Введение к работе
Актуальность темы диссертационного исследования. Финансовый аудит и услуги аудиторских организаций, как важная составляющая финансовой системы государства, требуют объективной оценки их качества и необходимости постоянного совершенствования. От уровня качества финансового аудита зависит формирование адекватной информационной базы для экономического развития, начиная от предприятия и заканчивая всей экономической системой государства и мирового сообщества.
В этой связи достаточно широко развивается направление контроля качества аудиторских услуг. Так, например, на международном уровне наблюдаются тенденции к усилению контроля качества за аудиторской деятельностью. Международной федерацией бухгалтеров признана необходимость проведения мониторинга в области соблюдения требований по контролю качества. Европейским Союзом принята 8-я Директива Европейской комиссии, регламентирующая такие вопросы контроля качества аудита, как создание системы обеспечения качества, разработка принципов надзора со стороны государственных и общественных органов, особенности осуществления контроля качества работы аудиторов общественно значимых компаний.
В России в 2013 году распоряжением Правительства РФ была утверждена государственная программа управления государственными финансами до 2020 года, где отмечена значимость качества деятельности аудиторских организаций (АО) по обеспечению реализации прав пользователей финансовой отчетности на получение достоверной информации. Также принят Административный регламент исполнения Росфиннадзором функции по осуществлению внешнего контроля качества работы (ВККР) аудиторских организаций, проводящих аудит финансовой отчетности общественно значимых организаций.
Вместе с тем в настоящее время в России практически отсутствует эффективная методологическая и методическая база оценки качества аудиторской деятельности. В частности, не разработаны показатели и критерии оценки качества работы аудиторских организаций, не определены цели, задачи и объекты менеджмента качества аудиторских компаний, порядок и методики контроля качества аудиторских услуг как важнейшего составляющего менеджмента качества. Вопросы методологии и методики менеджмента качества, контроля аудиторских услуг четко не раскрываются ни в официально утвержденных нормативных правовых документах, ни в научных исследованиях в области аудита.
Степень разработанности научной проблемы. Разработки теоретических и методических аспектов качества аудиторской деятельности, проводимые зарубежными авторами, представлены в трудах Р. Адамса, Э.А.
Аренса, М. Бениса, Р. Монтгомери, Дж. Робертсона, а также отечественными учеными, такими как Р.А. Алборов, Е.М. Гутцайт, Ю.П. Никольская, СВ. Панкова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Э.Ю. Сиротенко, В.В. Скобара, А.А.Терехов, В.Т. Чая, А.Д. Шеремет и др. Менеджмент качества и контроль рассмотрен в работах Э. Деминга, Дж. Джурана, К. Исикавы, Т. Конти, Ф. Кросби, А. Фейгенбаума и др. Проблемы контроля качества освещены также в трудах таких отечественных ученых, как: Ю.П. Адлер, Н.В. Войтоловский, А.В. Гличев, Е.А. Горбашко, Д.С. Демиденко, Т.И Леонова, В.А. Лапидус, В.В. Окрепилов, И.Г. Окрепилова и др. Значительный вклад в разработку проблем, связанных с контролем качества аудиторской деятельности, внесли исследователи, такие как: М.А. Азарская, Н.В. Акаемова, Б.А. Аманжелова, СМ. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Г.Ю. Земсков, Е.Ю. Итыгилова, В.В. Кизь, Н.А. Лосева, В.И. Подольский, Е.В. Сивцова, Л.Ю. Филобокова, А.С. Худякова и
ДР-
Между тем ряд проблем контроля качества аудиторской деятельности требуют дальнейшего исследования.
Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и методических основ совершенствования контроля качества деятельности аудиторских организаций (АО).
Для достижения цели в работе установлены задачи, включающие необходимость:
-
Исследовать теоретические основы формирования и управления качеством аудиторской деятельности, раскрыть содержание понятий и терминов качества аудиторской деятельности.
-
Разработать модель формирования качества деятельности (работы) АО, включающую взаимосвязанные элементы и механизм проявления прямых и обратных связей.
-
Исследовать и определить показатели качества деятельности АО и подходы к оценке уровня качества деятельности АО.
-
Исследовать диалектику развития и обобщить тенденции в управлении качеством и регулировании аудиторской деятельности, выявить основные проблемы настоящего периода развития аудиторской деятельности.
-
Определить виды и методы контроля качества аудиторской деятельности.
-
Разработать методические рекомендации внешнего контроля качества работы (ВККР) АО, в том числе разработать модель, систему показателей и алгоритм проведения ВККР АО.
7. Провести апробацию методических рекомендаций на практике.
Объектом диссертационного исследования являются аудиторские
организации.
Предметом диссертационного исследования являются система научных положений, методологическая база, принципы и методы оценки и контроля качества аудиторской деятельности.
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют концептуальные положения в области исследования финансового аудита, менеджмента качества, выраженные в трудах зарубежных и отечественных ученых. В исследовании задействован комплексный подход, основывающийся на анализе теорий финансового аудита, общего менеджмента и менеджмента качества, который позволил определить основные положения и методику совершенствования контроля качества аудиторской деятельности.
Информационная база исследования включает данные, полученные в результате статистического анализа, внутренней документации аудиторских организаций, данных Росфиннадзора, находящихся в открытом доступе, материалов аудиторских проверок СРО.
Обоснованность и достоверность результатов исследования. В работе использованы методы диалектики: индукция, дедукция, научная абстракция, синтез. Применялись методы управления качеством, в том числе простые, статистические и квалиметрические. Исследование строилось на принципах системного подхода, логического моделирования и построения алгоритмов. Постановка и доказательство рабочих гипотез выполнялись на основе приемов агрегирования, классифицирования, комбинаторного анализа и сопровождались содержательной интерпретацией выводов.
Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Представленная диссертация соответствует паспорту научной специальности 08.00.05: п. 13 - «Стандартизация и управление качеством продукции» в части подпунктов 13.28 - «Оценка качества продукции (услуг) и систем управления организацией как субъекта экономической деятельности» и 13.34 -«Организационно-экономические аспекты совершенствования инструментария обеспечения качества продукции (услуг)».
Научная новизна диссертационной работы состоит в развитии теоретических основ контроля качества аудиторской деятельности, разработке методических рекомендаций по совершенствованию контроля качества деятельности (работы) аудиторских организаций, в том числе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.
К числу основных результатов, определяющих научную новизну диссертационного исследования и полученных лично соискателем, относятся следующие:
1. На основе проведенного обзора существующей терминологии в области качества аудиторской деятельности представлены определения понятий качества услуг АО, деятельности (работы) и процессов АО в
соответствии с общей теорией управления качеством с позиции требований и ожиданий всех заинтересованных сторон в аудиторской деятельности.
-
Разработана модель качества аудиторской деятельности с учетом прямых и обратных связей, включающих анализ последствий, связанных с низким уровнем качества аудиторских услуг, и удовлетворенности всех заинтересованных сторон, определены потребности, показатели и критерии качества работы АО для всех заинтересованных сторон.
-
На основе анализа и оценки генезиса регулирования аудиторской деятельности в отечественной и зарубежной практике обобщены тенденции и сформулированы рекомендации к управлению качеством аудиторской деятельности, проведена адаптация классических методов управления и контроля качества к деятельности аудиторских организаций.
4. Разработана модель внешнего контроля качества работы (ВККР) АО с
пошаговой проверкой и выявлением нарушений требований, на основе модели
предложена система показателей качества аудиторской деятельности
(единичных, комплексных и интегральных показателей качества).
5. Разработан алгоритм проведения ВККР АО для двух наиболее
значимых критериев качества работы АО, а именно критерия соблюдения
требований федерального закона и критерия соблюдения требований
стандартов аудиторской деятельности; сформированы таблицы детализации по
основным пунктам требований, необходимых для определения показателей
качества работы АО с целью установления мер дисциплинарного воздействия
к АО; проведена апробация алгоритма и сделан расчет показателей качества с
последующим установлением мер дисциплинарного воздействия для
конкретной аудиторской организации.
Теоретическая значимость диссертационного исследования. Выводы, основные теоретические обобщения и положения могут быть использованы для дальнейшего совершенствования концепции TQM в вопросах контроля качества в деятельности аудиторских организаций, для формирования современной модели внешнего контроля качества деятельности АО.
Практическая значимость исследования состоит в создании методических основ внешнего контроля качества работы АО. Использование методики позволяет сформировать информационную базу, провести диагностику и изменение уровня качества работы АО. Результаты диссертационного исследования можно использовать в учебном процессе в рамках дисциплин: «Управление качеством», «Менеджмент», «Финансовый аудит», в специальных курсах, посвященных вопросам менеджмента качества и контроля качества в АО.
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования получили апробацию на научных семинарах, международных, всероссийских и вузовских конференциях,
проводившихся в Санкт-Петербурге, Волгограде. Положения диссертации докладывались на Симпозиуме молодых ученых СПб 2012г. «Экономика России: реальность и вызовы времени»; на международной конференции Волгограда в мае 2013г. «Наука, образование, практика: проблемы интеграции и поиск оптимальных решений»; в ходе научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ по итогам НИР за 2012 год, проходившей в апреле 2013 года, где сообщение автора отмечено как лучший доклад; на международной научно-практической конференции СПб 2013г. «Национальные концепции качества: опыт и перспективы европейской интеграции».
Разработанные методические рекомендации и алгоритм апробированы Территориальным управлением Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в городе Санкт-Петербурге при проведении внешних проверок качества работы аудиторских организаций.
Публикации по теме диссертации. Автором опубликовано 11 печатных работ, в т.ч. в трех журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналах и изданий ВАК, общим объемом 3,8 п. л., авторских - 3,3 п. л.
Структура диссертации. Структура и логика диссертационной работы определена из предмета исследования и построена в соответствии с целью и содержанием поставленных исследовательских задач. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Во введении обоснованы актуальность диссертационного исследования, определены цели и задачи, раскрыта научная новизна и практическая значимость выводов и результатов работы. В первой главе «Теоретические основы формирования качества деятельности аудиторских организаций» в параграфе 1.1 изучены основные этапы развития аудиторской деятельности и ее содержание. В параграфе 1.2 рассмотрены понятия и модель формирования качества аудиторской деятельности. В параграфе 1.3 представлен анализ регулирования и управления качеством аудиторской деятельности. Во второй главе «Формы и методы контроля качества работы аудиторских организаций» в параграфе 2.1 проведен анализ контроля как важного элемента управления, в том числе в финансовой сфере. В параграфе 2.2 приведена классификация видов и форм контроля качества в аудиторских организациях и рассмотрено их содержание. В параграфе 2.3 представлены методы контроля качества работы аудиторских организаций. В третьей главе «Методические рекомендации по совершенствованию внешнего контроля качества работы аудиторских организаций» в параграфе 3.1. рассмотрены актуальные вопросы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций в Российской Федерации. В параграфе 3.2 приведена разработка методических рекомендаций
проведения внешнего контроля качества работы аудиторских организаций. В параграфе 3.3. разработан алгоритм проведения внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и выполнен расчет показателей. В заключении представлены основные выводы и наиболее важные результаты проведённого исследования. В приложении содержатся информационные материалы.
