Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. Правовые основы использования внутренних
стандартов в организации труда аудиторов...................... 11
1.1. Роль внутрифирменных стандартов в системе организации труда аудиторов...................................................................................11
1.2 Виды аудита и принципы аудиторской деятельности в
рамках организации труда ........—............... ...—.—. ...........26
1.3. Нормативно - законодательная база, регламентирующая применение внутрифирменных аудиторских правил (стандартов) как инструмент организации труда аудитора.......38
ГЛАВА. 2. Методологические подходы к
совершенствованию организации труда аудиторов при проведении аудиторской проверки..................................................52
2.1. Система организации планирования процесса аудита -. как
составляющая системы организации труда.........................—.....52
2.2. Разделение и кооперация труда, как основа
совершенствования организации труда аудиторов......................62
2.3. Внедрение оптимальных приемов и методов труда
аудиторов - залог успеха аудиторской фирмы..............................92
ГЛАВА 3. Повышение уровня организации труда работников аудиторской фирмы путем совершенствования контрольных функций и организационного механизма работы кадровой службы посредством разработки и использования внутренних стандартов ....................................................................112;
Внутренний стандарт по развитию персонала аудиторской фирмы.................................................................................................. 112:
Пути совершенствования системы стимулирования труда работников аудиторских фирм .......................................................136
3.3. Организация контроля качества в рамках системы
организации труда работников аудиторской фирмы.. ...155
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 166
БИБЛИОГРАФИЯ. 170
ПРИЛОЖЕНИЯ 183
Введение к работе
Актуальность исследования.
Преобразования, связанные с утверждением рыночных отношений в экономике, изменили условия ее финансирования, идеологию экономического поведения хозяйствующих субъектов. Однако, многие аспекты социально - трудовых отношений, включая систему организации труда, в том числе организации труда аудиторов, не отвечают современным экономическим требованиям и перспективе социально-экономического развития страны.
В решении социально — экономических проблем, образовавшихся в период реформирования экономики и основных устоев социально-политической жизни общества, существенное место отводится проблемам организации труда работников, занятых во всех сферах экономики, включая «аудит». По сравнению с другими сферами экономики нашей страны, аудит является молодым направлением экономики. Аудит в России зародился в конце 80-х годов и стал быстро развиваться. В силу влияния ряда факторов, главными из которых является возникновение различных форм собственности и утверждение обязательных ежегодных аудиторских проверок для большого числа предприятий, аудиторские услуги сразу же стали широко востребованными и хорошо оплачиваемыми. Данное обстоятельство привело к созданию большого количества аудиторских фирм. При этом собственники и руководство аудиторских фирм далеко не всегда проявляют должную заботу о качестве оказываемых услуг, которого можно добиться, лишь грамотно подойдя к вопросу организации труда аудиторов. Поэтому, на сегодняшний день особо важным представляется создание системы организации труда аудиторов, позволяющей повысить качество аудиторских услуг.
Степень разработанности проблемы.
Исследование системы организации труда аудиторов представляется весьма актуальной задачей. Имеющиеся в отечественной литературе по аудиту предложения по работе аудиторов в основном сводятся к общей схеме описания стандартных приемов и методов проведения аудиторской проверки отдельных участков учета и затрагивают проблемы организации труда работников аудиторской фирмы лишь косвенно. Качественное проведение аудиторской проверки возможно только на основе продуманной системы организации труда аудиторов, которая позволит квалифицированно применять разработанные и закрепленные в аудиторской компании внутрифирменные стандарты проведения аудиторских процедур при проверке.
В большинстве отечественных компаний, за исключением крупных, где имеются средства на разработку методик по проведению проверок, программ проведения аудита (то есть детальных перечней аудиторских процедур) отсутствует система организации труда, и аудитор при проверке руководствуется только собственными навыками и опытом. Данное обстоятельство негативно сказывается на качестве проведения проверок небольшими и средними аудиторскими фирмами, так как при отсутствии системного подхода к организации труда работников невозможно добиться положительных результатов - гарантированного качества проверок, и, как следствие —. конкурентоспособности аудиторской фирмы в целом.
Изложенные обстоятельства, а также недостаточная изученность вопроса и отсутствие методических разработок по организации труда аудиторов обусловили выбор темы настоящего исследования, определили его цель и основные задачи.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка системы организации труда работников аудиторской фирмы посредством создания и внедрения внутренних стандартов аудита для повышения производительности труда работников аудиторской фирмы.
Разработка стандартов по организации и проведению аудиторской проверки обеспечит проведение в рамках совершенствования организации труда работников аудиторской фирмы разделение и кооперацию труда, рационализацию трудовых процессов, внедрение оптимальных приемов и методов труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
определить важнейшие элементы системы организации труда для успешного функционирования аудиторской фирмы;
в рамках установленных элементов системы организации труда определить направления внедрения внутрифирменных аудиторских стандартов необходимых для эффективной работы сотрудников аудиторской фирмы;
провести анализ действующей нормативной, базы в области организации труда, в том числе в сфере аудита с целью выявления требований к организации труда аудиторов и внедрению внутрифирменных аудиторских стандартов в условиях действующего законодательства;
исследовать методологические подходы к организации и проведению аудита с целью совершенствования условий работы аудиторов;
разработать оптимальную систему организации труда работников аудиторской фирмы посредством создания внутренних стандартов для повышения эффективности работы каждого сотрудника аудиторской, применение которых позволит аудиторской фирме оптимизировать организацию труда каждого конкретного исполнителя, что, в конечном итоге повысит конкурентоспособность услуг фирмы.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность методических подходов, связанных с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия, применением стандартов для более эффективной проверки учета с целью рациональной
организации труда всего персонала аудиторской фирмы в разрезе таких элементов системы организации труда, как разделение и кооперация, рационализация трудовых процессов, внутрифирменный контроль качества, планирование процесса аудита, оплата труда работников.
Объектом исследования явились аудиторские фирмы ООО «Таис-Аудит», ООО «ОСБИ» в области разработки организации труда аудиторов при внедрении внутрифирменных стандартов.
Теоретическая и методологическая основа исследования. При
проведении диссертационного исследования использовались
теоретические и методологические разработки в области организации труда, бухгалтерского учета и аудита таких отечественных экономистов и западных экономистов, как Меликьяна Г.Г., Колосовой Р.П., Бычина В.Б., Гриценко Н.Н., Зущиной Т.М., Жукова А.Л., Рофе А.И., Ясаковой Н.В., Малинина СВ., Шубенкова Е.В., Волгина Н.А., Пашуто В.П., Р. Монтгомери, Дж. Робертсона, Безруких П.С., Барышникова Н.П., Подольский В.И., Соколова Я.В..
В работе также использовались законодательные акты по правовым, хозяйственным и финансовым вопросам, регулирующих деятельность предприятий, материалы периодических изданий, статистическая, бухгалтерская и иная информация Министерства Финансов РФ, Госкомстата РФ и Государственной налоговой службы РФ, опыт деятельности аудиторских организаций.
В диссертации применялись методы наблюдения, абстрагирования, сравнительного анализа, синтеза, моделирования.
Научная новизна исследования. Научная новизна заключается в разработке новых подходов к организации труда работников аудиторской фирмы с применением рациональных методик по стандартизации проведения аудита с точки зрения организации труда.
В диссертации сформулированы и обоснованы следующие положения, выносимые на защиту:
Уточнены элементы системы организации труда, важнейшие для аудиторской фирмы, в рамках которых выявлены направления внедрения внутрифирменных аудиторских стандартов. Этими направлениями являются: разделение и кооперация труда работников аудиторской фирмы, рационализация трудовых процессов путем внедрения оптимальных приемов и методов труда в аудите, оптимизация процесса планирования аудиторской проверки, разработка и реализация концепции развития персонала аудиторской фирмы, разработка оптимальной системы оплаты труда работников аудиторской фирмы, организация системы контроля качества предоставляемых аудиторской фирмой услуг.
На основе результатов анализа действующей нормативной базы в области аудита и анализа работы ряда аудиторских фирм сделан вывод о необходимости научной организации труда работников аудиторских фирм, в том числе начинающих аудиторов (ассистентов, экспертов), аттестованных аудиторов, ведущих аудиторов, руководства аудиторской фирмы).
В рамках внутрифирменного стандарта разработана система квалификационного разделения труда участников аудиторской проверки — членов аудиторской группы и предметной кооперации труда. Определена сложность каждой процедуры аудита, при этом процедуры рекомендованы для выполнения различным работникам аудиторской фирмы, проверяемые участки бухгалтерского и налогового учета распределены между проверяющими в зависимости от сложности. Разработан способ предметной кооперации труда — единая форма аудиторского замечания.
Выявлены и систематизированы оптимальные приемы и методы труда аудитора. В рамках внутрифирменного стандарта разработаны программы аудита всех участков учета, для каждой процедуры
которых приведены наиболее подходящие приемы и методы труда работника аудиторской фирмы, выполняющего данную процедуру.
Создана система организации планирования процесса аудита, являющаяся неотъемлемой частью системы организации труда работников аудиторской фирмы. Разработана таблица планирования процесса аудита, в которой определены планируемые виды работ в процессе организации и проведения аудиторской проверки, определены периоды проведения этих работ, исполнители, которые должны проводить эти работы,, а, также приведены документы, которые составляются на каждом этапе подготовки и проведения аудиторской проверки.
В соответствии с требованиями федерального стандарта разработана концепция развития персонала аудиторской фирмы, которая включает методику планирования потребности в работниках, процедуру приема персонала на должности помощников аудитора, экспертов, аудиторов и ведущих аудиторов, систему непрерывного профессионального обучения.
Разработана система оплаты труда работников аудиторской фирмы, позволяющая повысить производительность труда работников аудиторской фирмы посредством усиления их мотивации к труду. Заработная плата работника аудиторской фирмы при использовании этой системы состоит из двух частей - фиксированного оклада, изменяющегося посредством аттестации, и дополнительной части, рассчитанной по коэффициентам сложности, удаленности и автоматизации.
В рамках разработки внутрифирменного аудиторского стандарта создана система контроля качества работы сотрудников аудиторской фирмы. Эта система включает в себя создание отдела контроля качества и организацию его работы.
9. Таким образом, разработана система организации труда аудиторов, позволяющая аудиторской фирме создать и внедрить внутрифирменные стандарты. В рамках данной системы нами предложены рациональные варианты внутрифирменных стандартов, позволяющие оптимально организовать труд аудиторов и повысить качество аудиторской проверки, а, следовательно, и конкурентоспособность аудиторской фирмы. Эта система способна обеспечить разделение и кооперацию труда работников аудиторской фирмы, рационализацию трудовых процессов, внутрифирменный контроль качества.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенная в диссертации система организации труда аудиторов, составной частью которой являются внутрифирменные стандарты работы аудиторов, может быть использована в аудиторских компаниях и частными аудиторами при проведении аудита. Учитывая прогнозируемую тенденцию роста спроса на качественные аудиторские услуги не только в Москве, но и в регионах, эти предложения могут быть внедрены в практику работы аудиторских компаний с целью уменьшения трудоемкости работы аудитора и повышения качества аудиторских проверок.
Результаты исследования могут применяться в учебном процессе при чтении лекций по дисциплине «Аудит».
Предложенная в работе система программ и стандартов по проведению аудиторских проверок с целью повышения качества предоставляемых аудиторских услуг и повышения эффективности работы аудиторов может применяться для разработки рабочих материалов по другим аспектам аудиторской деятельности, связанным с вопросами организации труда работников аудиторских фирм.
Апробация результатов исследования. Выводы и результаты, полученные в диссертации используются в практике аудиторских организаций ООО «ОСБИ», ООО «Таис-Аудит».
Данные исследования используются при проведении лекционных и семинарских занятий по дисциплине «Аудит» в Академии труда и социальных отношений.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в шести печатных работах общим объемом 1,5 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит приложения и библиографию.
