Введение к работе
Актуальность исследования.
Необходимость государственного управления рыночной экономикой, более того, даже сама возможность такого управления, еще совсем недавно в России принципиально категорически отвергалась. Однако; после неудачного опыта и весьма печальных результатов абсолютно «свободного рынка» похоже не только отечественные экономисты, но и политики все настойчивее высказываются за регулируемый рынок и за вмешательство государства в экономику. Проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной налоговой системы, обеспечивающей формирование доходов бюджетов всех уровней и стимулирующей развитие отечественной экономики. К сожалению, современное отечественное налоговое законодательство не в полной мере отвечает этим целям, что является одним из тормозов развития экономики. Только по прошествии почти десяти лет неудачных экономических реформ в российском обществе начала превалировать концепция разумного вмешательства государства в экономику и осознаваться необходимость государственного управления экономикой. Сегодня вряд ли найдется специалист в области экономики, права, политологии, социологии, отрицающий важную роль государственного управления рыночной экономикой. В связи с чем, наиболее актуальными вопросами на настоящий момент являются: методы и инструменты государственного управления экономикой, а также степень и сферы вмешательства государства в рыночные отношения. Определение способов и рамок вмешательства государства в рыночные отношения, определение полномочий органов власти различных уровней, выстраивание стратегии и субъектов регулирования -
уровней, выстраивание стратегии и субъектов регулирования -первостепенная задача на современном этапе России. Несомненно, одним из элементом механизма является налоговая система страны, значимую роль в которой играют налоговые органы.
С точки зрения диссертанта, сегодня налоговая политика должна занять по праву принадлежащее ей место среди экономических методов государственного управления. Необоснованно узкое восприятие налогов исключительно как доходной статьи бюджета и преувеличение значения их фискальной функции отодвинуло как бы на второй план не менее ценные их свойства как перераспределение доходов и стимулирование производства, торговли, занятости, научно-технического прогресса. И хотя налоговая реформа идет в России уже на протяжении десяти лет, основной целью налоговой политики государства, к сожалению, остается лишь пополнение за счет собранных налогов бюджета, а возможность с помощью налоговой системы стимулировать развитие отечественного производства вроде бы и не замечается.
Однако, к проблеме формирования и становления принципиально новой налоговой политики диссертант подходит с точки зрения роли в ней налоговых органов. Такой подход объясняется тем, что существующие на сегодняшний день научные исследования как экономические, так и правовые, посвящены в массе своей реформированию налоговой системы в узком смысле, т.е. реформированию системы налоговых платежей и способов их взимания. В то время как диссертант акцентирует внимание на деятельности налоговых органов, их компетенции в сфере реализации налоговой политики государства, месту в системе органов исполнительной власти. В частности, месте налоговых
органов в системе органов исполнительной власти Калининградской области.
Интерес именно к этому аспекту проблемы вызван тем, что с точки зрения диссертанта, постоянное реформирование системы налоговых платежей не приведет к желаемому результату - высокой собираемости налогов и лояльности налогоплательщиков, а лишь усугубит и без того тяжелое положение. В данной ситуации больше перспектив видится в усовершенствовании деятельности налоговых органов как по сбору налогов, контролю за правильностью и своевременностью их уплаты, так и по предупреждению, профилактике и раскрытию налоговых правонарушений, в том числе и наиболее общественно опасной их разновидности - налоговых преступлений. Поскольку, с точки зрения диссертанта, эффективность налоговой системы в значительной степени зависит от эффективности деятельности налоговых органов в сфере реализации государственной налоговой политики.
Степень разработанности темы и круг источников. Наиболее общие теоретические вопросы настоящего исследования достаточно подробно и широко освещены в юридической и экономической литературе, среди юристов, экономистов, социологов, интересующихся данной проблематикой необходимо отметить: Айзенберга A.M., Алехина А.П., Атаманчука Г.В., Бабаева В.К., Байтина М.И., Бембетова А.П., Бункину М.К., Васильева A.M., Горбунову О.Н., Грабовского В.Д., Грачеву Е.Ю., Григорьева В.Н., Гущева В.Е., Денисова А.И., Денисову И.Г., Кармолицкого А.А., Каск Л.И., Кашина В.А., Князева В.Г., Козлова Ю.М., Королева А.И., Косова Н.С., Кузнецова А.П., Куксина И.Н., Куфакову Н.А., Кучерова И.И., Лазарева В.В., Морозову Л.А., Мясоедова П.М., Николаеву И.П., Орешина В.П., Пепеляева С.Г., Петрову Г.В.,
Попова Л.Л., Попкова В.Д., Руакову И.Г., Семенова A.M., Сенякина И.Н., Тимошину Т.М., Тихомирова Ю.А., Толкушина А.В., Тосуняна Г.А., Хропашок В.П., Черника Д.Г., Чепурина М.Н., Четверикова B.C., Шаталова С.Д., Явич Л.С и др.
Как уже отмечалось, сегодня в научной среде наблюдается повышенный интерес к проблеме реформирования налоговой системы, однако, хотелось бы обратить внимание на то, что абсолютное большинство работ по данной проблематике посвящено налогам и сборам, как средству пополнения государственного бюджета или как экономической категории, встречаются работы, посвященные вопросам уплаты и исчисления налогов.
В то же время наблюдается острый дефицит научных исследований в области компетенции налоговых органов при реализации государственной налоговой политики и их месте в системе исполнительной власти вообще, а на примере конкретного субъекта Федерации - в частности.
Предмет, цель и задачи исследования.
Предметом настоящего исследования является место налоговых органов Российской Федерации в системе органов исполнительной власти на примере Калининградской области и их компетенция. В связи с чем, объект исследования составляют законодательные акты, содержащие нормы, закрепляющие полномочия налоговых органов РФ по сбору налогов, контролю за правильностью и своевременностью их уплаты, а также по профилактике, предупреждению и раскрытию налоговых правонарушений.
В соответствии с предметом исследования, его цель состоит в том, чтобы на основе анализа действующего российского законодательства, регулирующего деятельность системы органов
исполнительной власти вычленить место и роль налоговых органов; на основе имеющегося опыта их функционирования и теоретических положений определить место налоговых органов Калининградской области в системе ее исполнительной власти, а также пути совершенствования законодательства РФ о налоговых органах и их компетенции.
Эта цель достигается решением следующих задач:
на основе анализа научной юридической литературы проанализировать понятия «налоговая система», раскрыть понятие «социального государства» и его современное наполнение;
рассмотреть возможные варианты взаимодействия экономики и государства, способы государственного управления экономикой и обосновать необходимость государственного регулирования рынка и рыночных отношений с целью определить наиболее оптимальное сочетание саморегуляции рыночных институтов с государственным регулированием экономки;
проанализировать такой инструмент государственного управления рыночной экономикой, как налоговую политику - один из важнейших способов косвенного регулирования и место в ней налоговых органов;
на основе анализа действующего российского законодательства исследовать компетенцию налоговых органов Российской Федерации.
на основе сложившихся теоретических концепций и практики функционирования в России существующей налоговой системы сформулировать практические предложения, направленные на совершенствование российского законодательства о налоговых органах.
Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что она относится к числу немногих научных исследований, посвященных анализу концепции реформирования российской системы исполнительной власти, налоговой системы и повышения ее эффективности не за счет изменения состава, ставок или порядка уплаты налогов и иных сборов, а за счет изменения полномочий налоговых органов и их места в системе органов исполнительной власти. Диссертант предпринимает попытку представить наиболее актуальные проблемы становления и развития конституционного регулирования системы органов исполнительной власти в РФ, законодательного ее регламентирования; смоделировать применительно к РФ на данном этапе и в перспективе конституционные основы взаимодействия налоговых и исполнительных органов в РФ, обеспечивающие демократическую и эффективную систему их построения в Российской Федерации. В этой связи в диссертации вносятся предложения по совершенствованию действующего федерального законодательства и законодательства субъектов в исследуемой сфере.
Исследование этого ракурса на примере Калининградской области особенно актуально для современного правового и экономического состояния этого субъекта Российской Федерации.
В диссертационном исследовании сформулированы и обоснованы теоретические выводы, практические предложения и рекомендации по совершенствованию российского законодательства, регулирующего деятельность налоговых органов:
1. Определение понятия экономическая политика государства - как совокупность способов воздействия органами государства на деятельность участников экономических отношений с целью
достижения в обществе максимального уровня благосостояния населения.
2. Вывод о том, что стоящая сегодня перед российским государством задача по созданию эффективно работающей налоговой системы должна решаться по двум направлениям:
а) формирование принципиально новой системы
налогообложения посредством изменения видов и ставок налогов;
б) повышение эффективности существующей налоговой
системы путем усовершенствования и уточнения компетенции
налоговых органов' РФ в сфере сбора налогов, надзора за
правильностью и своевременностью их уплаты и профилактике,
предупреждению и пресечению налоговых правонарушений.
При этом, первое направление налоговой реформы рассчитано на длительный период и должно реализовываться постепенно на основе последовательной, экономически и юридически обоснованной долгосрочной государственной программы. В то время как второе направление должно активнейшим образом использоваться именно сейчас, в ближайшие два-три года и 'стать основным, ведущим направлением государственной налоговой и экономической политики. Это позволит, избежав радикального изменения налогового законодательства и сохранив его относительную стабильность, повысить уровень эффективности функционирования существующей налоговой системы.
3. Для повышения эффективности существующей налоговой системы посредством усовершенствования компетенции налоговых органов и органов ФСНП необходимо в действующее законодательство о названных органах внести следующие изменения:
а) Правовой статус государственно-властных органов в
налоговой сфере должен исчерпывающим образом закрепляться на
законодательном уровне в части первой Налогового кодекса РФ и
уточняться на уровне подзаконных нормативно-правовых актов
Положениями о соответствующих органах, в рамках которых не
дублировались бы существующие и не устанавливались бы иные
права МНС, а лишь конкретизировались предоставленные
законодателем полномочия и регламентировались внутренние
организационные вопросы.
В противном случае компетенция МНС и его подразделений, по-прежнему устанавливается несколькими нормативно-правовыми актами, что не может способствовать повышению доступности и упрощению налогового законодательства, а существующая неопределенность неизбежно ведет к злоупотреблению должностными полномочиями и нарушению прав налогоплательщика.
б) Представляется нецелесообразным существующее
пересечение и дублирование полномочий Министерства РФ пс
налогам и сборам и его подразделений и полномочий органм
Федеральной службы налоговой полиции. В связи с чем, необходимс
изъять из компетенции налоговых органов все полномочия
касающиеся проведения действий, направленных на получение
информации о наличии или отсутствии налогового правонарушенш
(следственных действий). Эти полномочия должны находится і
исключительной компетенции правоохранительных органов -ФСНГ
РФ.
Предлагаемое диссертантом четкое разделение компетенцш налоговых органов и органов налоговой полиции на:
1. полномочия по сбору налогов (сборов) и надзору за
правильностью их исчисления и своевременностью уплаты -
регулятивные и координационные полномочия;
2. полномочия в сфере выявления, пресечения,
предупреждения, расследования нарушений налогового
законодательства - правоохранительные полномочия исключит
пересечение, а следовательно и ненужное дублирование
компетенции МНС, ГНИ и ФСНП, освободит значительную часть
налоговых инспекторов от проведения налоговых проверок, выемок,
осмотров, допросов и т.п. следственных действий, что в свою
очередь позволит им решать свои непосредственные задачи по сбору
налогов, надзору за правильностью и своевременностью их уплаты, и
в полной мере исполнять свои обязанности по проведению
разъяснительной работы о применении законодательства о налогах и
сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о
действующих налогах и сборах, представлять формы установленной
отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения
о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (п.4 ст. 32 НК РФ).
Теоретико-методологическая и историческая база
исследования. В своей работе диссертант исходил из мировоззренческой посылки о необходимости развития российского общества на принципах демократии и свободы экономической деятельности. Многогранность проблемы исследования обусловила привлечение материала не только по теме государственного регулирования системы органов исполнительной власти и налоговой системы в РФ, но и научной литературы по общей теории государства и права, истории, отечественному и зарубежному государствоведению, иных отраслей права, экономики. Положения
и выводы диссертации основываются на изучении трудов отечественных и зарубежных ученых как дореволюционных, так и современных.
Методологической основой исследования служит общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частно-научные методы: системно- структурный, конкретно-социологический, технико-юридический, метод сравнительного правоведения и других научных методов познания социально-политических явлений и процессов. Их применение позволило диссертанту исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно. Их применение позволило диссертанту проанализировать компетенцию налоговых органов Российской Федерации как составную часть всей экономической политики государства.
Комплексность предмета исследования обусловила использование монографий по теории управления, теории систем, общей теории государства и права.
Источниками диссертационного исследования являются фундаментальные труды отечественных ученых дореволюционного и советского периодов; опубликованные за последние годы работы по исследуемым в диссертации проблемам; проанализированы Конституция Российской Федерации, Указы Президента России, Постановления Правительства Российской Федерации, текущее законодательство субъектов Российской Федерации по вопросам регулирования системы исполнительной власти и налоговых органов, а также ряд нормативных, правовых актов министерств и ведомств, законопроектные материалы палат Федерального Собрания Российской Федерации, практику деятельности органов власти Калининградской области в исследуемой сфере.
исследований в этой области, а также для преподавания учебных курсов, теории государственного управления, конституционно, налогового, административного и финансового права. Кроме того, практические предложения диссертанта могут быть использованы в работе по совершенствованию законодательства о налоговых органах Российской Федерации, в частности, в Калининградской области. Ряд теоретігческих и практических предложений автора нашли отражение в его публикациях.
Структура диссертации определена содержанием темы. Она состоит из двух глав (семи параграфов), введення, заключения и списка использованной литературы и нормативно-правовых актов. Основные выводы проведенного исследования представлены в диссертации по параграфам.
