобы поощрять развитие промышленности и производство товаров на Руси. В своих работах автор приводит перечень товаров, которые надо запретить покупать населению (парча, шелк и т. д.). Для поддержания купечества следует развивать взаимный кредит, а при нехватке средств «из царские бы зборные казны из ратуши давали им по ис проценту на промысл, смотря по промыслу ево, дабы никто промышленный человек во убожество великое от какого своего упадку не входил» . Царские поборы надлежит брать с количества обрабатываемой земли в удобное для крестьян время . И. Посошков указывал, что сбор средств в казну не должен разорять царство, никто не должен быть обижен. Собранное надо сохранить от порчи и хищения.
