Введение к работе
Актуальность темы исследования. Важной проблемой обеспечения успешной деятельности по сбору налогов выступает уровень доверия к налоговой системе, принципам налогообложения и к самим кадрам налоговиков в обществе. Ломка стереотипов, смена привычных ценностей, порой непродуманные управленческие решения, произошедшие за последние годы, - все это привело к снижению уровня одного из важнейших и необходимых качеств любых социальных отношений - уровня доверия между субъектами этих отношений.
В условиях коренных перемен, происходящих в российском обществе, когда многое старое, включая ряд моральных ценностей, устоев и т.п. отбрасывается, а новое еще не сформировалось, когда под влиянием происходящих экономических и политических перемен начался необходимый всеохватывающий процесс налогооблажения и изменения функций существовавших экономических институтов и появление новых структур управления, - значительная часть населения оказалась неподготовленной к этим процессам, к умелому, цивилизованному взаимодействию с рыночными структурами, и прежде всего с налоговыми органами.
Как показывает практика, недостаточная проработанность многих законов о налогообложении, зачастую непонимание многими россиянами социальной значимости сути сбора налогов не способствует оптимизации рыночных отношений, социально-экономическому развитию населения в целом и каждого отдельного члена общества. Более того, для нормальной, продуктивной жизнедеятельности общества, для эффективного функционирования рынка налоговой службе и ее кадрам необходимы поддержка и содействие их деятельности со стороны всего населения, что возможно лишь при существовании устойчивого доверия ко всей системе налогообложения.
Современные структуры экономического управления, к которым отнесем налоговую службу, сформировались сравнительно недавно, и вследствие этого завоевание авторитета - одна из основных задач, стоящих перед ними. К обычным, традиционным сложностям становления доверия обновляемых экономических структур в настоящее время добавляются такие, как падение уровня жизни, острота социальных проблем, расслоение населения, несформированность среднего класса и т.д. Все это негативно сказывается на авторитете власти и доверии к существующим рыночным структурам и, конкретно, на системе налогообложения.
Таким образом, изучение феномена доверия к системе налоговой службы, обслуживающей экономику и социальную сферу общества, и прежде всего к ее важному звену - работникам налоговой системы, определение условий и факторов формирования этого доверия, его укрепления и развития в реалиях современного российского общества является назревшей необходимостью.
Для этого требуется глубокая теоретическая проработка данной проблемы, обобщение и анализ практики налогообложения.
Состояние научной разработанности проблемы. Теоретическое осмысление проблемы доверия населения к налоговой системе, осознание ее роли в системе экономических механизмов управления восходит к истокам изучения мировой экономики и психологии и связано с именами таких мыслителей, как А.Смит, М.Вебер, К.Маркс и другие. Им принадлежат известные положения о природе собственности, экономического сознания и поведения, взаимоотношения экономики и власти и многие другие идеи. Так, немецкий ученый М.Вебер в своих работах большое внимание уделял экономическому аспекту доверительных или авторитетных отношений. Он разработал типологию авторитета. В соответствии с ней, авторитет социального субъекта и уровень доверия к нему может основываться либо на рациональных установках, либо на традициях, либо на харизме субъекта.
Важное методологическое значение для нашего исследования имеют идеи и выводы, сформулированные Н.Макиавелли, Т.Гоббсом, И.Кантом, Г.Гегелем о сознании как важнейшей форме выражения жизненных интересов и воли человека, об экономике и политике как средствах самоорганизации и самоуправления социума.
Значительный методологический интерес для современного психолого-акмеологического анализа феномена общественного доверия к налоговой системе в различных аспектах представляют работы: Г.Лассуэлла, Г.Адорно - исследования отношений власти и масс; Р.Михельса, В.Парето, Г.Моска - разработка теории элит; Г.Лебона - концепция массового общества; Г. Тар да - о механизмах подражания и внушения; З.Фрейда -глубинный психологический анализ неосознанных мотиваций экономического поведения.
Заметный вклад в разработку социально-психологических проблем управления, связанных с экономическим сознанием, с экономическим поведением, с экономическими аспектами управления внесли такие ученные, как Э.Дюркгейм, М.Ковалевский, Г.Моргентау, С.Липсет, Т.Парсонс, Г.Спенсер, П.Сорокин, Э.Фромм и другие.
В настоящее время сложилось несколько направлений, рассматривающих вопросы, связанные с анализом сущности, основных свойств и функций организующего, управленческого влияния социальных институтов на экономическое поведение населения. Обще-социальный подход к изучению проблемы доверия применили Я.Кучер, Б.Ф.Поршнев и другие. Большинство авторов этого направления выделяют две основные причины доверия к властным, экономическим, социальным институтам: должностная или статусная, обеспеченные положением этого социального института и индивидуальная, приобретенная самим конкретным социальным институтом.
Соотношение власти и управления рассматривают Н.М.Кейзеров, Ю.А.Тихомиров. Политическая власть является объектом научных исследований А.Г.Аникевича, М.И.Байтина. Уровни вовлеченности личности в сферу экономики и политики, механизмы приобщения личности к экономической и политической деятельности, ее место в обществе как субъекта и объекта экономики и политики рассматриваются в исследованиях Л.П.Буевой, Ф.М.Бурлацкого, Е.Т.Гайдара, А.А.Галкина, Ю.Н.Давыдова, Г.Г.Дилигенского, М.М. Задорного, В.В.Мшвениерадзе, Б.А.Федорова, Е.Б.Шестопала, Г.А.Явлинского, Р.Г.Яновского и других.
Много нового и оригинального в научную разработку проблем общественного мнения и общественного сознания, их сущностных характеристик, содержания, структуры и социально-экономических управленческих функций внесли отечественные исследователи. Среди них следует выделить работы, Н.Биккенина, Н.М.Блинова, Ю.Е.Волкова, М.Горшкова, Б.Грушина, М.Т.Иовчука, Н.М.Кейзерова, Л.Н.Когана, Я.Керемецкого, Н.Михальченко, Б.С.Павлова, В.Пугачева, М.Сапожникова, К.Холодковского, А.Уледова, В.Щегорцова и других.
Социальный и психологический аспекты изучения доверительных отношений в социально-экономической сфере связан с рассмотрением доверия и авторитета как формы влияния и управления. Эту сторону доверия рассматривают в своих работах А.Л.Журавлев, А.Б.Купрейченко, В.П.Позняков, Е.Б.Филинкова, Н.М.Кейзеров, П.П.Посохов, В.Д.Комаров, Т.П.Скрипкина, В.К.Калиничев и другие. Социально-психологический аспект изучения доверия или доверительных отношений находит свое отражение в трех направлениях: а) групповой динамике, б) межличностной и массовой коммуникациях, в) социальной перцепции. Первое направление представляют в основном специалисты по теории лидерства Е.С.Кузьмин, А.Г.Ковалев, Б.Д.Парыгин и другие. Рассмотрению механизма воздействия на личность вообще и подчиненного в частности, в процессе межличностной и массовой коммуникации посвящены работы В.С.Коробейникова, Д.Б.Ольшанского, Ю.А.Шерковина, В.А.Просецкого. Направление "социальной перцепции" представлено работами А.А.Бодалева, А.В.Петровского, Г.М.Андреевой.
Этическому аспекту доверия уделялось внимание в работах А.А.Бодалева, Е.К.Панфилова, Ю.П.Степкина, О.Н.Крутовой, А.М.Омарова и других. Этический план изучения доверия характерен тем, что при рассмотрении проблемы здесь акцент делается на анализе механизмов подчинения людей в сфере экономики общественным моральным нормам.
В последнее время теоретическая разработка проблем опосредованного управления экономическим поведением все теснее увязывается с конкретными практическими вопросами, акцент в научных исследованиях при этом все больше переносится на экономическое поведение личности, социальной группы и конкретно на добросовестную уплату налогов. В этом плане большой интерес представляют работы
Т.А.Александровой, Алексашина, Е.В.Белкина, Е.Вятра, Г.Г.Дилигенского,
А.Г.Здравомыслова, В.П.Кузьминова, B.A.May, М.Н.Назарова,
П.В.Сергиенко, Д.В.Ольшанского, С.В.Рогачева, В.Ф.Халипова, А.М.Ясина и других.
В концентрированном интегральном виде методологическую основу данного исследования составляют труды акмеологического направления -Б.Г.Ананьева, А.А.Бодалева, А.А.Деркача, В.Г.Зазыкина, Е.А.Климова.
Цель исследования - выявить условия и факторы развития доверия населения к кадрам налоговой службы и определить пути эффективного осуществления данного процесса.
Объект исследования - феномен доверия к налоговой системе в общественном мнении в системе управления экономическим поведением населения.
Предмет исследования - условия и факторы развития доверия населения России к налоговой системе.
Гипотезы исследования. Предполагалось, что доверие к системе налоговой службы выступает интегративным социальным феноменом, имеющим психологическое основание, а также экономический, правовой и нравственный аспекты.
К объективным условиям доверительных отношений между
субъектами налоговой деятельности можно отнести неукоснительное
следование нормативно-правовой базе, регулирующей налогообложение;
прозрачность деятельности налоговой службы и благоприятный морально-
психологический климат при непосредственном общении
налогоплательщиков с кадрами налоговиков, позитивное общественное
мнение и положительный личный опыт участия в налоговой деятельности. В
качестве субъективных факторов выступают психологические особенности
субъектов налоговой деятельности, социальная направленность системы
налогообложения и кадров налоговиков, их ценностных ориентации и
сформированность профессионально важных качеств.
В качестве основного критерия оценки уровней взаимного доверия субъектов налоговой деятельности выступает эффективность их взаимодействия, а также направленность действий по налогообложению на увеличение бюджетных возможностей, на дальнейшее развитие взаимного доверия между субъектами налоговой деятельности, а в качестве основных показателей взаимного доверия могут выступать степень морально-психологической и экономической удовлетворенности населения, а также показатель степени прозрачности и справедливости налогообложения.
Задачи исследования
- обобщить исследования феномена доверия к системе налоговой службы и уточнить понятие доверия к системе налоговой службы;
- раскрыть сущность взаимного доверия между субъектами налоговой
деятельности,
выделить основные направления, условия, факторы и методы развития взаимного доверия субъектов налоговой деятельности:
разработать критерии, показатели и индикаторы оценки уровней взаимного доверия субъектов налоговой деятельности
разработать научно-практические рекомендации по оптимизации процесса становления доверия населения к системе налоговой службы.
Теоретико-методологическую основу диссертационного
исследования составили работы отечественных и зарубежных ученых, в
которых раскрыты основные подходы диалектического метода познания и
выявляются причинно-следственные связи личностных характеристик
субъектов налоговой деятельности и уровня доверия, а также законы и
нормативные акты Российской Федерации, регулирующие
функционирование отраслей налоговой сферы.
Теоретико-методологической основой исследования стали положения и принципы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных ученых по акмеологии, психологии, экономике, социологии, и методологии научного анализа проблем доверия в социально-экономической жизни.
Методы исследования:
общенаучные методы формальной логики, системный анализ и обобщение;
контент-анализ научной литературы и публикаций печати, а также документов по работе налоговой службы;
массовый анкетный опрос (с использованием вопросов из «Мирового опросника ценностей», с помощью которых оценивалось институциональное доверие - доверие личности различным социальным институтам);
- диагностика профессионально важных качеств кадров налоговой
службы;
метод экспертных оценок;
метод наблюдения (метод включенного наблюдения);
качественный и количественный анализ полученных результатов.
Эмпирическая база исследования. Эмпирическую базу исследования составляют результаты психолого-акмеологической диагностики и изучения общественного мнения и данные мониторинговых социально-экономических и психологических исследований, осуществленных под руководством или при непосредственном участии автора в последние годы, что позволило рассмотреть изучаемую проблему всесторонне и в динамике.
Первые исследования по проблемам отношения населения к налоговой службе, в которых участвовал автор, следует отнести к 2009 году. Основу исследования составил массовый анкетный опрос населения в ряде регионов
Российской Федерации. В дальнейшем в мониторинговом режиме исследования проводились в нескольких регионах страны, в том числе в Москве, Московской, Свердловской и Костромской областях. В выборочную совокупность было включено свыше 2 тысяч респондентов. Профессиональная диагностика кадров налоговой службы осуществлялась в 2012 году.
Экспертный опрос кадров налоговой службы был проведен в 2013 году
Надежность и достоверность результатов исследования
обеспечивалась исходными методологическими позициями автора, применением апробированного инструментария, репрезентативностью выборок опросов, взаимопроверкой данных, экспертной и экспериментальной проверкой разработанных предложений и рекомендаций. При проведении массовых анкетных опросов применялась случайная, пропорциональная, квотная выборка. Расчетная надежность выборки 95%. В экспертных опросах приняло участие около 100 респондентов - налоговики, психологи, экономисты.
Основные научные результаты, полученные лично соискателем, и их научная новизна
Уточнено понятие доверия к системе налоговой службы, которое выступает интегративным социальным феноменом, имеющим психологическое основание, а также экономический, правовой и нравственный аспекты. Доверие системе налоговой службы - это развивающийся феномен, во многом характеризующий процесс и результаты налоговой деятельности. В качестве субъектов доверия к налоговой системе выступает, с одной стороны, население, а с другой, - в отношении населения как налогоплательщиков, где в качестве субъектов доверия выступают законодатели и кадры налоговиков.
Уточнено, что социально-управленческий феномен доверия населения к налоговой системе формируется и развивается в процессе экономического поведения населения и в результате плодотворного взаимодействия налоговых структур и населения, причем основы этого доверия объективно заложены в законодательных актах по налогообложению.
Раскрыта сущность взаимного доверия между субъектами налоговой деятельности, которая, в широком смысле являясь психолого-акмеологическим динамическим отражением основания взаимоотношений между обществом и государством, выступает важной составной частью формирования, регулирования и сопровождения эффективной налоговой деятельности.
Выявлены условия и факторы, способствующие развитию доверия между субъектами налоговой деятельности к объективным условиям доверительных отношений между субъектами налоговой деятельности отнесем неукоснительное следование нормативно-правовой базе,
регулирующей налогообложение; прозрачность деятельности налоговой службы и благоприятный морально-психологический климат при непосредственном общении налогоплательщиков с кадрами налоговиков, позитивное общественное мнение и положительный личный опыт участия в налоговой деятельности. В качестве субъективных факторов выступают психологические особенности субъектов налоговой деятельности, социальная направленность системы налогообложения и кадров налоговиков, их ценностных ориентации и сформированность профессионально важных качеств. Выявленные условия и факторы позволяют определить главные направления развития доверия к налоговой системе.
Выделены три направления развития взаимного доверия субъектов налоговой деятельности: первое - развитие доверия со стороны общества, населения, налогоплательщиков (физических и юридических лиц) к системе налогообложения, второе - со стороны государственной власти в лице налоговой системы, включающей законодательные и исполнительные органы власти и собственно налоговую службу к обществу, населению, налогоплательщикам (физическим и юридическим лицам) и третье суммарное направление - развитие взаимного доверия общества и государства в качестве интегрирующего фактора повышения эффективности налоговой деятельности.
Разработана акмеологическая модель комплексной оценки доверия населения к налоговой системе, включающая оценку налоговой службы, составляющих ее структур и кадров налоговиков в общественном мнении.
Определены методы развития доверия к налоговой системе, направленные на овладение человеком комплексными знаниями о развитии доверия, на разработку стратегий и тактик преодоления конфликтных ситуаций в осуществлении налоговой деятельности. Необходимые знания должны быть в области теории развития доверия и в области практических и знаний и умений построения поведенческих моделей доверительных отношений в сфере налогообложения.
Разработаны критерии, показатели и индикаторы оценки уровней взаимного доверия субъектов налоговой деятельности, где основным критерием выступает эффективность их взаимодействия, а также направленность действий по налогообложению на увеличение бюджетных возможностей, на дальнейшее развитие взаимного доверия между субъектами налоговой деятельности, а также к оптимальному уровню отношений между ними. При этом в качестве основных показателей взаимного доверия могут выступать степень морально-психологической и экономической удовлетворенности населения (общества) в лице налогоплательщиков и налоговой службы (государства) результатами их взаимоотношений; показатель степени прозрачности и справедливости этих отношений и их соответствия законодательным нормам, позитивной динамике развития взаимного доверия в этих отношениях.
Выявлено три основных уровня доверия в отношении населения к налоговой системе в общественном мнении: уровень «недоверия» и, как следствие, уклонение от уплаты налогов; «неполное доверие» или недоверие, например, к кадрам налоговой службы, недоверие к принципам, размерам налогов и их использованию на благо общества; и, наконец, «полное доверие» - к этой группе условно отнесем законопослушных налогоплательщиков, которые не уклоняются от уплаты налогов и во всяком случае открыто не показывают своего недоверия к налоговой системе. Выявление уровня доверия к налоговой системе со стороны субъектов налоговой деятельности позволяет четко сформулировать цели и задачи развития доверия, наметить конкретные меры по оптимизации налоговых отношений и, как следствие, по повышению эффективности налоговой деятельности.
Положения, выносимые на защиту
Выявление и уточнение содержания и значения доверия к налоговой системе позволяет утверждать, что этот феномен сочетает в себе, с одной стороны, доверие в качестве важной составляющей духовно-психологической категории веры, с другой, - именно доверие служит надежным основанием успешной экономической стороны налоговой деятельности, непосредственно и опосредованно влияющим на приток денежных средств в налоговую систему со стороны физических и юридических лиц, на эффективность налоговой деятельности в целом.
Диалектика связи субъектов налоговой деятельности: налоговиков как представителей государства и налогоплательщиков как членов общества, основанная на законном согласовании их экономических интересов, экономической и моральной ответственности друг перед другом за результаты налоговой деятельности, показала, что достичь сбалансированности и гармонии в отношениях субъектов налоговой деятельности и высочайшей эффективности этой деятельности без взаимного доверия невозможно.
Анализ и моделирование возможных путей формирования доверия к налоговой системе со стороны населения должны базироваться как на психологических, так и на экономических и социологических теориях управления обществом; оптимальным с точки зрения обеспечения успешного функционирования налоговой системы предстает диалектическое сочетание использования психологических, экономических, моральных и в целом социальных возможностей формирования и развития доверия к ней.
Из множества выделенных критериев оценки между субъектами налоговых отношений (культурного, психологического, экономического, правового, нравственного, эстетического характера) выделим два: взаимной экономической выгоды и социальной направленности налогообложения. При
этом комплексно оценить налоговую деятельность можно только с использованием всех названных критериев в органическом единстве.
Представляется существенным различать "объективные" показатели доверия системы, в том числе опирающиеся на предыдущий успешный опыт отношений субъектов налоговой деятельности, и "субъективные" показатели, основанные на интуитивном психологическом восприятии полезности, эффективности и надежности налоговых структур и отраженные в индивидуальном и общественном сознании, в общественном мнении; при этом особо важно учитывать различия в формировании доверия к налоговой системе страны у различных субъектов налоговой деятельности.
Рост доверия к налоговой системе зависит от целого ряда условий и факторов, важнейшими из которых выступают: открытость, надежность и устойчивость налоговой системы, взаимная ответственность налогоплательщиков и кадров налоговиков, положительный опыт функционирования отечественной налоговой системы; формирование партнерских и взаимовыгодных отношений между обществом (населением) и налоговыми структурами (государством) на основе баланса интересов населения и государства посредством налоговой системы, наиболее полно удовлетворяющей интересы всех слоев общества.
Важным фактором развития доверия к налоговой системе выступает не простое "рекламное" воздействие на общественное мнение о пользе сбора налогов, а системное управленческое влияние на положительные результаты от сбора налогов с опорой на разработанную концепцию доверительных отношений субъектов налоговой деятельности.
Выделение трех основных уровней взаимного доверия субъектов налоговой деятельности: уровня «недоверия», «неполного доверия» и «полного доверия» - позволяет наметить конкретные действия для перехода на более высокий уровень доверия. А именно: контроллинг реального уровня доверия, диагностику решаемой проблемы в мониторинговом режиме, анализ, экспертизу, общую оценку реального уровня доверия, консультирование по условиям и нормам налогообложения, обратную связь, проведение необходимой коррекции и реализации мер, принятых по ее результатам.
Доверие обладает инерционностью, которая означает сохранение определенного уровня доверия к субъектам налоговой деятельности во времени. Особенно заметно инерционность доверия проявляется при изменениях условий налогообложения и при смене норм налоговой деятельности. Инерционность, с одной стороны, можно рассматривать как отрицательное качество, когда условия меняются к лучшему, в сторону усиления доверия между субъектами налоговой деятельности, а реальный уровень доверия остается на прежнем уровне. Но когда предпринимаются попытки манипулировать доверием, инерционность предстает как положительное свойство, не позволяющее деформировать доверие.
В качестве особенностей доверительных отношений в налоговой системе в настоящее время подмечено, что значительная часть населения, и прежде всего малоимущие слои общества, по разным причинам не доверяет налоговой системе в целом. В свою очередь, налоговые органы не доверяют налогоплательщикам, усиливая свои контрольные и карательные функции.
Теоретическое значение проведенного исследования заключается в том, что на основе возможностей научной специальности "Психология развития, акмеология" создается методологическая база для проведения конкретных психологических исследований конкретно по выявлению уровней доверия. В работе предпринята попытка нахождения связи психологических и экономических процессов.
Выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, направлены на выявление и систематизацию методов развития доверия к системе налогообложения и вносят определенный вклад в развитие теории доверительных отношений субъектов экономической сферы.
Практическая значимость исследования. Основные теоретические, положения исследования могут быть использованы для формирования представлений о механизме развития доверия к системе налоговой службы; -практического использования в налоговой деятельности, при подготовке учебных пособий по курсам психология и теории социального управления. Практическая значимость исследования заключается также в применении результатов исследования при решении проблем, связанных с доверительными отношениями в экономической сфере.
Апробация и внедрение результатов исследования^ Основные положения, результаты и выводы, содержащиеся в диссертации, нашли отражение в четырех публикациях. Выводы и результаты исследования были доложены на трех научно-практических конференциях 2010 - 2012 гг.), апробированы автором на психолого-акмеологических чтениях, проводимых кафедрой акмеологии и психологии профессиональной деятельности Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ, и четырех семинарах-совещаниях различного уровня (2-11-2012 гг.).
По заказам и просьбам налоговых органов автором подготовлено пять аналитических записок, справок и рекомендательных материалов по вопросам повышения доверия к системе налогообложения. Материалы исследования использовались автором в лекциях, выступлениях, отдельных изданиях.
Диссертация обсуждалась на кафедре акмеологии и психологии профессиональной деятельности МИГСУ Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ.
Структура диссертации определяется логикой научного анализа. Диссертация состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников и литературы и приложения.
