Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ЖЕЛЕЗНОЙ
ДОРОГИ В УСЛОВИЯХ РАБОТЫ ОАО «РЖД» S
1.1 РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ ОТ ПЕРЕВОЗОК - ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ S
1.2 ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ВИДАМ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЖЕЛЕЗНЫХ ДОРОГ В УСЛОВИЯХ ОАО «РЖД» М-
1.3 СИСТЕМА ФАКТОРОВ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ В УСЛОВИЯХ ОАО «РЖД» 3&
1.4 ПЕРЕХОД ОТ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ К ПРОЦЕССУ
БЮДЖЕТИРОВАНИЯ 4Я>
ГЛАВА 2. ВОЗМОЖНОСТИ ОПТИМИЗАЦИИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 6
2.1 К ВОПРОСУ ОБ ОЦЕНКЕ ЗАВИСИМОСТИ РАСХОДОВ ОТ ОБЪЕМОВ
ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 6
ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ НА ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГЕ В УСЛОВИЯХ РАБОТЫ ОАО «РЖД» SS
УЧЕТ ЗАВИСИМОСТИ РАСХОДОВ ОТ ОБЪЕМОВ ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ «ПРАВА» НА РАСХОДЫ ?^
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АНАЛИЗА УСЛОВНО-
ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ ПРИ РАЗРАБОТКЕ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОЦЕНКЕ
ВЕЛИЧИНЫ МОТИВАЦИОННОГО ФОНДА ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ -
АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ №
ПОСТРОЕНИЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ПРИЧИН ИЗМЕНЕНИЙ УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫХ РАСХОДОВ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ 9S
3.3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОЦЕНКЕ ВЕЛИЧИНЫ МОТИВА-
ЦИОННОГО ФОНДА ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ, ПОЛУЧАЕМОГО ОТ ОАО «РЖД» /W
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ///
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ //^
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. РАСЧЕТ СУММЫ РАСХОДОВ, ЗАВИСЯЩИХ ОТ ОБЪЕМА
РАБОТ, ПО ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ГРУЗОВЫЕ ПЕРЕВОЗКИ» /ЛЗ
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. РАСЧЕТ СУММЫ РАСХОДОВ, ЗАВИСЯЩИХ ОТ ОБЪЕМА
РАБОТ, ПО ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ПАССАЖИРСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ В ДАЛЬНЕМ
СЛЕДОВАНИИ» /-^
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. РАСЧЕТ СУММЫ РАСХОДОВ, ЗАВИСЯЩИХ ОТ ОБЪЕМА
РАБОТ, ПО ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ПАССАЖИРСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ В
ПРИГОРОДНОМ СООБЩЕНИИ» ; ^
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. РАСЧЕТ СУММЫ РАСХОДОВ, ЗАВИСЯЩИХ ОТ ОБЪЕМА
РАБОТ, ПО ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «РЕМОНТ ПОДВИЖНОГО СОСТАВА» МЗ
Введение к работе
Актуальность проблемы. В настоящее время транспорт совместно с энергокоммуникациями и связью, проводящими материальные, энергетические и информационные потоки, составляет необходимое условие существования современного общества, поступательного развития и эффективного размещения его производительных сил.
В России с её огромными пространствами исторически ведущее место в Единой транспортной системе занимает железнодорожный транспорт. Сегодня российские железные дороги вошли в процесс структурных реформ. Создано и функционирует открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД»), являющееся крупнейшей транспортной компанией России, обеспечивающей освоение около 40% совокупного грузооборота и свыше 41% пассажирооборота.
Организационная структура компании построена по территориально-функциональному принципу: в неё входят функциональные филиалы и территориальные филиалы (железные дороги). Функциональная структура ОАО «РЖД» предусматривает выделение ряда видов деятельности (бизнеса) с определением финансовых результатов по каждому их них.
Первый год работы ОАО «РЖД» ознаменован принятием Стратегической программы развития, определяющей направления развития компании на долгосрочную перспективу - до 2010 года. «В условиях реализации программы стратегического развития основным производственно-экономическим звеном компании останутся железные дороги. Железная дорога будет являться центром экономической эффективности, объединяя на территориальном уровне в единый комплекс реализацию бизнес-процессов» .
При этом железные дороги с 01.01.2003 г. работают в условиях единого юридического лица. Как следствие они утратили возможность самостоятельно формировать финансовые результаты от основных и прочих видов деятельности и распоряжаться ими. В итоге обозначилась проблема выявления результативности деятельности железных дорог с целью оценки их вклада в
общий финансовый результат компании.
Серьезную проблему акционерного общества представляет обеспечение
заинтересованности всех входящих в него подразделений в результатах своей
деятельности.
Основными положениями организации финансово-экономических взаимоотношений в ОАО «РЖД» определено внедрение механизма бюджетно-рыночного финансирования подразделений. Этот механизм должен предусматривать мотивацию достижения высоких конечных результатов с правом мотивационного финансирования по целевым источникам и направлениям использования. Однако его реализация в соответствии с Положением о формировании мотивационного бюджета ОАО «РЖД», порядке и условиях расходования его средств имеет ряд существенных недостатков, снижающих действенность внедряемой системы финансирования филиалов ОАО «РЖД»:
- расчет суммы финансирования, направляемой на мотивацию филиала,
не увязан с долей его участия в формировании финансового результата
компании;
- мотивационное финансирование определяется в целом по филиалу без
детализации по видам деятельности (бизнеса);
- одним из критериев получения мотивационного финансирования
предлагается сумма снижения расходов от «права». Предлагаемый указанным
Положением расчет «права» по расходам на железнодорожные перевозки по
регулируемым государственным тарифам существенно занижает сумму
«права».
Все перечисленное обозначает проблему справедливого и рационального распределения мотивационного бюджета ОАО «РЖД», а для железных дорог -
недостаточной связи между получаемой суммой мотивационного
финансирования и участием в формировании финансового результата
компании.
В условиях работы ОАО «РЖД» промежуточными финансовыми
результатами являются расходы и выручка по видам деятельности (бизнеса).
Повышение эффективности управления затратами и выручкой железных дорог
'ф предполагает связь с совершенствованием процессов бюджетирования.
Вопросам группировки, распределения и анализа условно-постоянных расходов на железных дорогах не уделяется достаточного внимания, при этом в настоящее время не существует методики оценки причин изменения условно-постоянных расходов.
Эти и другие проблемы предопределили выбор направления данного исследования, его тему, цель и конкретные задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка научно обоснованных рекомендаций по повышению эффективности управления финансовыми результатами работы железных дорог при соблюдении баланса интересов территориальных филиалов и ОАО «РЖД».
Для достижения поставленной цели намечено решить следующие
0 задачи:
- изучить исторический аспект формирования финансовых результатов от перевозок;
- разработать механизм оценки участия железных дорог в формировании
финансовых результатов ОАО «РЖД» и научно обосновать систему критериев,
на основании которых дорога может претендовать на мотивационное
финансирование;
обосновать предложения по совершенствованию финансово-экономических взаимоотношений между филиалами и ОАО «РЖД» в части движения выручки и предложить подходы к повышению аналитичности формы бюджета движения денежных средств;
- определить зависимость расходов по отношению к объёмам работ по
< избранным видам деятельности (бизнеса) и уточнить порядок формирования
«права» на расходы;
- разработать методику оценки причин изменений условно-постоянных
расходов железных дорог и учесть результаты анализа по данной методике при
формировании величины мотивационного фонда железной дороги.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является процесс управления выручкой и расходами железных дорог от перевозок.
Предмет диссертационной работы — определение путей повышения эффективности и качества управления финансовыми результатами работы территориальных филиалов ОАО «РЖД».
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных и зарубежных авторов, посвященные методам управления затратами и выручкой предприятия -процессу бюджетирования в рамках управленческого учета; изучению поведения затрат по отношению к объемам работ; факторному анализу. В ходе работы над диссертацией использовались труды А.П. Абрамова, Н.Г. Винниченко, А.А. Вовка, Б.А. Волкова, В.Г. Галабурды, И.В. Дмитриева, А.Н. Ефанова, А.И. Журавеля, А.Ф. Иваненко, Р.А. Кожевникова, А.И. Купорова, Б.М. Лапидуса, Е.В. Ларионовой, Д.А. Мачерета, Е.В. Михальцева, А.В. Орлова, Н.Г. Смеховой, Н.П.Терешиной, М.М. Толкачевой, М.Ф. Трихункова, P.M. Царева, А.С. Чудова, Л.Г. Чупейкиной, A.M. Шульги, В.Я. Шульги и других.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
1. В диссертационной работе введены понятия «расчетный доход
железной дороги» и «расчетная прибыль железной дороги». Данные показатели
используются с целью определения доли участия железной дороги в
формировании финансового результата ОАО «РЖД», которая, в свою очередь,
предложена как один из критериев оценки величины мотивационного фонда
железной дороги.
2. Разработаны схемы движения выручки между подразделениями ОАО
«РЖД» в трех возможных вариантах, исходя из принципа работы железных
дорог в условиях единого юридического лица. К использованию предложен
вариант движения выручки, отличный от ныне действующего.
При разработке бюджета движения денежных средств железной дороги рекомендовано применение механизма «неснижаемого сальдо» денежных средств. «Неснижаемое сальдо» служит индикатором оценки достаточности денежных средств или их дефицита на планируемый период (квартал). Определен порядок расчета этого показателя.
3. Изложены возможные пути оптимизации финансовых результатов
железных дорог:
обоснован порядок распределения накладных расходов между видами деятельности, позволяющий повысить доли зависящих расходов по наименее рентабельным видам деятельности;
рассчитаны показатели безубыточности железных дорог как филиалов ОАО «РЖД» и показана возможность их использования в комплексной оценке величины мотивационного фонда железной дороги;
уточнен порядок расчета «права» на расходы железных дорог.
4. Разработана методика оценки причин изменения условно-постоянных
расходов. Сумма экономии условно-постоянных расходов по фактору «объем
перевозок» отнесена в перечень критериев для оценки величины
мотивационного фонда железной дороги.
5. Изложены рекомендации по комплексной оценке величины
мотивационного фонда железной дороги.
