Содержание к диссертации
Введение 2 - 11
Глава 1. Налоговое регулирование экономики в России и Казахстане на на
чальной стадии интеграции в единое экономическое пространство 12 - 89
1.1. Сравнительная характеристика основных направлений развития налого
вой политики 12 - 33
1.2. Налоговый механизм, сравнительная характеристика
основных его элементов 34 - 47
1.3. Проблемы налогового регулирования интеграционных
процессов 48 - 66
1.4. Инвестиционное регулирование интеграционных процессов с учетом ас
пектов экономической безопасности России 67 - 89
Глава 2. Сравнительный анализ налоговой системы России и Казахстана на ос
нове методики многомерного факторного анализа, позволяющая выявить степень ее
готовности к интеграции в сфере налогов 90 - 121
2.1. Многомерный факторный анализ, как метод сравнения 90 - 94
2.2. Обоснование отбора и оценка основных критериев,
используемых в сравнительном анализе 95 - 109
2.3. Сравнительный анализ налоговой системы на основе выбранной методики
и степень готовности к интеграции в сфере налогов ПО - 121
Глава 3. Пути оптимизации, унификации и гармонизации нало
говых систем в условиях интеграции России и Казахстана в единое экономическое
пространство 122 - 153
3.1. Основные направления развития отношений между Россией
и Казахстаном в сфере налогового сотрудничества 122 - 126
3.2. Пути оптимизации и унификации налоговой системы России
как этап гармонизации и интеграции межгосударственных отношений 127 - 138
3.3. Возможность двух налоговых систем к интеграции в сфере
налогов и экономическая безопасность России 139 - 153
Заключение 154-157
Библиографический список литературы 158-165
Введение к работе
Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью дальнейшей разработки научной базы экономической интеграции на постсоветском пространстве, одним из основных моментов которой является интеграция налоговых систем. Как известно, важнейшим аспектом любой экономической интеграции всегда было и остается обеспечение экономической безопасности. Очевидно, успешная интеграция экономических систем и институтов, в том числе налоговых систем, возможна лишь при их конгруэнтности. Выявление степени этой конгруэнтности - задача специального исследования. Данная работа представляет собой попытку такого исследования применительно к налоговым системам двух государств, которые наиболее успешно продвинулись по пути интеграции, - Россия и Казахстан. От проведения продуманной и взвешенной политики в сближении налоговых систем, базирующейся на научных разработках, зависит экономическая безопасность Российской Федерации.
Рассматриваемая тема приобретает особую актуальность и в связи с тем, что в Республике Казахстан накоплен богатый позитивный опыт налогового регулирования. Понятно, что выявление всех аспектов этого опыта невозможно без системного и комплексного анализа важных элементов налоговой системы России и Казахстана. Одним из эффективных методов такого анализа, по нашему убеждению, является многомерный факторный сравнительный анализ.
Налоговая система России, несомненно, требует совершенствования, но при любом реформировании следует учесть положительные тенденции в практике реформирования системы налогообложения в государствах СНГ. Любая система несовершенна, поэтому следует изучить не только налоговые системы развитых стран, но и стран с однородной по уровню развития экономикой, выбрать наиболее позитивные факторы, а затем использовать их при построении нашей налоговой системы с учетом наших исторических, менталитетных, территориальных и политических особенностей.
Как известно, в настоящее время налоговая система России мало ориентирована на стимулировании инвестиционных процессов, и ситуация усугубляется тем, что, насколько нам известно, нет сколько-нибудь эффективных методик решения этой проблемы. Между тем одним из перспективных подходов к ее решению может быть учет позитивного опыта стимулирования инвестиционными налоговыми методами в других государствах, близких по основным параметрам к России. Одним из таких государств, по мнению многих экспертов, является Казахстан.
Поскольку между Россией и Казахстаном, а также другими государствами СНГ существуют довольно тесные экономические связи, имеющие исторические корни, и эти связи продолжают развиваться в новых условиях на постсоветском пространстве, налицо объективные условия для интеграции их экономик. В связи с этим первоочередной задачей ученых и экспертов в области налогообложения является обеспечение экономически безопасной интефации в области налогов, поскольку через налоги в России перераспределяется около 32 - 34 % ВВП.
Особую актуальность диссертационному исследованию придает Заявление президентов Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации и Украины о создании единого экономического пространства, сделанное 23 февраля 2003 г. Стороны договорились о создании единого экономического пространства, свободного от таможенных пошлин и косвенного налогообложения. В новых условиях необходимо проведение синхронизации бюджетной и налоговой сфер, а также практически всех отраслей экономики и экономического законодательства. Однако уже сегодня появляется множество вопросов и неясностей в вопросах унификации в сфере межбюджетных и налоговых отношений. Но вывод напрашивается один - необходимо максимально сближать налоговый механизм стран участников данного соглашения, перенимая при этом все то позитивное, которое сформировалось на территории государств участников соглашения. Безусловно, что такое соглашение повысит инвестиционную составляющую в экономике стран-участников соглашения и по-
требует максимально сбалансированной политики по государственному регулированию экономики путем внесения изменений в действующее налоговое за-конодател ьство.
Подъем российской экономики большинство экспертов как в России, так и за рубежом закономерно связывают с ростом предпринимательской активности, возрождением инвестиционных процессов. В этой связи основной задачей является создание и поддержание условий для прироста частных инвестиций в реальный сектор экономики, который полностью бы удовлетворял спросу на инвестиционные ресурсы. Эффективная деятельность хозяйствующих субъектов в долгосрочной перспективе, обеспечение высоких темпов развития и повышения конкурентоспособности в условиях рыночной экономики в значительной мере определяются уровнем их инвестиционной активности.
Степень разработанности проблемы. Вопросы обеспечения экономической безопасности при интеграции налоговых систем являются важнейшей областью научных изысканий во всем мире. Несмотря на то, что за рубежом накоплен известный опыт таких научных разработок, в России специальных исследований в области обеспечения экономической безопасности двух государств при интеграции их налоговых систем не проводилось.
Первые шаги в анализе налогового регулирования экономики сделали И. Т. Посошков, Н. И. Тургенев, А. Н. Радищев, М. М. Сперанский, И. Я. Горлов, И. И. Янжул и др.
Советские экономисты И. X. Озеров, А. А. Соколов, М. Н. Боголепов впервые отметили, что с помощью налогов можно стимулировать промышленность, регулировать производство, потребление, предложение.
В трудах Д. Г. Черника, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, Л. А. Дробзиной, И. В. Горского, С. Ю. Глазьева, А. Н. Козырина, В. Г. Князева, С. И. Лушина, В. А. Кашина, Г. Я. Кипермана, М. И. Ходоровича, Л. Н. Окуневой, А. П. Починка, Д. Ф. Тимофеевой, Г. М. Пушкаревой, Т. Ф. Юткиной, С. Д. Шаталова, Л. В. Максимовой и многих других исследовались проблемы использования
налогов с целью оптимизации и регулирования различных аспектов экономической деятельности.
Многие исследователи, столкнувшись с феноменом организации оптимальной налоговой системы, ограничиваются указанием на то, что любая налоговая система носит сугубо национальный характер.
Вместе с тем не только в отечественной, но и в мировой экономической науке до сих пор не предпринимались попытки произвести сравнительный анализ двух налоговых систем в целях оптимизации собственной. Были лишь попытки копирования налоговых систем экономически развитых стран, не учитывая степень схожести таких немаловажных факторов функционирования государственного устройства как социальные, менталитетные, экономические и политические.
Учитывая, что проблема обеспечения экономической безопасности двух государств (в данном случае России и Казахстана) в процессе интеграции их налоговых систем является одним из важнейших аспектов интеграционной политики, можно утверждать, что исследование, проведенное в рамках настоящей диссертации, актуально. В самом деле, интеграция двух налоговых систем прямо затрагивает вопросы экономической безопасности и тем самым способна, например, с одной стороны, регулировать вливание дополнительных инвестиционных источников финансирования в экономику, с другой, отток капиталовложений из страны.
Кроме того, мы считаем, что определить степень экономической безопасности невозможно без системного и комплексного анализа интегрируемых налоговых систем. К тому же, было бы целесообразно проанализировать положительные конструктивные элементы налоговой системы страны, являющейся объектом сравнения.
Цели и задачи исследования - определение степени экономической безопасности в условиях возможной интеграции налоговых систем России и Казахстана, а также выработка рекомендаций по реформированию налоговой системы России для стимулирования интеграции и развития видов деятельно-
сти, являющихся неотъемлемой частью инвестиционного процесса в стране, и оптимизации налогового механизма и налогового регулирования с учетом опыта решения этих задач в Республике Казахстан.
Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих основных задач:
выбор метода и методики проведения комплексного сравнительного анализа действующей системы налогообложения России и Казахстана;
поиск критериев оценок выбранных показателей исходя из общепризнанных признаков значимости этих показателей для эффективной системы налогообложения;
определение весовых коэффициентов для показателей, характеризующих эффективность налоговой системы и основных бюджетоообразующих налогов;
разработка предложений по совершенствованию налогового механизма в Российской Федерации;
оценка влияния возможной интеграции России и Казахстана в сфере налогов на экономическую безопасность России.
Объектом исследования являются элементы налоговой системы России и Казахстана, которые могут оказать существенное влияние на экономическую безопасность России при возможной интеграции ее налоговой системы с налоговой системой Казахстана.
Предметом исследования являются основные элементы регулирования налогового механизма и их влияние на экономические результаты, а также налогообложение отдельных видов деятельности и операций, способствующих активизации налогового стимулирования инвестиционных и интеграционных процессов, с учетом аспектов экономической безопасности России.
Теоретической и методологической основами исследования послужили общенаучные методы познания: системный подход, диалектический метод, метод единства исторического и логического анализа и синтеза, статистические и экономико-математические методы (в частности, многомерный факторный
анализ), а также результаты фундаментальных изысканий в области теории институционального развития, теории налогов и налогообложения, рыночных отношений, государственного регулирования экономики и финансов, проведенных учеными нашей страны, а также экономистами и учеными из Казахстана.
При подготовке диссертации автором использовались подходы, сформулированные в работах таких российских ученых, как А. Н. Радищев, Н. И. Тургенев, И. М. Кулишер, М. М. Сперанский, И. Я. Горлов, М. Н. Боголепов, И. X. Озеров и др., исследовавших теорию налогов, их роль, функции и механизм влияния на экономику.
Были изучены также позиции по рассматриваемым вопросам казахстанских ученых А. И. Худякова, Н. Е. Наурызбаева, В. Хан, В. Д. Мельникова, К. К. Ильясова, Н. К. Мамырова, Ж. Ихданова, О. Сабденова, Т. К. Джамкура-зова, Б. П. Чуманенко, Ж. Кулекеева, А. Жандарбекова, М. Т. Оспанова и других, исследовавших налоговый механизм и его влияние на экономические процессы.
Автором использованы материалы Госкомстата России, аналитические и статистические данные Министерства финансов и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Счетной палаты Российской Федерации, международных финансовых организаций, публикации в периодической печати, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти Российской Федерации.
При анализе налоговой системы Казахстана использованы материалы Международного Центра по Налогам и Инвестициям Республики Казахстан, аналитические и статистические данные Министерства государственных доходов республики Казахстан, Указы Президента Республики Казахстана, имеющие силу Закона, публикации в периодической печати, международных финансовых организаций, законодательных актов органов государственной власти Республики Казахстана.
В совокупности с использованной в диссертации информацией в области экономики, инвестиций, финансов и налогов, а также нормативно-правовыми
документами и статистической отчетностью эти методы позволили обеспечить достоверность полученных результатов исследования и обоснованность выводов.
Наиболее существенные результаты, полученные лично соискателем, и их научная новизна заключаются в следующем:
разработана и реализована методика сравнительного анализа двух и более налоговых систем на основе метода многомерного факторного анализа, позволяющая определить степень конгруэнтности интегрируемых налоговых систем с учетом аспектов экономической безопасности России;
на основе методики многомерного факторного анализа проведен анализ двух налоговых систем с точки зрения эффективности механизма налогового регулирования экономики и выявления степени их готовности к интеграции в сфере налогов;
предложен новый метод повышения эффективности использования налоговых механизмов стимулирования инвестиций в экономику Российской Федерации с учетом опыта Республики Казахстан;
предложены наиболее оптимальные, с точки зрения инвестиционной привлекательности, налоговые ставки по основным налогам (по НДС —15%, по ЕСН - 20 %; 0 % по прибыли, направляемой на капиталовложения), способствующие унификации налоговых систем в условиях интеграции в сфере налогов;
выявлены специфические особенности и параметры развития налоговой системы России и Казахстана;
разработана система срочных мероприятий, направленных на унификацию и гармонизацию налоговых систем России и Казахстана.
Это позволит обеспечить сближение основных позиций Российской и Казахстанской сторон по основным направлениям реформирования налоговых систем без ущерба для экономической безопасности России.
В целях обеспечения комплексного подхода при формировании налоговой системы, привлекательной для российских и иностранных инвесторов, в диссертации сформулированы предложения по совершенствованию налогооб-
ложения видов деятельности, способствующих привлечению инвестиций. В частности, в работе исследованы налоговые методы стимулирования инвестиций в разрезе основных налогов, формирующих налоговую систему России, дана оценка их эффективности, а также сформулированы предложения по моделированию инвестиционно-направленной налоговой системы, удовлетворяющей интересы инвестора, хозяйствующего субъекта и государства.
Сделанные нами предложения и выводы на основе сравнительного анализа могут быть реально учтены при разработке политики, направленной на активизацию интеграционных процессов в России и Казахстане.
Практическая и теоретическая значимость исследования заключается в возможности использования сформулированных автором предложений и рекомендаций при разработке изменений и дополнений ко второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Дальнейшее развитие теории и методов сравнительного анализа, существующих налоговых систем стран-участниц единого экономического пространства поможет более глубокому анализу проблем, возникающих в связи с процессами интеграции и унификации бюджетно-налоговой систем. Предложенная методика может быть дополнена и усовершенствована.
Теоретическое значение проведенного исследования заключается в системном анализе налогового механизма регулирования экономики и его составляющей — стимулирования инвестиций и в выявлении возможных путей его оптимизации и совершенствования. Основные положения диссертации могут быть использованы в дальнейших исследованиях по проблемам налогового регулирования экономики в рамках интеграции в единое экономическое пространство. Предложенная диссертантом методика проведения сравнительного анализа позволяет наиболее системно и полно изучать влияние основных факторов и показателей, влияющих на эффективный механизм налогообложения. Выявленная автором степень институциональной конгруэнтности двух налоговых систем позволяет сделать вывод о том, что интеграция экономики России с экономикой Казахстана в сфере налогов относительно безопасна.
Апробация результатов исследования. Основные предложения и выводы по теме диссертационного исследования автором использовались при чтении лекций и проведении семинарских занятий по ряду дисциплин (налоги и налогообложение, бюджетная система России, экономика предприятий, бухгалтерский учет и аудит). Кроме того, конкретные особенности применения отдельных налогов в России и Казахстане изучались и использовались диссертантом в процессе его профессиональной деятельности в качестве главного бухгалтера одной из организаций города Байконур (Республика Казахстан).
По отдельным положениям диссертационного исследования опубликовано ряд научных работ.
Исторические аспекты становления и реформирования налоговой системы Казахстана в 1990-е гг.
Проблемы косвенного налогообложения в России и Казахстане в условиях интеграции в единое экономическое пространство.
Сравнительный анализ налоговых льгот и преференций по налогу на доходы юридических лиц в России и Казахстане.
Выводы, сделанные в этих работах на основе сравнительного анализа позволяют охарактеризовать степень эффективности действующего налогового механизма России и Казахстана по основным налогам и степень готовности к интеграции в единое экономическое пространство.
