Содержание к диссертации
ННКДГЛШК 4
ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ 9
I, Общие положения 9
1.1, Налогообложение недвижимости в Российской Федерации и .международная
практика 9
1.1.а Проблемы разработки 'эффективной налоговой системы 9
f.l.h Анализ существующей системы налоіообложенни недвижимого имущества. 12
1.1 .Ь.1 Налог на имущество предприятий 14
1.1 ,Ь.2 1 Ілата за чемлю 16
3.1 .Ь.З Налоги на имущество физических лип 1 7
1.1.с Мировая практика налогообложения недвижимости 1')
/.2. Введение налога на недвижимость 23
1.2.а Основные понятия 24
1.2.1) Основные принципы введения налога на недвижимость. 26
1.2.Ь.1 Логика перераспределения налоговой нагрузки при введении налога на
недвижимость 26
].2.Ь.2 Раэпнтне реального сектора 'экономики (стимулирующая функция налога на
недвижимость) 29
i.2.b.3 Фискальная функция налога на недвижимость 31
1.2.Ь.4 Регулирующая функция налога на недвижимость 32
I.2.b,5 Обеспечение приемлемого уровня платежей для малоимущих категорий
граждан (социальная функция) 33
II. І\\"ЇРАЬОТКА МЕХАНИЗМА ВВЕДЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ 37
//. /. Особенности введения налога на недвижимость на территории Российской
Федерации 37
ІІ.2. Подготовка к введению налога на недвижимость 40
П.2.а Создание реестра недвижимости 40
П.2,1> Проблемы проведения массовой оценки недвижимости 44
11.2.Ь.1 Типизация объектов недвижимости 45
ІІ.2.ІЛ.2 Методы оценки 47
П.2,Ь.З Процедура апелляций 52
П.2.с Анализ финансовых последствий перехода к консолидированному налогу
на недвижимость и выработка политики налогообложения 53
11.2.С.1 Этапы построения модели 53
11.2.с.2 формирование модели фискального прогноза 54
II.2.d Определение размера отчислений в бюджеты разных уровней 56
II.2.с Правовое обеспечение введения налога на недвижимость 60
і 1.3. Необходимость внесения изменений в методику начисления арендной платы.
62
Н.4. Необходимость поэтапного перехода к налогу на недвижішость 66
III. Введение налога на недвижимость в Великом Новгороде 69
IH.1. Концепция взаимодействия различных государственных и муниципальных
служб при создании единого реестра недвижимости 69
П/.2. Построение моделей массовой оценки 77
II 1.3. Проведение а н ал та последствии введения налога на недвижимость и
выработка политики налогообложения, SO
II 1.3.а Построение модели фискального прогноза в Великом Новгороде. 80 Ш.З.Ь Анализ последствии введении налога на недвижимость и выработка
политики налогообложения 85
Ш.З.Ь. 1 Предварительный аналнм 85
Ш.З.Ь.2 Принципы, коюрыми необходимо руководствоваться в процессе
ішработки политики налогообложения 87
Ш.З.Ь.З Эволюция концепции виедсп-шя налога на недвижимость 88
Ш.З.Ь.4 Поэтапное введение налои на недвижимость в Великом Новгороде
(концепция) 99
111.4, Прогнозируемые последствии введения налога на недвижимость 107
111.5. Введение налога на недвижимость на всей территории Российской Федерации.
IN
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 120
СПИСОК" ЛИТЕРАТУРЫ 122
ПРИЛОЖЕНИЯ 126
процедура актуализации данных в реестре недвижимости 126
Вопросы координации действии налоговой инспекции и местных органов
н. i \сти. возникающие при введеним надо! а ii \ недвижимость 130
Определение ставки арендной платы за земельные участки на основе рыночной
стоимости 132
Сравнительный анализ стоимостей квартир, рассчитанных на основании
«Положения об оценке объектов недвижимости для целей налогообложения »
г. Новгороде» 139
АНАЛ1М ИЗМЕНЕНИЯ ПЛАТЁЖНОГО БРЕМЕНИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ- ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ ПРИ ВВЕДЕНИИ В 1". ВЕЛИКОМ НОВІ ОРОДЕ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ 141
Введение к работе
Актуальность исследования* Одной из наиболее актуальных задач, стоящих перед Российской Федерацией, является создание благоприятных условий для стабильного роста национальной экономики. Достижение этой цели во многом зависит от создания эффективной налоговой системы, стимулирующей инвестиционную активность хозяйствующих субъектов. Формирование такой системы в Российской Федерации идет с 1998 года. когда была принята первая часть Налогового кодекса [2], и продолжается в настоящее время, ісогда разрабатываются отдельные главы второй части НК \У\. В перечень налогов, формирующих налоговую систему Российской Федерации согласно первой части НКТ среди прочих, включен и налог па недвижимость. Его характерной особенностью является то, что в отличие оі большинства других налогов, налог па недвижимость в современной России ранее не применился. Поэтом), начиная с 1997 года, в городах Великом Новгороде и Твери проводится эксперимент по налогообложению недвижимости, призванный определить основные принципы введения этого налога в Российской Федерации и отработать эффективные механизмы перехода к нему.
Анализ хода работ и результатов, полученных в ходе эксперимента, а также альтернативных решений позволит выработать методологическую основу введения налога на недвижимость в России.
Целью данной работы является изучение последствий введения налога на недвижимость в Российской Федерации с точки зрения создания благоприятной ситуации для развития экономики и разработка рекомендаций по наиболее подходящей к российским условиям модели перехода к налогу на недвижимость.
Достижение этой цели требует решения следующих основных задач:
анализа существующих налоговых и неналоговых платежей за имущество в свете их влияния на развитие экономики; определения ограничений, накладываемых при введении налога на недиижимость вследствие сложившейся экономической и социальной ситуации;
определения основных принципов введения налога на недвижимость в Российской Федерации;
прогнозирования изменений экономической и социальной ситуации при переходе к налогу на недвижимость;
разработки механизма перехода к налогу на недвижимость, позволяющего наиболее безболезненно (как с точки зрения налогоплательщиков, так и сточки зрения наполняемости бюджетов различных уровней), осуществить введение этого налога;
отработки подходов создания единого реестра недвижимости, проведения массовой оценки недвижимости и других подготовительных мероприятий, предшествующих введению налога на недвижимость;
анализа последствий введения налога на недвижимость на примере нескольких предприятий;
изучения целесообразности и возможностей по распространению
налога на недвижимость на всю территорию Российской
Федерации.
Объект исследования система налогообложения земли 11
имущества в Российской Федерации,
Предметом исследования является влияние введения единого налога на недвижимость на финансово-хозяйственную деятельность организации, на формирование доходов бюджета и на уровень благосостояния граждан. Отдельное внимание уделяется изучению возникающих при переходе к налогу на недвижимость экономических предпосылок, стимулирующих интенсивное развитие территорий.
Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:
Предложена методика построения фискального прогноза, состоящая в выделении платежей по группам плательщиков и типам объектов недвижимости. На ее основе автором проведены расчеты вариантов перераспределения налоговой нагрузки между группами объектов. Это позволяет оценить последствия перехода на новую систему для финансово-экономического положения предприятий, организаций, физических лиц и для бюджета.
В рамках эксперимента по налогообложению недвижимости в г. Великий Новгород собран эмпирический материал и на его основе рассчитаны параметры налоговой нагрузки по конкретным группам недвижимости н в отраслевом разрезе. Условием этих расчетов
является сохранение уровня фискальных поступлении и недопущение значительного роста налоговой нагрузки на население. 3. Доказана необходимость использования разных методов оценки недвижимости (сравнения продаж, затратного и доходного) для целей налогообложения различных видов объектов в зависимости от существующей в РФ организации системы учета объектов недвижимости, структуры налоговой системы, и развитости рынка недвижимости. Методологической основой данной работы являются исследования российских и зарубежных ученых, как посвященные непосредственно методологии учета, оценки, налогообложения недвижимости, так и о [носящиеся к проблемам формирования эффективной налогово-бюджетной системы.
Источники информации. При написании диссертационной работы использована информация, полученная в ходе эксперимента по налогообложению недвижимости от исполнительных органов власти Великого Новгорода, где автор диссертации работал в качестве эксперта в рамках проекта «Налогообложение недвижимости», а также информация из различных периодических изданий и статистических сборников.
Теоретическая значимость результатов диссертации заключается в
развитии методологии экономического анализа и прогнозирования,
формирования налоговой политики в условиях переходной экономики,
методов государственного регулирования экономики путем
институциональных преобразований в сфере налогообложения.
Практическая значимость. Проведенный в данной диссертации анализ применимости налога на недвижимость в условиях Российской Федерации, позволяет говорить о том, что введение этого налога способно оказать положительный эффект на экономику РФ. В тоже время в диссертации описываются условия и ограничения, при соблюдении которых этот положительный эффект будет достигнут.
Помимо этого, в диссертации определен необходимый перечень и содержание подготовительных мероприятий, которые должны предшествовать введению налога на недвижимость, что может использоваться в составе методологической основы при распространении налога на недвижимость на всю территорию РФ, а также в ходе
продолжающегося эксперимента по налогообложению недвижимости в юродах Великом Новгороде и Твери. Полученные результаты могут быть положены в основу при разработке главы второй части Налогового кодекса, посвященной налогу на недвижимость.
Наконец, построенная модель анализа последствий введения налога может применяться в качестве средства выработки оптимальной политики налогообложения недвижимости в конкретных условиях (на местах).
Реализация и апробация работы. Основные идеи, положенные в основу данной работы, были опробованы в ходе эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери. Они обсуждались с представителями различных государственных и муниципальных органов (налоговая служба. Регистрационная палата. Земельный Комитет, Ь'ГИ, КУМИ и т.д.), органов власти местного самоуправления, министерств и ведомств, а также в рамках рабочей группы но налогообложению недвижимости (созданной по распоряжению Правительства РФ Л"1.1 291-р от 28.02.1996 с изменениями № 312-р от
06.03.98г.).
Результаты данной диссертационной работы были использованы при разработке Федерального Закона № 196-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный м\коп "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в юродах Новгороде и Твери" от 20 ноября 1999 г., а также нормативных актов Великого Новгорода: Положения «О ведении реестра объектов недвижимости для целей налогообложения» и Положения «О налоге на недвижимость», утвержденного решением Новгородской городской Думы № 836 от 28.01.2000 г. Концепция создания единого реестра недвижимости в настоящее время проходит проверку в Одинцовском районе Московской области.
Структура диссертации. Диссертация состоит из трех частей: введения, основной части и заключения. Основная часть диссертационной работы включает в себя три раздела. Первый раздел - «Общие положения» содержит анализ недостатков существующей системы налогообложения недвижимости в сравнении с налогом на недвижимость, помимо этого, освещается международная практика налогообложения недвижимости, и, наконец, определяются основные принципы, которыми необходимо руководствоваться при введении налога на недвижимость. Во втором разделе1 «Разработка механизма введения напога на недвижимость»
щ, исследуются возможные варианты введения налога на недвижимость в российских условиях, определяется объем и содержание подготовительной работы, предшествующей введению налога, кроме этого, отдельное внимание уделяется разработке механизма перехода, включающего в себя среди прочего изменения в подходе к определению арендной платы. Третий раздел «Введение налога на недвижимость в Великом Новгороде» описывает процесс подготовки к введению налога на недвижимость в Великом Новгороде, включая создание реестра недвижимости, построение молелей массовой оценки и анализа последствий введения налога. В .пом разделе изучаются также основные последствия перехода на новую систему для финансово-экономического положения организаций, физических лиц и для бюджета, Отдельное внимание уделяется вопросу распространения опыта Великого Новгорода на всю территорию Российской Федерации.
В заключении делается вывод о целесообразности распространения опыта Великого Новгорода по введению налога на недвижимость по мере і отовное і и различных муниципальных образований (или целых регионов).
