Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Организационно-методические аспекты экономической безопасности железной дороги 11
1.1. Принципы обеспечения экономической безопасности железной дороги 11
1.2. Критериальная оценка и основные показатели (индикаторы) обеспечения экономической безопасности железной дороги 16
1.3. Роль налоговой безопасности в системе стабильности работы предприятий железнодорожного транспорта 23
Глава 2. Применение механизмов консалтинга для создания эффективной системы экономической безопасности железной дороги - 32
2.1. Место консалтинга в обеспечении экономической безопасности железной дороги 32
2.2. Содержание налоговой безопасности железной дороги 63
2.3. Использование налогового планирования, как эффективного инструмента предотвращения налоговых нарушений 82
Глава 3. Совершенствование применения механизмов консалтинга для обеспечения эффективной системы экономической безопасности железной дороги 114
3.1. Расчет основных показателей (индикаторов) обеспечения экономической безопасности железной дороги на основе применения механизмов консалтинга - 114
3.2. Методика проверки полноты и правильности исчисления и уплаты некоторых налоговых сборов с целью выявления налоговых нарушений - 118
3.3. Повышение эффективности системы обеспечения экономической безопасности железной дороги с помощью механизмов консалтинга - 128
Заключение 138
Список использованной литературы 147
- Принципы обеспечения экономической безопасности железной дороги
- Критериальная оценка и основные показатели (индикаторы) обеспечения экономической безопасности железной дороги
- Место консалтинга в обеспечении экономической безопасности железной дороги
- Расчет основных показателей (индикаторов) обеспечения экономической безопасности железной дороги на основе применения механизмов консалтинга
Введение к работе
Одним из основных направлений деятельности любого предприятия является его экономическая составляющая. Ее характер определяется целевой направленностью хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Независимо от формы собственности и вида деятельности для поддержания и дальнейшего развития хозяйствующего субъекта в условиях современных экономических отношений необходимо обеспечение высокого уровня экономической безопасности участников рыночных отношений. В этой связи, к обеспечению безопасности Октябрьской железной дороги предъявляются повышенные требования, так как кроме статуса субъекта современного рынка товаров и услуг, железная дорога является стратегически важным объектом, обеспечение эффективной деятельности которого имеет приоритетное значение.
Как обособленный вид деятельности, обеспечение экономической безопасности представляет собой защиту экономических и социальных интересов юридического лица и его работников на основе устойчивого экономического развития, с учетом обеспечения социальных потребностей для предотвращения неблагоприятного воздействия внешних и внутренних факторов.
Для осуществления практической деятельности по обеспечения экономической безопасности разрабатывается система показателей, индикаторов уровня обеспечения экономической безопасности. Осуществляя анализ значений показателей, производится количественная оценка уровня обеспечения экономической безопасности, на основе которой принимаются соответствующие решения по конкретным действиям.
К сожалению, следует констатировать, что на сегодняшний день состав показателей критериальной оценки уровня экономической безопасности железной дороги не определен.
Современная система обеспечения экономической безопасности в части защиты экономических интересов предприятия предусматривает применение обширного арсенала различных финансовых инструментов, одним из них является консалтинг.
Основной целью консалтинга является улучшение финансово-экономических показателей деятельности хозяйствующего субъекта. Для достижения указанной цели, в ходе консалтинговых исследований, используются такие механизмы консалтинга как налоговое планирование, оптимизация учетной политики, управленческий консалтинг, анализ и повышение эффективности договорной работы и другие.
На современном этапе развития Россия переживает период становления рынка консалтинговых услуг. Обладая значительным консультационным опытом, западные консалтинговые компании доминируют на отечественном рынке. При этом отечественные консультанты, в условиях отсутствия собственных наработок, стремятся использовать имеющийся западный опыт. Следует отметить, что хозяйственно-экономическая среда западных стран отличается от российских аналогов. Таким образом, являясь мощнейшими инструментами обеспечения экономической безопасности, механизмы консалтинга не могут быть применены по отношению к Октябрьской железной дороге в связи со значительными различиями в порядке организации хозяйственно-финансовой деятельности западных и отечественных предприятий. Причем наименее изученным и соответственно мало освещенным в научной литературе является вопрос применения механизмов консалтинга для обеспечения экономической безопасности железной дороги на основе имеющихся внутренних потенциалов.
Исходя из вышеизложенного, целью диссертации является анализ методики и практики обеспечения экономической безопасности на основе осуществления консалтинговых исследований западными и отечественными консультантами и разработка системы критериальной оценки уровня обеспечения экономической безопасности железной дороги, а также защиты ее экономических интересов.
В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решаются следующие конкретные задачи, определяющие внутреннюю логику и структуру исследования: рассмотрение принципов обеспечения экономической безопасности железной дороги, с постановкой соответствующих задач и интересов; определение состава критериальной оценки уровня обеспечения экономической безопасности железной дороги с указанием порядка оценки и расчета конкретных показателей; исследование роли налоговой безопасности в системе стабильности работы предприятий железнодорожного транспорта; определение места консалтинга в обеспечении экономической безопасности железной дороги; раскрытие содержания налоговой безопасности железной дороги; анализ использования налогового планирования, как эффективного инструмента предотвращения налоговых нарушений; определение направлений и методических подходов к совершенствованию применения механизмов консалтинга для обеспечения эффективной системы экономической безопасности железной дороги.
Объектом исследования является хозяйственно-финансовая деятельность Октябрьской железной дороги и практика работы консультационных и контрольно-ревизионных структур Министерства путей сообщения России.
Предметом исследования выступает механизм консалтинговых исследований, используемый в целях обеспечения экономической безопасности Октябрьской железной дороги.
В диссертационном исследовании применялись методы системного, факторного и сравнительного анализа; совокупность методов статистической обработки эмпирических данных; методы графической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов.
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые документы, специальная научная литература, данные ревизий и проверок структурных подразделений Октябрьской железной дороги. А ходе работы были использованы следующие материалы:
1. Законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации и Постановления ПравительстваРоссийской Федерации, определяющие общие условия обеспечения экономической безопасности;
2. нормативно-инструктивные документы Министерства финансов и Министерства налогов и сборов Российской Федерации;
3. специальная литература, посвященная вопросам обеспечения экономической безопасности: работы Абдулы А, Архипова А.И., Балакиной А.П., Гусева B.C., Зубик В.Б., Зубик Д.В., Кваши Ю.Ф., Красковского А.П, Кузина Б.И., Медникова М.Д., Сальникова В.П., Сенчагов В.К., Соколицына А.С, Степашина СВ., Торянникова Б.Н., Федотова А.В., Цыпина И.С, Цыпина СИ., Шульца В.Л.;
4. специальная литература, посвященная механизмам создания системы экономической безопасности: работы Антонио Андрес-Санчеса, Глухова В.В., Золотовицкого А.Б., Иванова А.В., Кобышева А.Н., Козлова А.В., Куклина А.А., Никифорова Ю.В., Пархоменко С, Посадского А.П., Рыбалко А.А., Соколова О.В., Сологуба Н.М, Татаркина А.И., Тхая О.Е., Тюнякина М.Л., Хайниша СВ., Ходоровского М.Я., Яковлева В.И.;
5. материалы периодических изданий, характеризующие современное состояние системы обеспечения экономической безопасности;
6. данные финансовой отчетности Октябрьской железной дороги и материалы ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений Октябрьской железной дороги.
В процессе исследования использован практический опыт работы автора в Центре по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью Октябрьской железной дороги, а также в Центре контроля и внутреннего аудита на федеральной железнодорожном транспорте.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке научно-технического аппарата обеспечения экономической безопасности железной дороги на основе применения механизма консалтинга.
Наиболее существенными являются следующие результаты, характеризующие новизну диссертационного исследования: определены принципы обеспечения и функциональные составляющие экономической безопасности железной дороги; проанализирована концепция обеспечения экономической безопасности железной дороги и предложена система показателей для оценки уровня обеспечения экономической безопасности железной дороги с обоснованием их выбора; определена структура и порядок построения системы налоговой безопасности железной дороги; раскрыто содержание консалтинга в системе экономической безопасности как комплекса механизмов, используемых для поддержания и усовершенствования системы обеспечения экономической безопасности железной дороги; расчетным путем определена потребность Октябрьской железной дороги в обеспечении налоговой безопасности, раскрыты состав, структура и порядок ее обеспечения; на основе сравнительного анализа методик проведения налогового планирования, предложен механизм использования налогового планирования, как эффективного инструмента предотвращения налоговых нарушений; разработаны методические рекомендации по совершенствованию применения механизмов консалтинга для обеспечения эффективной системы экономической безопасности железной дороги.
В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные соискателем:
1. Основополагающие принципы обеспечения теоретических и практических аспектов экономической безопасности железной дороги: правовой обусловленности; открытости и прозрачности взаимодействия всех уровней руководящих работников по вопросам обеспечения экономической безопасности железной дороги; протекционизма; всеобщей обязательности; превентивности; завершенности.
2. Основные этапы порядка построения системы налоговой безопасности железной дороги: принятие профилактических мер; непосредственная готовность к налоговым проверкам; грамотная и эффективная реакция на заключение по акту проверки; продуманный механизм жалоб на необоснованные с точки зрения железнодорожного предприятия действия налоговых органов; профессиональная подготовка работников аппарата управления, а также финансового и юридического отделов.
3. Программа организации внутреннего консалтингового исследования, включающая: анализ организационной структуры железной дороги; аудит финансово-хозяйственной деятельности железной дороги; разработка и решение проблем производственно- технического характера;
рекомендации по сервисному обслуживанию при подготовке, а также в процессе оказания услуг по перевозке; помощь в разработке стратегии развития; формирование амортизационной политики; реструктуризация; обучение.
4. Система частных показателей критериальной оценки общего уровня обеспечения экономической безопасности железной дороги, структурированных в четыре группы: качественные показатели работы железной дороги; количественные показатели работы железной дороги; финансовые показатели; социально-экономические показатели.
5. Методика проверки полноты и правильности исчисления и уплаты налоговых сборов: налога на добавленную стоимость; налога на имущество; налога на прибыль; единого социального налога; налога на пользователей автодорог, учитывающая особенности организационной структуры железной дороги.
6. Рекомендации по применению практических механизмов консалтинга для повышения общего уровня системы обеспечения экономической безопасности железной дороги: изменение организационной структуры контрольно-ревизионных групп; применение управленческого консалтинга для выявления недостатков в процессе управления; анализ учетной политики для минимизации налогообложения; оптимизация договорной работы.
Положения и выводы диссертационного исследования вносят существенный вклад в теорию экономики железнодорожного транспорта. Рассмотрены актуальные вопросы обеспечения экономической безопасности железной дороги с помощью механизма консалтинга, которые имеют важное значение на современном этапе экономического развития в РФ. Полученные выводы дополняют и развивают ряд разделов экономической науки.
Исследуемые в диссертации вопросы определения уровня обеспечения экономической безопасности на основе механизма консалтинга, устанавливают теоретически значимый аспект в структуре и весомости параметров экономической безопасности железной дороги.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности применения полученных результатов в практической контрольно ревизионной деятельности по обеспечению экономической безопасности Октябрьской железной дороги.
В целях совершенствования обеспечения экономической безопасности Октябрьской железной дороги могут быть использованы результаты диссертационной работы, связанные с организацией данного вида деятельности на основе имеющегося контрольно-ревизионного аппарата, как железной дороги, так и непосредственно самого Министерства путей сообщения.
Кроме того, материалы диссертационного исследования могут быть использованы в процессе проведения ревизий и проверок всех структурных подразделений Министерства путей сообщения.
Основные положения диссертационного исследования по предложения автора нашли применение в практической деятельности Санкт-Петербургского филиала Центра контроля и внутреннего аудита на федеральном железнодорожном транспорте.
Отдельные результаты исследования были изложены и получили одобрение на научно-технических конференциях студентов, аспирантов и молодых ученых Петербургского государственного университета путей сообщения, на научно-практической конференции по реформированию естественных монополий, посвященной реформе железнодорожного транспорта, на научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.
Автором произведено одиннадцать публикаций, общим объемом 1,73 печатного листа.
Принципы обеспечения экономической безопасности железной дороги
Железнодорожный транспорт юридически относится к федеральной собственности, уровень цен основного вида продукции железнодорожного транспорта - тарифы на перевозки, также находится под контролем государства. При этом железная дорога является достаточно обособленных хозяйствующим субъектом. Она имеет самостоятельный баланс, свои счета в банках, начальник дороги имеет право самостоятельно заключать договора, уровень цен на продукцию подсобно-вспомогательной деятельности, дорогой устанавливается самостоятельно и так далее. Таким образом, кроме безопасности железной дороги как объекта стратегического назначения, существует экономическая безопасность железной дороги. Определение экономической безопасности железной дороги может иметь несколько вариантов. Выбор того или иного варианта зависит от принципов обеспечения экономической безопасности.
В соответствии с Законом Российской Федерации «О безопасности» безопасность определена как состояние защищенности жизненно важных интересов личности, общества и государства от внутренних и внешних угроз. К жизненно важным интересам относится совокупность потребностей, удовлетворение которых надежно обеспечивает существование и возможности прогрессивного развития личности, общества и государства. К основным объектам безопасности относятся: личность - ее права и свободы; общество - его материальные и духовные ценности; государство - его конституционный строй, суверенитет и территориальная целостность (61).
Исходя из особенностей хозяйственно-финансовой деятельности железнодорожного транспорта, предлагается обеспечение экономической безопасности Октябрьской железной дороги осуществлять на основе следующих принципов:
1. Правовой обусловленности. Обеспечение экономическое безопасности дороги осуществляется в строгом соответствии с Конституцией Российской Федерации, Уставом Октябрьской железной дороги, законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Министер ства путей сообщения, регулирующими отношения в области экономики и эко номической безопасности.
2. Всеобщей обязательности. В обеспечении экономической безопасности Октябрьской железной дороги должны принимать участие все структурные подразделения, каждый работник магистрали.
3. Протекционизма, направленного на создание льготных условий хозяйствования отдельным секторам экономики, деятельность которых в значительной мере определяет экономическую безопасность Октябрьской железной дороги.
4. Открытости и прозрачности взаимодействия всех уровней руководящих работников по вопросам обеспечения экономической безопасности Октябрьской железной дороги.
5. Превентивности. Мероприятия по обеспечению экономической безопасности организуются, прежде всего, в интересах предупреждения угроз, осуществляются заблаговременно в сочетании с оперативным наращиванием их объема и интенсивности.
6. Завершенности. Мероприятия по обеспечению экономической безопасности осуществляются вплоть до полного устранения соответствующей угрозы.
В настоящей работе, в качестве объекта экономической безопасности выступает состояние экономической системы Октябрьской железной дороги, обеспечивающее устойчивое социально-экономическое развитие магистрали в интересах повышения ее экономического потенциала, создания и поддержания приемлемого уровня жизни работников при оптимальных затратах труда и рациональном использовании имеющихся ресурсов, сохранении окружающей среды.
Субъектами обеспечения экономической безопасности Октябрьской железной дороги являются реализующие свои полномочия, руководящие работники магистрали.
Для обеспечения указанных принципов, экономические интересы Октябрьской железной дороги должны носить долгосрочный характер, в связи с чем, необходимо сформировать соответствующие основные направления экономической политики дороги, которые основываются на специфике экономических интересов Октябрьской железной дороги.
Экономические интересы Октябрьской железной дороги заключаются:
-в обеспечении устойчивого развития дороги, создании оптимальной структуры, восстановлении экономического роста, в первую очередь, за счет повышения объема перевозок, путем создания благоприятных условий для эффективного использования производственного, научно-технического потенциала, внешнеэкономических связей и внутренних резервов дороги;
- в создании конкурентоспособной среды при оказании железнодорожных перевозок, как составляющей единого перевозочного процесса, на основе развития взаимовыгодного сотрудничества, прежде всего с сопредельными территориями иностранных государств, граничащих с Октябрьской железной дорогой;
- в повышении уровня и качества жизни работников Октябрьской железной дороги, достижении и последующим превышение средне российских показателей уровня жизни на ближайшую перспективу;
- в создании такой системы управления и координации экономическим развитием дороги, которая характеризовалась бы рациональным использованием рычагов экономического регулирования на основе научного подхода к выработке общесетевой политики в сфере экономики и реализации мер по ее претворению в жизнь, разумным сочетанием собственных интересов и интересов государства, способностью оперативно и эффективно реагировать на изменения глобального и внутригосударственного порядка;
Критериальная оценка и основные показатели (индикаторы) обеспечения экономической безопасности железной дороги
Критерии экономической безопасности Октябрьской железной дороги определяются с учетом достижений отечественной науки в данной сфере и ис-пользования уже имеющегося российского опыта, в том числе внутриведомственного и федерального, в области обеспечения экономической безопасности.
Представляется целесообразным предложить следующий состав критериальной оценки экономической безопасности Октябрьской железной дороги, включающий в себя оценки: - экономического уровня развития, способности адаптироваться к изменениям глобального, внутригосударственного, внутриведомственного, регионального порядка; - ресурсного потенциала, возможностей его развития и вариантов динамики; уровня эффективности использования материальных ресурсов, капитала и труда и его соответствия уровню на других железных дорогах и сопредельных с дорогой территориях иностранных государств, а также уровню, при котором угрозы внутреннего и внешнего характера минимальны; - конкурентоспособности производимой дорогой продукции; - целостности (единства) экономического пространства отрасли, включенности в международное экономическое пространство; - возможности противостояния внешним экономическим катаклизмам; - социальной стабильности, напряженности и условий предотвращения и разрешения социальных конфликтов; - эффективности финансовой политики дороги.
Сущность экономической безопасности Октябрьской железной дороги отражается в системе показателей, пороговые значения которых имеют принципиальное значение для обеспечения экономической безопасности. Несоблюдение пороговых значений, превышение или снижение показателей приводит к началу деструктивных процессов в экономической среде магистрали.
Пороговые значения индикаторов экономической безопасности представляют собой количественные параметры, очерчивающие границу между безопасной и опасной зонами в различных сферах экономики (4, с.45). Иными словами, пороговые значения индикаторов экономической безопасности придадут интересам Октябрьской железной дороги в области экономики количественную определенность.
Некоторые ученые считают, что для расчета всех необходимых экономических показателей, наиболее полно характеризующих состояние экономической безопасности предприятия, необходимо разработать ряд следующих документов:
1. прогноз объемов реализации (продаж). Данный документ дает представление о той доли рынка, которую предполагает занять выпускаемая предприятием продукция;
2. баланс денежных доходов и поступлений определяет суммарные доходные и расходные поступления, связанные с реализацией конкретного вида продукции на базе «ноу-хау» (коммерческой тайны), уточняет необходимость привлечения заемных средств, проверки синхронности поступления и расходования денежных средств, данный документ позволяет рассчитать будущую ликвидность предприятия и рассчитать маржу безопасности;
3. сводный баланс активов и пассивов позволяет оценить, какие суммы намечается вложить в активы разных типов и за счет каких пассивов предприятие собирается финансировать создание или приобретение этих активов (24, с. 282).
Указанные документы ориентированы в большей степени на ситуацию расширения уже функционирующего производства. Они позволяют прогнозировать эффективность вводимых инновационных мероприятий. В условиях реформирования железнодорожной отрасли, когда существующий производственный комплекс будет разделен на части, данные документы следует составлять с учетом сфер функционального значения Октябрьской железной дороги, а также имущественного комплекса, оставшегося ей в хозяйственное ведение. Исходя из поставленных задач, а также имеющихся имущественных возможностей и следует составлять соответствующие документы.
Важным элементом системы оценки уровня экономической безопасности железной дороги является использование относительных финансовых коэффициентов. Существуют различные точки зрения по поводу состава и значения финансовых коэффициентов при их использовании для определения уровня экономической безопасности.
Коллектив ученых во главе с Зубиком В.Б. рекомендует оценивать уровень экономической безопасности с использованием коэффициентов традиционной методики финансового анализа. Коэффициенты делятся на три группы. В первую группу входят коэффициенты ликвидности К1 и К2. Во вторую группу входят коэффициент КЗ, характеризующий оборот товарных запасов, и К4, характеризующий использование абсолютных активов.
Место консалтинга в обеспечении экономической безопасности железной дороги
Понятие консалтинга в повседневном обороте россиян появилось сравнительно недавно. В условиях формирования новых экономических отношений датой основания и легализации российского консалтинга, как управленческого консультирования, можно считать 1987 год, когда в Таллине было официально зарегистрировано малое хозрасчетное предприятие по консультированию, результаты которого обобщены в первых отечественных изданиях (90). Первоначально консалтинг (от англ. consulting) трактовался как консультирование производителей, продавцов и покупателей по экономическим, хозяйственным и правовым вопросам, консультанты оказывают услуги по исследованию и прогнозированию рынка, цен, а также разработке специальных проектов, в том числе по модернизации производства (34). Также существует несколько иное определение, согласно которому, консультирование (консалтинг) - это взаимодействие между компетентным экспертом, обладающим опытом и технологией получения, обработки и анализа информации и клиентом (заказчиком), которому требуется профессиональный совет по повышению эффективности своей деятельности. Результат взаимодействия - достижение цели совместными усилиями заказчика и исполнителя (33, с.9).
В настоящее время под консалтингом принято понимать определение, данное членами Европейской Федерации ассоциаций консультантов по экономике и управлению (FEACO): «Менеджмент-консалтинг заключается в предоставлении независимых советов и помощи по вопросам управления, включая определение и оценку проблем и/или возможностей, рекомендацию соответствующих мер и помощь в их реализации»(111). Российские ученые: Посадский А.П. и Хайшин СВ. дали свое, иное определение консалтинга. «Консалтинг - это профессиональная помощь со стороны специалистов по управлению хозяйственным руководителям и управленческому персоналу различных организаций (клиенту) в анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и совместно вырабатываемых с клиентом решений»(85).
Наряду с указанными мнениями ученых, определивших консалтинг как целое, существуют точки зрения, разделяющие понятия «консалтинг» и «консультационная деятельность». При этом под консультационной деятельностью понимается взаимодействие трех составляющих: аудит, управление, консалтинг (16). Данная позиция основывается на том, что аудиторская деятельность в основном ориентирована на прошлые результаты, консалтинг - на будущее, а принятие решения и несение за них финансовой ответственности - функция управления. Так, по крайней мере, принято по правилам зарубежной деятельности консультационных фирм.
Таким образом, анализируя различные суждения по поводу определения консалтинга можно, с уверенностью, сказать, что консалтинг - это отдельное направление современной экономики, направленное в первую очередь на защиту определенных экономических интересов. Весь спектр консалтинговых услуг направлен именно на укрепление соответствующих направлений финансово-хозяйственной деятельности консультируемого субъекта. Таким образом, консалтинг - это практическая составляющая экономической безопасности. Укрепление и улучшение финансово- экономической и социальной сфер
хозяйствующего субъекта, улучшение качества руководства, повышение эффективности деятельности железной дороги в целом, увеличении индивидуальной производительности труда каждого работника является единой целью, как экономической безопасности, так и консалтинга. Объединяя вокруг себя множество относительно узких экономических направлений: аудит, бухгалтерский учет, инжиниринг, банковское дело, инвестиционная деятельность и другие, а также ряд общих направлений: юридические услуги, обеспечение информационной технологии, рекрутмент, реклама, паблик рилейшинз, трейнинг и другие, консалтинг является главным координационным центром в развитии консультируемого железнодорожного предприятия, при этом на предприятии устанавливаются цели и задачи, а выбор направления развития зависит от консультанта.
В современных интенсивно развивающихся рыночных отношениях, как свидетельствуют статистические данные, девяносто процентов банкротств предприятий связаны с некомпетентностью руководителей, а подавляющее число неразрешимых ситуаций - с несбалансированностью системы необходимых знаний руководства; предприятия железнодорожного транспорта яркое тому подтверждение. Значительное число железнодорожных предприятий являются убыточными. Они существуют за счет финансирования вышестоящих, структурных подразделений в течение многих лет, при этом аппаратом управления как непосредственно предприятия, так и головных организаций не принимается никаких мер по ликвидации данного положения. Безусловно, присутствует фактор влияния общеотраслевой корпоративной организации хозяйственно-финансовой деятельности, однако не следует отрицать и наличие низкого профессионального уровня руководящих работников как Министерства путей сообщения, так и его структурных подразделений. Здесь имеется ввиду не профессиональные качества руководителей как производственников, а умение разбираться и грамотно решать экономические вопросы управления.
Расчет основных показателей (индикаторов) обеспечения экономической безопасности железной дороги на основе применения механизмов консалтинга
Российское налоговое законодательство представляет собой постоянно из меняющуюся, многоаспектную, сложную и нестабильную систему, трудно под дающуюся контролю, понятийный аппарат которой не является достаточно доступным на уровне предпринимателей среднего и низшего уровня.
В настоящее время способы уклонения от уплаты налогов стали более сложными, а нарушения налогового законодательства - более латентными. Способы сокрытия налогооблагаемой прибыли давно перевалили за сотню, а от уплаты налога на добавленную стоимость - за несколько десятков (94, с.З). Сказывается и недостаточное знание следователями методик расследования налоговых преступлений. Эти проблемы особенно ощутимы при формировании следователями механизма действий виновных, образующих способ преступления, а также при установлении умысла. (51, с.692).
По мнению ряда практических работников, под способом уклонения от уплаты налогов следует понимать совокупность действий (действие) от имени юридического и (или) физического лица, а также должностных лиц, направленных на умышленную неуплату предусмотренных законодательством налогов (106, с. 548).
При проведении детальной проверки полноты и правильности исчисления и уплаты налогов могут выявиться следующие ошибки: - неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов; - применение неверной ставки налога; - неправильное определение налогооблагаемой базы; - неточный учет пеней и штрафов.
На задолженность предприятия перед бюджетом по налоговым платежам могут влиять: - представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению; - искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам; - неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету; - проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.
Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и так далее.
Наибольшее влияние на финансово - хозяйственную деятельность организации оказывают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, вызывающие больше всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки, а также в меньшей степени налог на имущество, единый социальный налог и налог на пользователей автодорог. Раскроем общие процедуры детальной проверки, которые могут применяться следователями для выявления налоговых нарушений.
В ходе проверки полноты и правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость объектом проверки являются данные бухгалтерского учета. Вся полученная информация проверяется с целью выяснения полноты отражения налога на добавленную стоимость и стоимости реализуемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, поступивших сырья, материалов, комплектующих и других изделий, обоснованность сумм налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащим отнесению на расчеты с бюджетом. Выявляются нарушения следующих документов, регламентирующих порядок учета налога на добавленную стоимость: НК РФ, часть вторая, Глава 21, статьи 143-178 (ред. от 31.12.2001); Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (ред. от 30.12.2001); Инструкция по заполнению декларации (Приказ МНС РФ от 05.03.2002 № БГ-3-03/113); правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. номер 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 15 марта 2001 г. № 189); указание МПС РФ 28 сентября 2000 г. № Ш-2461у «О раздельном учете затрат на перевозки, не облагаемые НДС»; учетная политика предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта, кроме бюджетных учреждений, на 2002 год, утверждена указанием МПС РФ от 29.12.01 г. № И-2036у.
На первом этапе осуществляется проверка перечня облагаемых оборотов по реализации товаров, работ, услуг и показанных в соответствующих графах и строках расчета по налогу на добавленную стоимость. Для проверки соответствия показанной в расчетах суммы оборота данным бухгалтерского учета необходимо выполнить следующее:
- сравнить данные налоговой декларации с данными главной книги, а также, если ведутся, соответствующих журналов-ордеров. Оборот по реализации продукции, показанный в декларации должен соответствовать оборотам по кредиту счетов девяносто, девяносто один;
- проверить наличие первичных документов: выписки из расчетного, текущего счета, банковских и кассовых документов, ведомостей реализации товаров и расчетов с поставщиками, счетов-фактур, счетов, оплаченных покупателями и других бухгалтерских документов, подтверждающих сверенные показатели главной книги, налоговой декларации и журналов-ордеров;
