Содержание к диссертации
Введение ; 3
Глава 1. Изменение системы управления предприятием под воздействием факторов налогового пространства 10
1.1 Место и роль внешней среды в концепции управления предприятием... 10
1.2 Специфика налогового пространства функционирования предприятия. 24
Глава 2. Налоговое планирование в механизме управления предприятием 46
2.1 Налоговое планирование как специфический тип управленческой деятельности 46
2.2 Анализ методик оценки налоговой нагрузки предприятия 62
Глава 3. Состояние и совершенствование налогового планирования на промышленном предприятии 82
3.1 Инструменты налогового планирования в деятельности ОАО ВЭМЗ... 82
3.2 Совершенствование организации налогового планирования на ОАО ВЭМЗ 111
Заключение '. 144
Список литературы 147
Приложения 155
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Длительное пребывание в условиях высокой неопределенности и риска заставило предприятия машиностроительной отрасли менять свои стратегии поведения в направлении разработки таких систем управления, которые бы обеспечивали им высокие адаптационные возможности реагирования на различные внешние изменения. Обеспечить условия быстрого реагирования на изменения среды можно только на основе постоянного мониторинга, как показателей внешней среды, так и собственных параметров управления. Для этого необходимы специальные инструменты финансовой диагностики, способные выявить тенденции развития хозяйственных процессов и на их основе эффективно управлять производством, обеспечивая высокие конкурентные преимущества на рынке машиностроительной продукции. Опыт работы предприятий машиностроительного комплекса показывает, что в системе управления его структурами сложился целый комплекс проблем, решение которых требует новых управленческих технологий, которые способны обеспечить стабильность финансовых условий хозяйствования, зависящих от таких внешних факторов, как налогообложение, валютное регулирование, состояние финансового рынка, а также финансового менеджмента, одним из элементов которого является внутрифирменное налоговое планирование.
Отсутствие на предприятиях эффективной системы анализа внешней среды, знания тенденций развития налоговой среды предприятия, формируемой государством, умение осуществлять налоговое планирование в системе общеэкономического управления предприятием сдерживают процесс динамического и устойчивого функционирования предприятий.
Действительно, если проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на промышленный сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости, и, учитывая, что добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспособности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль предприятия, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие), то становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае должна вестись о научно - обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей — налоговом планировании - способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности промышленных предприятий.
Рост новизны задач и, в определенной мере, нестабильность внешней финансовой среды требуют нового механизма управления предприятием, при котором на основе мониторинга финансового законодательства и оценки его изменений будет вырабатываться стратегия развития предприятия. Организация эффективной системы налогового планирования на российских промышленных предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, поскольку налоговому планированию, как никакому другому виду экономического планирования, имманентно присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего, в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации. Можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя, с такими управленческими структурами, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма нерациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным
инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения.
В условиях совершенствования качества управления возрастает роль новых концепций, моделей, стратегий и тактики менеджмента на микроуровне. В этом плане, налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, но и оказывать глубокое воздействие на инвестиционную политику как на макро -, так и на микроэкономическом уровне.
Таким образом, на сегодняшний день ведутся научные исследования в области налогового планирования на предприятиях, но они явно недостаточны, что и предопределило выбор темы диссертационной работы, ее актуальность и основные направления исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Среди зарубежных исследований проблем налогового менеджмента наибольший интерес для России представляют, например, работы Д. Кэмбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона. Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими учеными Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым .А., Гуськовым С, Кожиновым В.Я., Козенковой Т. А., Медведевым А.Н., Мельником Д., Муравьевым В.В., Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г. и многими другими.
В многочисленных работах по данной проблематике "• приводится множество дефиниций налогового планирования, определяется место налогового планирования в системе управления предприятием, характеризуется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается вышеназванными авторами в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, выявление его места в системе общеэкономического планирования на
предприятии отходит на второй план, что представляется весьма необоснованным и практически пагубным, ибо без наличия установленных и признанных принципиальных положений, формирования аппарата и способов исследования налоговое планирование не сможет реализовать свое предназначение, а будет по-прежнему выступать лишь в ипостаси инструмента минимизации налоговых платежей в краткосрочной перспективе, что в принципе противоречит целям макроэкономической политики российского государства. Творческая активность людей отмечающаяся в послании Президента РФ Федеральному собранию, должна направляться не на так называемую оптимизацию налоговых схем, а на развитие собственного дела на базе использования тех норм, которые предлагаются государством.
Цель работы. Целью диссертационной работы является разработка концептуальных основ, практических форм и методов использования инструментов налогового планирования на машиностроительном предприятии, функционирующем в сложных условиях современного периода развития российской экономики.
Для достижения указанной цели решались следующие задачи:
определить место и роль анализа внешней среды и отраслевых особенностей в концепции планирования деятельности предприятия;
выявить основные тенденции развития налоговой среды предприятия на основе уточнения сущности и функций налогообложения, а также целей и задач, которые ставит перед собой государство, постоянно внося изменения в налоговое законодательство;
обобщить теоретические основы налогового планирования и определить его место в системе общеэкономического планирования и бюджетирования на промышленном предприятии;
разработать критерии оценки налоговой нагрузки предприятия; проанализировать инструменты налогового планирования на предприятии и эффективность их применения на ОАО «Владимирский Электромоторный Завод» (далее ОАО «ВЭМЗ»);
разработать основные направления реорганизации системы налогового планирования на ОАО «ВЭМЗ».
Объектом исследования в настоящей работе является промышленное предприятие, функционирующее в условиях неопределенности внешней среды.
Предметом исследования является система налогового планирования, как составная часть управления промышленным предприятием.
Теоретическую и методологическую основы исследования составляют: основные положения экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, материалы научных конференций, межотраслевые методические указания, нормативные акты МФ РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и другие законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы периодической экономической печати, статистических справочников, данные бухгалтерского учета ОАО «ВЭМЗ». Решение поставленных задач осуществлялось на базе основных положений менеджмента, принципов адаптивного управления, системного подхода, экономического, логического и финансового анализа.
Достоверность исследования обеспечивается наличием системы логических доказательств и аргументов, теоретические положения подтверждаются результатами, полученными в практической части . исследования на основе данных бухгалтерского учета ОАО «ВЭМЗ». Предложенная автором система показателей для оценки налоговой нагрузки предприятия и организационная структура управления налоговым планированием нашла применение на ОАО «ВЭМЗ».
Научная новизна работы состоит в следующем:
- доказано, что в условиях неопределенности и нестабильности налоговой среды наиболее эффективным механизмом согласования экономических интересов предприятия и государства является внутрифирменное планирование, под которым мы понимаем координационный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития
предприятия;
определена специфичность экономических взаимоотношений предприятия и государства, содержание которых реализуется во взаимном обмене общественными благами: государство организует правопорядок -предприятие за это платит налогами;
- разработана методика экспресс - диагностики налоговой нагрузки промышленного предприятия, состоящая в нахождении коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек к различным показателям прибыли. Методика позволяет использовать данные финансового анализа деятельности предприятия для выявления основных направлений оптимизации налоговых платежей и давать всестороннюю характеристику результативности корпоративного налогового менеджмента;
- предложена новая организационная структура управления налоговым планированием на промышленном предприятии, которая позволяет соединить элементы линейно-функциональной управленческой структуры, в рамках которой происходит процесс бюджетирования и комплексный подход к оптимизации налогового портфеля, требующий применения знаний и навыков специалистов различного профиля: финансистов, бухгалтеров, экономистов, юристов, маркетологов и аудиторов.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования обусловлена вкладом автора в развитие теории налогового менеджмента, а также в разработку методических рекомендаций, полезных для отечественных промышленных предприятий, в комплексе решающих проблемы повышения эффективности управления финансовыми потоками, в разработку практических рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и адаптивности предприятия в изменяющейся налоговой среде.
Результаты работы могут быть использованы:
на промышленных предприятиях при внедрении системы стратегического и тактического управления налоговыми платежами, при
совершенствовании организационной структуры предприятия, антикризисном управлении;
- отдельные результаты исследования могут быть применены в процессе оценки налогового потенциала предприятий и региона, для разработки дальнейших направлений совершенствования налогообложения предприятий промышленности в ходе экономических реформ;
- в учебном процессе по таким дисциплинам, как налоги и налогообложение, финансовый менеджмент, антикризисное управление, и как самостоятельный курс «Налоговое планирование на промышленном предприятии».
Апробация работы. Основные положения данного исследования докладывались и обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях и на заседаниях кафедры экономической теории Владимирского государственного педагогического университета.
По отдельным направлениям диссертации опубликовано 6 научных статей в сборниках научных работ (общий объем - 3,0 п.л.). Опубликованы все основные положения диссертационного исследования.
Структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав,, заключения, списка использованной литературы из 150 наименований и приложений.
