Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК СИСТЕМА ЗНАНИЙ 13
1.1. Предметная область управленческого учета -
1.2. Стратифицированное представление системы управленческого учета .30 ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ МЕНЕДЖМЕНТА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 63
2.1. Инструментальный подход к управленческому учету -
2.2. Управленческий учет и его место в системе управления промышленным предприятием 74
2.3. Применение процессного подхода к представлению управленческого учета 86
2.4. Эффективность применения управленческого инструментария на промышленном предприятии 93
ГЛАВА 3. ПРИКЛАДНЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ 119
3.1. Отраслевая специфика организации управленческого учета на примере авиационной отрасли -
3.2. Анализ управленческого учета на примере предприятия авиационной промышленности ЗАО «Авиастар-СП» 125
3.3. Рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета на примере предприятия ЗАО «Авиастар-СП» 136
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 150
Библиографический список 157
Приложение 176
Введение к работе
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития экономики руководителю предприятия в целях обеспечения конкурентоспособности необходимо внедрять новые подходы к управлению. Представления менеджмента постоянно развиваются, этому имеется достаточно подтверждений, одним из которых является методологическая незавершенность управленческого учета, а также ряд искусственных проблем, завышающих или занижающих значение управленческого учета в системе управления предприятием.
Среди специалистов (экономистов, финансистов, бухгалтеров, менеджеров и т.д.) не существует единого представления о понятии "управленческий учет". Это объясняется тем, что разные термины используются для достижения различных целей. Указанные проблемы проявляются в наиболее острой форме в странах с переходной экономикой, в т. ч. и России. К сложностям управления экономическими системами в условиях общемировых тенденций глобализации, ускорения и постоянных изменений в российской практике добавляется нежелание и неумение применять современные стандарты управления и, в первую очередь, новейшие достижения в методологии научного менеджмента. Между тем, формирование действенной системы управленческого учета на отечественных предприятиях направлено на общий процесс совершенствования корпоративного управления.
Таким образом, в настоящий момент возникла необходимость в уточнении экономической и управленческой сущности управленческого учета. Причем, ввиду сложности проблемы, целесообразно разрабатывать общую теоретическую базу управленческого учета. Формирование методологической базы управленческого учета для применения на российских предприятиях объявлена основной задачей Экспертно-консультативного Совета в сфере развития управленческого учета, который создан в 2000г. при Минэкономразвития России в рамках реализации государственной политики РФ в области совершенствования системы корпоративного управления и повышения конкурентоспособности российских предприятий. Однако при разработке системы управленческого учета на конкретном предприятии приходится разрабатывать уникальные методы анализа и моделирования, учитывающие специфику предприятия. Поэтому проведение исследований предпосылок реализации концепции управленческого учета в качестве инструмента управления на российских предприятиях видится весьма своевременным. Актуальность исследования по выбранной теме подтверждается тем, что с 2005г. стал выходить специализированный журнал «Управленческий учет».
Степень научной разработанности проблемы. Проблема управленческого учета в методологии управления сложна и многомерна. Существенный вклад в ее разработку внесли отечественные и зарубежные авторы: Э. Аткинсон, А. Апчерч, Р. Банкер, К. Друри, М. Бахрушина, В. Ивашкевич, Р. Каплан, Т. Карпова, В. Керимов, О. Каверина, Т. Коханова, Г. Касьянов, С. Колесников, Г. Машистова, О. Николаева, С. Николаева, О. Осипенко, В. Палий, Г. Пашигорева, М. Пизенгольц, Дж. Рис, Я. Соколов, К. Уорд, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен, Д. Хан, И. Шевченко, А. Д. Шеремет, Р. Энтони и другие исследователи, рассматривающие управленческий учет в контексте управления организацией.
Началом эволюции управленческого учета можно считать конец XIX века (Г. Машистова). С тех пор представления об управленческом учете в менеджменте идентифицируются и исследуются по-разному: как система внутрихозяйственного учета (В. Керимов, В. Палий, К. Друри и др.), как часть финансово-экономической системы учета (М. Бахрушина, М. Пизенгольц и др.), как система управления (Г. Касьянов, С. Колесников и др.). В работах К. Друри, Дж. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена и других рассматривается категория управленческий учет и ее место в методическом инструментарии управления. И, хотя эти аспекты в той или иной степени могут быть отнесены к предпосылкам становления управленческого учета как инструмента управления, все же в настоящее время недостаточно работ по теории управленческого учета, выполненных на системном уровне.
Управленческий учет - комплексная область приложения управленческих и экономических знаний расположенная на стыках различных наук. Поэтому, при проведении исследований в области управленческого учета, необходимо обращаться к результатам междисциплинарных исследований, в том числе по следующим направлениям: управление предприятием; разработка управленческих решений; математические методы и модели в управлении; информатизация производства; организация и планирование производства; анализ финансово-хозяйственной деятельности и др.
Изложенным предопределяется выбор данного направления исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретико-методологических положений управленческого учета как инструмента управления для обоснования предложений по его совершенствованию применительно к промышленному предприятию.
Для достижения поставленной цели автором определена логика исследования, нашедшая отражение в постановке следующих научных задач:
• исследовать предметную область управленческого учета как систему знаний;
• обосновать место инструмента «управленческий учет» в методологическом аппарате управления предприятием;
• определить роль управленческого учета в системе управления предприятием;
• провести анализ управленческого учета как элемента системы управления;
• провести анализ управленческого учета как бизнес-системы и бизнес-процесса системы управления предприятием;
• исследовать влияние отраслевой специфики на организацию и функционирование управленческого учета;
• исследовать проблему эффективности управленческого учета и предложить методику диагностирования управленческого учета;
• провести диагностирование системы управленческого учета на примере авиастроительного предприятия ЗАО «Авиастар-СП»;
• разработать практические рекомендации по совершенствованию управленческого учета как инструмента управления на ЗАО «Авиастар-СП».
Предметом исследования является система управленческого учета как элемент системы управления промышленным предприятием.
Объектом исследования выступает деятельность промышленного предприятия как экономической системы.
Методологическая, теоретическая и информационная база исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является метод познания действительности как в целом, так и в рамках конкретной проблемы; экономическая теория; фундаментальные труды по теории и практике управления, теории организации, теории систем, теории принятия управленческих решений, теории управления знаниями. Автор проводит свои исследования на уровне, который в теории систем получил название «лингвистический уровень описания систем». На этом уровне в диссертации применяется метод стратификации. Используется методология системного подхода и системного анализа, процессного подхода; абстрактно-теоретический, логический и графический методы системных исследований, методы наблюдения и сопоставления, а также методы экономико-статистического анализа.
При работе над диссертацией были использованы официальные документы об управленческом учете, публикации в периодической печати, материалы конференций, электронные ресурсы, статистическая информация, собранная и корректно обработанная автором, а также опыт управленческой деятельности отечественных предприятий, в том числе личный опыт автора как менеджера среднего звена управления промышленного предприятия Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических и практических подходов к развитию управленческого учета в системе управления промышленными предприятиями. Наиболее существенные результаты работы, имеющие научную новизну, заключаются в следующем.
1. Развиты теоретические положения, характеризующие предметную область управленческого учета и позволяющие представить управленческий учет как информационную подсистему общей системы управления предприятием. При этом в предметную область включается информация количественного и качественного, финансового и нефинансового характера.
2. Предложено новое содержание категории «управленческий учет», которое, в отличие от известных, базирующихся на финансовой сущности управленческого учета, трактует ее как инструмент управления организацией.
3. Разработана графическая модель управленческого учета в системе управления промышленным предприятием, которая позволяет дать новую интерпретацию управленческого учета как системообразующего элемента подсистемы информационного обеспечения управления, связанного с традиционными видами учета: бухгалтерским, налоговым, статистическим, финансовым и оперативным.
4. Предложена многомерная модель стратифицированного представления системы управленческого учета, в которой данная система задается семейством моделей, причем каждая из них описывает поведение системы на определенных уровнях исследования, в том числе на уровне описания процессов управления, где управленческий учет впервые рассматривается как бизнес-система и бизнес-процесс в системе управления.
5. Развиты теоретические представления о совокупном эффекте от применения на промышленном предприятии управленческого учета как инструмента управления. При этом показано, что совокупный эффект, в отличие от известных представлений, базирующихся на приоритете экономического эффекта, имеет место и при отсутствии прямого экономического эффекта. Тем самым, обосновано значение неэкономических видов эффекта при определении совокупного эффекта от применения управленческого учета, рассматриваемого в качестве инструмента управления.
6. Обоснован алгоритм анализа и оценки управленческого учета, базирующийся на последовательности операций: определение специфических признаков управленческого учета, оценка состояния управленческого учета, моделирование целевой функции эффективности управленческого учета, оценка параметров управленческого учета, оценка компонентов параметров и показателей этих компонентов, заключение экспертов.
Теоретическая н практическая значимость работы состоит в том, что выполненное диссертационное исследование развивает методологическую базу мало разработанного в отечественной экономической теории и практической деятельности промышленных предприятий научного направления. Практическая значимость состоит в возможности использования теоретических положений и выводов в деятельности промышленных предприятий.
Результаты диссертационного исследования могут представлять интерес для практики управления промышленным предприятием, поскольку создают методологическую базу построения упорядоченной системы управленческого учета на предприятии. Разработанный комплекс мер по развитию системы управленческого учета (примененный с целью совершенствования системы управления на предприятиях ООО «СЭД-ВАД» и ЗАО «Авиастар-СП»), может быть использован в реализации программы управленческого учета на российских предприятиях в рамках реализации государственной политики РФ в области совершенствования системы корпоративного управления и повышения конкурентоспособности российских предприятий.
Практическая значимость диссертации подтверждается:
• проведением научно-исследовательской работы «Управленческий учет как инструмент управления промышленным предприятием» по договору НИР № 57-66/06 от 20.05.2006г. ИАТУ УлГТУ с промышленным предприятием ООО «СЭД-ВАД»;
• актом использования результатов диссертационного исследования на ЗАО «Авиастар-СП»;
• разработанной автором диссертации учебной программой по теме «Управленческий учет на промышленном предприятии» по обучению бухгалтеров, экономистов, руководителей всех звеньев управления в Учебном Центре подготовки и переподготовки специалистов ЗАО «Авиастар-СП»;
• использованием в процессе преподавания на кафедре «Экономика, управление и информатика» ИАТУ УлГТУ учебного курса «Исследование систем управления», читаемого студентам специальности «Менеджмент организации».
Результаты диссертационной работы могут быть рекомендованы к использованию в научной работе преподавателей, аспирантов по экономическим направлениям, а также при подготовке общих и специальных учебно-методических курсов, таких как: «Исследование систем управления», «Управленческий учет», «Менеджмент организации», а также для использования.
Содержание работы соответствует области исследования п. 1.15. Теоретико-методические основы формирования процесса управления организацией, п. 15.13. Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов, п. 15.27. Теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации.
Положения, выносимые на защиту:
1. Управленческий учет как система знаний является прикладной дисциплиной менеджмента. Управленческий учет на промышленном предприятии представляет собой информационную подсистему общей системы управления. При этом в предметную область управленческого учета включается информация количественного и качественного, финансового и нефинансового характера.
2. Управленческий учет может рассматриваться как инструмент управления организацией в целом, при помощи которого реализуются методы управления в рамках функций управления.
3. Управленческий учет рассматривается как системообразующий элемент информационной подсистемы управления организацией, связанный с традиционными видами учета: бухгалтерским, налоговым, статистическим, финансовым и оперативным.
4. Применение метода стратификации позволяет формировать многомерную модель стратифицированного представления системы управленческого учета, позволяющую увидеть процессы управленческого учета в их развитии, и, следовательно, принимать решения по оптимизации системы управленческого учета.
5. Совокупный эффект управленческого учета как инструмента управления промышленным предприятием имеет место и при отсутствии прямого экономического эффекта.
6. Методика диагностирования управленческого учета позволяющая формировать качественные и количественные характеристики управленческого учета, которые дают руководителю представления о развитии управленческого учета на предприятии в частности и системе управления в целом.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и практические результаты проведенного диссертационного исследования докладывались на Всероссийской студенческой олимпиаде по инновационному менеджменту (г. Ульяновск, 2002 г.), Всероссийской студенческой олимпиаде по менеджменту (г. Самара, 2003 г.), Международной конференции «Корпоративное управление: проблемы и практика» (г. Ульяновск, 2004 г.), XXXIX научно-технической конференции «Вузовская наука в современных условиях» (г. Ульяновск, 2005 г.), II Международной научно-практической конференции «Корпоративное управление: проблемы и практика» (г. Ульяновск, 2005 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития экономики России» (г. Пенза, 2005 г.), XL научно-технической конференции «Вузовская наука в современных условиях» (г. Ульяновск, 2006 г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 11 работ общим объемом 4,0 п. л., в том числе лично автором 3,0 п. л. В ведущих рецензируемых журналах 2 статьи объемом 1,3 п. л., в том числе лично автором 0,6 п. л.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 206 наименований источников, приложения. Работа содержит 181 страницу машинописного текста (включая приложение на 5 страницах), 16 таблиц, 21 рисунок.
