Введение к работе
Актуальность диссертационного исследования. Реформирование политической и административной структуры власти, наряду с продолжающимися рыночными преобразованиями, повлекли за собой глубокие перемены в сфере экономической деятельности нашей страны С первых лет существования рынка государство столкнулось с проблемой массового противоправного поведения в налоговой сфере и, как следствие, значительными потерями доходной части бюджета
По оценкам экспертов в современных условиях латентность налоговых и иных экономических преступлений остается значительной и постоянно растет Либерализация экономических и налоговых отношений усиливает тенденции к уклонению налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов от уплаты налогов (сборов), а также сокрытию имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов Постоянно усложняются схемы сокрытия реально проводимых налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами финансово-хозяйственных операций
Несмотря на рост показателей, характеризующих борьбу с преступностью в сфере налогообложения, по-прежнему остаются не выявленными десятки тысяч преступлений и налоговых преступников При этом наблюдается устойчивая тенденция несоответствия выявленных лиц, совершивших налоговые преступления и привлеченных к ответственности Так, по данным ГИАЦ МВД России, если в 1992 г по налоговым преступлениям было возбуждено всего 147 уголовных дел, то в течение 2006 г. в производстве следственных подразделений органов внутренних деч находилось 6616 уголовных дел, а 4414 дел были направлены в суд При этом в 2006 г всего было выявлено 9149 лиц, совершивших преступления данной категории, и только 3430 привлечены к уголовной ответственности
Кроме того, статистические данные о результатах оперативно-служебной деятельности органов внутренних дел свидетельствуют о том, что в последние годы около 20-25 % уголовных дел по налоговым преступлениям прекращаются в связи с отсутствием события или состава преступления
Эти и другие негативные обстоятельства свидетельствуют о том, что расследование данной категории преступлений не отвечает современным требованиям В первую очередь, необходимо отметить отсутствие у субъектов налогового расследования четкого представления о криминалистических и организационных аспектах расследования преступлений, организационной структуре расследования налоговых преступлений и организационной структуре данной категории преступлений, что непосредственным образом сказывается на качестве и эффективности их деятельности
Необходимость повысить эффективность расследования налоговых преступлений очевидна и должна основываться на криминалистических рекомендациях, разработанных на базе организационной структуры данной категории преступлений
Для расследования налоговых преступлений, с учетом высокой степени их латентности, требуются высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими познаниями в области организации и управления, налогового, финансового, уголовного и уголовно-процессуального права, владеющие приемами и методами оперативно-розыскной, документально-проверочной и следственной работы, умеющие применять криминалистические знания Практика показывает, что их обучение и повышение квалификации в ряде случаев сдерживаются отсутствием профильных методических разработок, дефицитом исследований криминалистических и организационных аспектов расследования налоговых и связанных с ними преступлений, через призму которой решаются проблемы ситуационности расследования, планирования расследования и построения следственных версий, организации взаимодействия следователя с должностными лицами контролирующих и правоохранительных органов, специалистами, а также компетентных органов иностранных государств
Правоприменительная практика также свидетельствует, что способов налоговых преступлений множество и современная экономическая ситуация в России рождает на свет новые, в том числе нетипичные, способы нарушений налогового законодательства
Анализ теории и правоприменительной практики свидетельствует о том, что пока криминалистами не разработаны организационные аспекты расследования налоговых преступлений, которые позволили бы значительно повысить качество и эффективность оперативно-розыскной, документально-проверочной и уголовно-процессуальной деятельности правоохранительных органов в противодействии данной категории преступлений
Таким образом, выше изложенное позволяет сделать вывод об особой актуальности настоящего исследования
Степень разработанности темы исследования. Проблематика борьбы с налоговыми преступлениями является предметом ряда наук Она изучается с точки зрения экономики, криминологии, уголовного права и процесса, криминалистики и других отраслей научных знаний
С точки зрения экономики, данной проблеме посвящены научные исследования ЕГ Беккера, ЛП Берсеневой, НА Жуковой, ДБ Квитко, А В Перевезенцева, А Г Подколзина, М А Чаплыгина, ДЮ Шахова
Уголовно-правовым и криминологическим аспектам налоговых преступлений посвящены исследования М В Абанина, С П Баграева, А А Бембетова, С С Белоусовой, А М Вандышевой, В В Витвицкого, Л Д Гаухмана, Д А Глебова, А С Григоряна, Г М Дашковской, Р В
Дубовицкого, В А Егорова, Р С Зайнутдинова, П А Истомина, А Н Караханова, И И Кучерова, В Д Ларичева, Н А Лопашенко, С В Максимова, В В Мудрых, А В Сальникова, И.Н Соловьева, П С Яни и других ученых
Выявлению, раскрытию и расследованию налоговых преступлений посвящены исследования И В Александрова, В К Бабаева, И И Белозеровой, РВ Бобринева, НВ. Боровика, АЮ Быстрова, ВП Васильева, Р Р Гатиятулина, С Н Гладких, Г М Дашковской, П В Донцова, П С Ефимичева, Д В Игнатьева, В В Карякина, Ю Ф Кваши, Ю Г Корухова, Д П Котова, И И Кучерова, В Д Ларичева, А Я Маркова, Н В Матушкина, В А Михайлова, И В Пальцевой, К А Пирцхалавы, Н С Решетняк, В Г Сидоренко, Н М Сологуба, Е А Тришкиной, М В Феско, О В Челышевой и других
Использованию специальных знаний в процессе расследования налоговых преступлений посвящены исследования НВ Башировой, А В Горбачева, Н Н Скворцовой, Л Г Шапиро, А А Юдинцева, Р С Якубова и других
Криминалистической характеристике (модели) налоговых преступлений посвящены исследования В А Козлова, Н В Матушкиной, СН Хаванского и других
Однако, несмотря на теоретическую и практическую значимость указанных исследований, вопросы целого ряда криминалистических и организационных аспектов расследования налоговых преступлений не получили в них должного внимания Криминалистами до настоящего времени недостаточно полно изучена и раскрыта корреляция и взаимосвязь элементов организационной структуры налоговых преступлений и организационной структуры расследования таких преступлений По большинству вопросов организационных структур налоговых преступлений и их расследования мнения различных авторов-криминалистов нередко противоречат друг другу Вместе с тем, представляется, что в той или иной степени научные разработки указанных авторов по уголовно-правовым, криминологическим, уголовно-процессуальным и криминалистическим проблемам налоговых преступлений актуальны и могут быть успешно использованы для разработки криминалистических и организационных аспектов применительно к расследованию налоговых преступлений
Кроме того, исследования перечисленных и иных авторов проведены до внесения изменений и дополнений в уголовно-процессуальное и налоговое законодательство, которые произошли за последние годы
В настоящее время состояние разработанности темы исследования сопряжено с отсутствием в теории криминалистики и практике единых мнений по важнейшим вопросам комплексного подхода к разрешению проблем организации расследования в целом и налоговых преступлений в частности
Ранее в научно-криминалистических работах не было дано комплексного анализа содержания структуры организации расследования налоговых преступлений, ее взаимосвязи с организационной структурой механизма таких преступлений Недостаточно изучены организационные аспекты проверки сообщений об их совершении, практические возможности планирования и организации взаимодействия субъектов расследования налоговых преступлений с контролирующими органами и их должностными лицами, основанные на ситуационности расследования налоговых преступлений
Указанные обстоятельства, обусловливающие актуальность и новизну рассматриваемой проблемы, послужили основанием для выбора темы настоящего диссертационного исследования и направления ее разработки
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие, с одной стороны, в связи с совершением налоговых преступлений, а с другой, с организацией их расследования, а также процесс и научные результаты исследований, связанных с разработкой проблем в настоящем диссертационном исследовании
Предметом исследования являются криминалистические и организационные аспекты структур механизма налоговых преступлений и расследования данной категории преступлений
Цель диссертационного исследования состоит в исследовании криминалистических и организационных аспектов расследования налоговых преступлений, и на основе этого формулирование научно-практических рекомендаций, с учетом изменений уголовно-процессуального, налогового законодательства и новейших достижений криминалистики, уголовно-процессуальной науки, а также правоприменительной практики
Достижение данной цели обусловило необходимость решения следующих научно-теоретических и научно-практических задач
- определить сущность и значение организационно-
криминалистических аспектов в расследовании преступлений,
разработать понятие и структуру криминалистической организации расследования налоговых преступлений,
рассмотреть элементы организационной структуры расследования налоговых преступлений,
- исследовать понятие и структуру механизма налоговых
преступлений и рассмотреть его элементы,
- разработать криминалистические рекомендации по организации и
осуществлению проверки сообщений о налоговых преступлениях,
- изучить типичные следственные ситуации расследования
(ситуационность расследования) и их влияние на организацию
расследования рассматриваемых преступлений,
- разработать криминалистические рекомендации по планированию и
организации взаимодействия при расследовании налоговых преступлений
Методологию исследования составляют общефилософские принципы диалектики, а также системно-комплексный, организационно-функциональный, деятельностный подходы к изучению явлений, составляющих объект исследования В работе над диссертацией использованы исторический, логико-юридический и другие общенаучные, специальные и частные методы в их взаимосвязи и взаимообусловленности, а также анализ научных трудов, посвященных отдельным криминалистическим и организационным аспектам расследования налоговых преступлений
Диссертантом использованы многочисленные правовые, статистические, методологические и справочные источники в области криминалистики, уголовного процесса, теории судебных экспертиз, гражданского, налогового и других отраслей права, общей теории организации, теорий управления и информации
Основополагающее значение для разработки исследуемых проблем имеют положения Конституции Российской Федерации, международных правовых актов, конституционных, федеральных законов и подзаконных актов Российской Федерации, судебная практика Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, а также труды отечественных ученых ТВ Аверьяновой, О Я Баєва, PC Белкина, АР Белкина, В П Божьева, А Н Васильева, А И Винберга, И А Возгрина, А Ф Волынского, В К Гавло, И Ф Герасимова, Г А Густова, В П Громова, Л Я Драпкина, А В Дулова, Г Г Зуйкова, ЕП Ищенко, В Я Колдина, АН Колесниченко, В И Комиссарова, В Е Корноухова, А М Кустова, В П Лаврова, А М Ларина, В Д Ларичева, А Ф Лубина, И М Лузгина, А Я Маркова, В А Михайлова, П П Михеева, Г М Мудъюгина, В А Образцова, Е Р Российской, Н А Селиванова, В Г Танасевича, Н В Терзиева, А В Шмонина, Н П Яблокова, П С Яни и других
Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что автором впервые на монографическом уровне разработаны концептуальные положения криминалистических и организационных аспектов расследования налоговых преступлений Новизна полученных результатов состоит и в том, что в диссертации впервые комплексно с позиций криминалистики, уголовно-процессуального права, теории судебной экспертизы и налогового права сформулированы и обоснованы организационные структуры налоговых преступлений и методика их расследования
Исследованием данной проблемы автор диссертации сделал попытку внести определенный вклад в развитие науки криминалистики, восполнив пробел в системе теоретических взглядов на криминалистические и организационные аспекты расследования налоговых преступлений
Разработанные автором диссертации теоретические положения и рекомендации позволят вооружить субъектов расследования налоговых преступлений методологией по расследованию таких преступлений Они
также могут быть использованы в организации научных исследований и в учебном процессе при подготовке сотрудников правоохранительных органов
Основные положения, выносимые на защиту:
Криминалистическое определение организации расследования налоговых преступлений, которое следует понимать как упорядоченную совокупность устойчивых взаимосвязанных элементов, обеспечивающих процесс расследования данной категории преступлений на каждом этапе как единое целое Структура расследования налоговых преступлений может быть представлена из взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов объект (налоговое преступление), субъект (следователь, руководитель следственного органа и следственная группа органов внутренних дел), средства (приемы, их комплексы), обстановка расследования (место, время и тп) и другие элементы, цель (предмет доказывания налогового преступления) Данная структура обеспечивает процесс расследования рассматриваемой категории преступлений на каждом этапе как единое целое
Сформулированное автором понятие механизма налоговых преступлений Под механизмом налоговых преступлений в самом общем виде следует понимать динамическую функциональную модель взаимодействия и взаимообусловленности криминалистически значимых элементов виновно совершенного общественно опасного деяния, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, запрещенного УК под угрозой наказания Организационная структура механизма налоговых преступлений состоит из следующих криминалистически значимых элементов объект преступлений, проявляющийся в его предмете, субъект преступлений, средства преступления Эти структурные элементы механизма налоговых преступлений взаимосвязаны и взаимозависимы и определяют механизм следообразования, включающий материально фиксированные отображения следов совершения налогового преступления
Предложенный алгоритм действий по проверке сообщений о налоговых преступлениях, который представлен следующим образом получение сообщения о налоговом преступлении - назначение и производство налоговой (документальной) проверки (если сообщение о преступлении не связано с материалами проверки, проведенной налоговыми органами) - изъятие документов и предметов - получение объяснений -решение вопроса о возбуждении уголовного дела
Выявленные особенности методики расследования налоговых преступлений, предопределяющиеся разнообразием следственных ситуаций, типичными из которых на первоначальном этапе являются следующие. 1) уголовное дело возбуждено по материалам оперативно-розыскной деятельности; 2) уголовное дело возбуждено по материалам официальных проверок контролирующих органов или органов внутренних дел На последующем этапе - 1) обвиняемый полностью признает свою вину в
совершении преступления и дает правдивые показания относительно содеянного; 2) обвиняемый частично признает свою вину, 3) обвиняемый не признает своей вины полностью либо пользуется правом отказаться от дачи показаний на основании ст 51 Конституции РФ и п 3 ч 4 ст 47 УПК
5. Авторская методика планирования расследования налоговых преступлений Планирование, с одной стороны, является одним из методов организации расследования налоговых преступлений, с другой - обладает собственной организационной структурой, осуществляется с учетом следующих аспектов 1) отраслевой принадлежности налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), 2) законодательных основ правоотношений в области налогов и сборов, 3) предмета преступного посягательства, то есть вида налога или сбора (стст 198-199 1 УК), вида, формы денежных средств и иного имущества (ст 199 2 УК), 4) структуры управления организации - налогоплательщика (налогового агента, плательщика сборов), 5) риска выявления сложных областей финансово-хозяйственной деятельности организации (прежде всего, в сфере бухгалтерского учета), б) степени (уровня) противодействия расследованию и других
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит
в том, что разработанные соискателем концептуальные положения
криминалистических и организационных аспектов расследования
налоговых преступлений могут быть использованы не только в научных
исследованиях данного направления, но и при подготовке и
совершенствовании уголовно-процессуального, налогового
законодательства, а также межведомственных и ведомственных нормативных актов Не меньшее значение эти выводы и предложения имеют при подготовке учебников, методических рекомендаций, учебных пособий по курсу «Криминалистика», и спецкурсу «Организация расследования налоговых преступлений», а также в практической деятельности правоохранительных органов по расследованию налоговых преступлений
Кроме того, теоретическое значение исследования выражается и в том, что оно может послужить основой для разработки частных методик расследования налоговых преступлений в различных сферах экономической деятельности
Результаты исследования могут быть использованы практическими работниками в следственной, оперативно-розыскной и документально-проверочной деятельности, что позволит, на взгляд соискателя, повысить эффективность расследования налоговых преступлений
Материалы исследования используются и могут быть использованы в дальнейшем в профессиональной подготовке (переподготовке) сотрудников правоохранительных органов, специализирующихся на выявлении, раскрытии и расследовании налоговых преступлений
Обоснованность и достоверность результатов исследования
обеспечены применением научной методологии исследования, комплексным подходом к процессу сбора и анализа эмпирического материала Для обеспечения полноты исследования изучен широкий круг источников
Эмпирическую базу научного исследования составили результаты изучения и обобщения 480 уголовных дел о налоговых преступлениях, 312 материалов об отказе в возбуждении уголовных дел, а также опрос 200 практических работников, имеющих отношение к расследованию дел данной категории преступлений (следователей органов внутренних дел -72, сотрудников подразделений по налоговым преступлениям — 88, специалистов и экспертов - 40)
При подготовке диссертации использован также 12-летний опыт оперативной работы в органах внутренних дел, в том числе в должности заместителя начальника 2-ОРЧ при ОНП УВД по С АО г Москвы
Апробация результатов исследования. Сформулированные в диссертации положения, выводы и рекомендации нашли отражение в 5 научных работах, в том числе одна опубликована в издании, рекомендованном ВАК России (общим объемом 2,55 п л)
Основные положения диссертации обсуждены на межвузовской научно-практической конференции к 50-летнему юбилею кафедры управления органами расследования преступлений Академии управления МВД России 28-29 апреля 2005г (Москва), 48-х криминалистических чтениях «Значение трудов профессора ИФ Крылова в становлении и развитии криминалистики» (Москва, 2006г), докладывались на заседании кафедры управления органами расследования преступлений Академии управления МВД России)
Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе ряда вузов Академии управления МВД России, Орловского ЮИ МВД России, Северо-Кавказского государственного технического университета при чтении лекций по уголовному процессу, криминалистике и оперативно-розыскной деятельности Результаты диссертационного исследования применяются также в процессе профессиональной подготовки сотрудников ряда территориальных органов внутренних дел, специализирующихся на выявлении, раскрытии и расследовании преступлений в сфере экономики
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
