Содержание к диссертации
стр.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ 11
1.1 Сущность системы калькулирования и ее место в общем контуре
информационно-аналитической системы предприятия 11
1.2 Общая характеристика и основные элементы системы
калькулирования 26
1.3 Современное состояние, проблемы, предпосылки и факторы
совершенствования системы калькулирования 40
Выводы по главе 1 60
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННО-
ТЕХНИЧЕСКИХ ИЗМЕНЕНИЙ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО КОМБИНАТА 62
2.1 Анализ требований и допущений развития системы калькулирования 62
Разработка методики калькулирования на основе центров затрат (агрегатов) 86
Организационно-технические положения совершенствования системы
калькулирования 103
Выводы по главе 2 116
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ НА
ОТДЕЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
МЕТАЛЛУРГИЧЕСКОГО КОМБИНАТА 119
3.1 Оптимизация величины затрат в незавершенном производстве и
оборачиваемости средств металлургического комбината 119
3.2 Анализ влияния особенностей системы калькулирования на формирование
прибыли в бухгалтерском и налоговом учете 129
3.3 Система калькулирования как механизм повышения эффективности
управленческих решений 145
Выводы по главе 3 167
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 170
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 176
ПРИЛОЖЕНИЯ 190
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Процессы глобализации экономики, интеграция России в мировое экономическое сообщество ставят перед предприятиями задачу не только по повышению прозрачности и достоверности финансовой отчетности. Рост международной конкуренции приводит к тому, что официальные органы стран -потенциальных торговых партнеров пытаются заглянуть в традиционно закрытую для внешних пользователей сферу - систему учета затрат и калькулирования себестоимости российских предприятий при их попытках выхода на мировые рынки. Залогом успешного прохождения антидемпинговых расследований, периодически проводимых в отношении российских металлургических производителей, выступает достижение соответствия системы калькулирования ряду специфических требований: разукрупнение объектов, учет дополнительньж характеристик носителя затрат, использование иных классификаций затрат, повышение обоснованности их распределения и т.д.
Изменение законодательства, обусловившего кардинальные различия между налоговым и бухгалтерским учетом, предопределили использование калькулирования для выполнения требований Налогового кодекса. Необходимо учитывать, что система калькулирования должна обеспечивать выполнение текущих задач: формирования показателей финансового учета по российским стандартам и последующей трансформации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также удовлетворять разнообразные потребности управленческого персонала предприятия для выполнения функций планирования и анализа, ценообразования, принятия решений по управлению ассортиментом и производственными процессами. Таким образом, очевидное увеличение пользователей информации системы калькулирования и разнообразие требований, предъявляемых к получаемым данным, обусловили необходимость ее совершенствования.
Успешное решение отмеченных задач в практике металлургического предприятия предполагает организацию исследования взаимосвязи между различными информационными учетно-аналитическими системами, сущности и места системы калькулирования, зарубежного опыта учета затрат, его разумной адаптации с использованием отечественных научно-практических разработок и отраслевых особенностей калькулирования в металлургии.
Совершенствование системы калькулирования должно, в конечном счете, повысить эффективность работы компании посредством: достижения высокого уровня достоверности измерения финансовых результатов, налоговой оптимизации, реализации ряда дополнительных аналитических возможностей информационного обеспечения принятия решений в сфере оптимизации производственных программ, ассортимента, ценообразования, управления хозяйственной деятельностью структурных подразделений.
Большой вклад в дело становления и развития отечественной теории учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости внесли А.Ф. Аксененко, И.А. Басманов, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, И.И. Каракоз, А.Ш. Маргулис, А.Ф. Мухин, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, И.И. Поклад, П.И. Савичев, С.С. Сатубалдин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Стойкий, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Трусов, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и другие российские ученые. Вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости рассматривались в трудах зарубежных исследователей: И. Ансоффа, Й. Бетге, Р. Вила, В. Гавиндараджана, Ч. Гаррисона, К. Друри, Р. Каплана, М. Карренбауэра, Р. Манна, Э. Майера, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, Дж. Риса, Дж. Сигела, И. Фольмута, Д. Хана, Э. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Шима, Д.Шанка, Р. Энтони, А. Яруговой и др.
В отечественной и зарубежной теории и практике хорошо разработаны отдельные элементы, обеспечивающие учет затрат, функционирование системы калькулирования и управление показателями деятельности. Однако в настоящее время повышается востребованность методических разработок по созданию комплексного подхода к формированию системы калькулирования на предприятиях отдельных отраслей, в частности, черной металлургии.
Недостаточная теоретическая проработка проблемы и высокая практическая значимость ее решения на уровне предприятий предопределили выбор темы диссертации, обусловили цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций для решения прикладных задач по формированию
5 системы калькулирования металлургического комбината, отвечающей комплексу требований со стороны: его менеджмента, бухгалтерского и налогового законодательства, зарубежных органов, проводящих антидемпинговые расследования.
В диссертации решаются следующие основные задачи:
определение сущности системы калькулирования, ее места и функций в информационно-аналитической системе предприятия в современных условиях;
установление общей схемы системы калькулирования, ее необходимых элементов и принципов построения;
проведение обзора современного состояния и направлений развития вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости;
анализ проблем и предпосылок совершенствования системы калькулирования себестоимости;
систематизация требований различных пользователей в отношении информации, формируемой в системе калькулирования себестоимости;
выявление основных допущений формирования системы калькулирования, устанавливающих направления и ограничения ее развития;
обобщение зарубежного и отечественного опыта формирования систем калькулирования себестоимости на металлургических комбинатах;
разработка рекомендаций по формированию оптимальной системы калькулирования с учетом требований пользователей и отраслевых особенностей;
усовершенствование методики калькулирования на основе использования потенциала структурирования компании по центрам затрат;
разработка организационно-технических положений совершенствования системы калькулирования;
обоснование подходов к оптимизации показателей величины затрат в незавершенном производстве и улучшению оборачиваемости средств предприятия на основе совершенствования системы калькулирования;
исследование влияния совершенствования системы калькулирования на показатели прибыли в бухгалтерском и налоговом учете;
установление основных направлений использования информации модифицированной системы калькулирования для целей анализа и принятия решений.
Предмет исследования представляет собой комплекс теоретических проблем, связанных с совершенствованием системы калькулирования, как важнейшей составляющей учетно-аналитической системы современного промышленного предприятия, и прикладных проблем управления металлургическим комбинатом на основе информации системы калькулирования.
Объектом исследования являются крупнейшие предприятия металлургической отрасли России с полным производственным циклом, в частности, ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» (г. Липецк).
Теоретическая и методологическая основа исследования. В основу исследования положены объективные принципы научного познания, применение основных положений экономической теории, теории управления, бухгалтерского учета и экономического анализа. Достижение целей исследования обеспечивалось использованием комплексного и системного, а также логического подходов. В качестве основного методического инструментария использовался системный подход, в основе которого лежало исследование калькулирования как системы, раскрытие его целостности, многообразия взаимосвязей, приведение их в единую теоретическую схему.
Достоверность полученных результатов и сделанных в ходе исследования выводов подтверждается применением разнообразных общенаучных методов и способов познания, таких как наблюдение, сравнение, группировки, обобщение, балансовый метод, эксперимент, формализация и моделирование. В ходе исследования в соответствии с поставленными задачами использовались методы статистической обработки информации, а также системного экономического анализа с применением специальных аналитических приемов исследования (динамического, структурного, коэффициентного анализа).
В ходе исследования использовались нормативные акты, методические рекомендации, материалы научных конференций и семинаров. Большое значение имело изучение зарубежной научной литературы в оригинале и нормативных актов, регулирующих вопросы калькулирования в США и Европе.
Научная новизна исследования заключается в комплексном интегрированном подходе к рассмотрению проблем калькулирования себестоимости, его общеэкономического содержания и учетных аспектов, дальнейшем совершенствовании формирования и функционирования системы калькулирования.
7
Была сделана попытка сформировать новый взгляд на систему
калькулирования, как один из ключевых участков формирования информации,
обеспечивающий ряд важнейших функций управления организацией. Методически
глубоко проработанная и оптимально выстроенная на основе отечественного и
зарубежного опыта система калькулирования - это один из факторов повышения
результативности, конкурентоспособности и общей эффективности
функционирования всего предприятия.
К наиболее существенным результатам, полученным в процессе исследования и выносимым на защиту, следует отнести:
Дальнейшее развитие комплексного, системного подхода к калькулированию -обоснование калькулирования как обособленной системы (с совокупностью присущих ей элементов), связанной с подсистемами управленческого и налогового учета, обеспечивающей решение комплекса задач и формирования отчетности для различных целей.
Предложенный новый подход к определению элементов системы калькулирования, сформулированные принципы ее организации.
Выявленные факторы, определяющие направления развития калькуляционной системы.
Усовершенствованная методика калькулирования на основе использования потенциала структурирования компании по центрам затрат.
Разработанный комплекс организационных мероприятий, поддерживающий внедрение изменений в калькуляционную систему; усовершенствованный алгоритм составления баланса металла.
Выявленная взаимосвязь между системой калькулирования и показателями эффективности использования оборотных активов и сформированный механизм воздействия на них посредством модификации системы калькулирования.
Разработанные механизмы управленческого воздействия в сфере налогообложения; установленная связь системы калькулирования с формированием прибыли для целей ее налогообложения в условиях действия 25 главы Налогового кодекса; созданный общий механизм формирования налоговой себестоимости.
Предложенная методика анализа безубыточности на основе данных о бухгалтерской и налоговой себестоимости продукции; определенный алгоритм получения оперативной
8 информации о себестоимости для управленческих целей; разработанные новые отчетные формы по себестоимости для различных целей.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что сделанные выводы и разработанные предложения дают возможность заинтересованным предприятиям провести совершенствование функционирующих систем калькулирования и процессов формирования и предоставления информации, содержащейся в них, различным пользователям.
Комплексный системный подход к калькулированию, выделение отдельных элементов системы позволяет выявлять наиболее эффективные подходы к формированию обеспечивающей выполнение целого комплекса стоящих перед ней задач системы калькулирования с учетом всех основных факторов, определяющих ее развитие.
Внедрение разработанной системы калькулирования обеспечивает: повышение достоверности рассчитанной себестоимости; точность оценки затрат в незавершенном производстве; определение технологической себестоимости; сокращение издержек на получение и обработку информации для управления предприятием; условия для постоянной актуализации механизма распределения затрат, увеличения объектов калькулирования; повышение эффективности управления центрами затрат; формирование многоступенчатых отчетов; оптимизацию процесса ценообразования; повышение эффективности управления производственными процессами; подготовку базы для пообъектного калькулирования.
Разработанные организационные мероприятия гарантируют поддержку совершенствования системы калькулирования: определение пользователей системы; формализацию задач; организацию структуры центров затрат, оформление технологических схем; формирование балансов движения металла; организацию технического учета; доработку справочников информационных баз; экспертизу и общий порядок работы с системой, ее стандартизацию.
Внедрение разработанной методики калькулирования позволяет сокращать суммы затрат в НЗП и ускорять оборачиваемость средств предприятия. Обеспечивается формирование налоговой себестоимости, может проводится налоговая оптимизация посредством внесения изменений в систему калькулирования.
Даны рекомендации по использованию рассчитываемых значений для принятия различных управленческих решений: определения рентабельности реализации на конкретных
9 этапах технологической обработки; обоснования изменение маршрута обработки; оценки целесообразности освоения новых видов продукции; определения эффективности изменения ассортимента выпускаемой продукции; формирования отчетности по себестоимости, отражающей дополнительные показатели.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались и обсуждались на всероссийских научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» в Воронежском государственном университете и в Липецком государственном техническом университете в 1998-2005 гг.
Основные выводы, сделанные в ходе исследования, использовались при редактировании отраслевых методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости в рамках Экспертного совета по методологии бухгалтерского учета на предприятиях металлургической промышленности Института профессиональных бухгалтеров России. Отдельные предложения обсуждались с руководителями и специалистами ряда компаний в рамках информационно-консультационных семинаров по актуальным вопросам экономической и финансовой деятельности предприятий черной металлургии в 2003-2004 годах в городах Липецке и Магнитогорске.
Теоретические выводы и практический опыт внедрения разработок, обобщенные посредством данного исследования, использовались автором при обсуждении практических вопросов предоставления отчетности по себестоимости на встрече представителей российских металлургических предприятий с делегацией Министерства торговли США в рамках пересмотра антидемпинговых решений (июнь 2004 г., г. Москва); проведении презентации используемой системы калькулирования ОАО «НЛМК» для представителей Европейской комиссии (сентябрь 2004 г., г. Липецк); а также для выступления с докладами на семинаре по проблемам российского бухгалтерского учета для представителей Директората по антидемпинговым и компенсационным расследованиям Канады (июнь 2005 года, г. Оттава).
Ключевым моментом апробации полученных результатов исследования стало внедрение рекомендуемой методики калькулирования на основе центров затрат в практику одной из крупнейших металлургических компаний России - ОАО «НЛМК». С помощью проведенного исследования на рассматриваемом предприятии на протяжении 2003-2005 годов проводилась модернизация системы калькулирования,
10 на основе которой подготавливалась отчетность по себестоимости ОАО «НЛМК» для уполномоченных органов Европейского сообщества, США, Китая и других стран. Достоверность предложенных подходов косвенно подтверждается аудиторскими заключениями на отчетность, составленную как по российским, так и по международным стандартам, проверками налоговых органов.
Результаты диссертационной работы дополнительно получили апробацию при подготовке и чтении лекций для студентов специальности 080502 «Экономика и управление на предприятии (металлургия)» Липецкого государственного технического университета.
Рекомендации по использованию результатов исследования. Сделанные по результатам диссертационной работы выводы могут использоваться при совершенствовании бухгалтерского и налогового законодательства, отраслевых методических положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на металлургических предприятиях, а также в практике учета, анализа и управления предприятиями металлургического комплекса.
Предложения и рекомендации, в частности, методика калькулирования на основе центров затрат и организационно-технические аспекты совершенствования системы калькулирования, адресуются специалистам бухгалтерских и экономических служб металлургических предприятий; по выработке подходов к формированию единой системы калькулирования на основе интеграции требований различных пользователей -финансово-экономическим службам всех заинтересованных предприятий.
Результаты выполненной работы могут использоваться в учебном процессе ВУЗов по дисциплинам: «Экономика предприятия», «Бухгалтерский учет в промышленности», «Управление затратами».
Публикации. По проблемам диссертации опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 1,6 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 192 источника. Диссертация содержит 25 рисунков, 33 таблицы, 12 приложений.
