Содержание к диссертации
Введение. 3
Глава 1. Теоретические основы инвестиционной деятельности и ее налогового стимулирования.
Современные тенденции инвестиционной деятельности в российской экономике.
Основные принципы налогообложения и оценка роли налоговой системы в формировании благоприятного инвестиционного климата.
Глава 2. Мировой опыт формирования эффективных 62 налоговых систем и границы его применения в России.
2.1. Общая характеристика налоговых систем промышленно развитых стран и стран с переходной экономикой.
2.2. Особенности формирования специальных налоговых режимов, стимулирующих инвестиционную и инновационную деятельность.
Глава 3. Механизмы налогового стимулирования инвестиций в условиях реформирования российской налоговой системы.
Общие проблемы реформирования налоговой системы России и пути их решения.
Трансформация роли основных бюджетообразующих налогов в инвестиционном обеспечении модернизации экономики.
Выводы и предложения. 139
Список литературы. 150
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Реформирование налоговой системы остается одним из приоритетных направлений повышения конкурентоспособности национальной экономики, формирования в России благоприятного инвестиционного климата, стимулирования инновационного развития.
В последнее время предпринят целый ряд значимых шагов к согласованию интересов власти, бизнеса и населения на основе ослабления налогового бремени и выразившихся в снижении ставок налогов на прибыль и добавленную стоимость, отмене налога с продаж, введении «плоской» шкалы подоходного и регрессивной шкалы единого социального налога.
Однако, как показывает анализ, этим и другим мерам не хватает системности, их реализация принципиально не меняет оценок деловых кругов, заключающихся в том, что проводимая налоговая реформа сохраняет преимущественно фискальный характер налоговой системы, не стимулирует долгосрочные вложения капитала в создание новых конкурентоспособных производств, и, с учетом практически не меняющейся сложившейся практики достаточно жесткого администрирования налогов, не рассматривается ими как фактор повышения инвестиционной привлекательности России.
Между тем, создание эффективных налоговых стимулов инновационной и инвестиционной деятельности сохраняет свою значимость. Несмотря на существенный рост инвестиционной активности в 2003 году (на 12% по сравнению с 2002 годом) норма накопления (отношение инвестиций в основной капитал к ВВП) уступает не только развивающимся, но и промышленно развитым странам вопреки беспрецедентно высокому моральному и физическому износу основных фондов в подавляющем большинстве отраслей экономики страны. Что же касается доли России на мировом рынке наукоемкой продукции, то по имеющимся оценкам она составляет лишь 0,3%, т.е. более чем на порядок ниже, чем у Китая.
Таким образом, качество налоговой реформы до настоящего времени является фактором, до определенной степени тормозящим инвестиционную активность, а, следовательно, и экономический рост. В этой связи решение проблемы обоснования механизмов налогового стимулирования инвестиционной деятельности, учитывающих специфику современного этапа развития экономики России, существующие в ней региональные, отраслевые и социальные структурные диспропорции, является весьма актуальным.
Степень разработанности проблемы. Различные аспекты налогового регулирования и реформирования налоговых систем нашли своё отражение в работах таких экономистов как Горегляд В.П., Гурвич Е.А., Мельник Д.Ю., Мещерякова О.В., Пансков В.Г., Толкушкин А.В., Черник Д.Г., Шаталов С.Д..
Данное направление исследований активно развивается в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, логическим продолжением которых является и настоящая диссертационная работа. С точки зрения проблематики настоящего исследования, сфокусированного на вопросах налогового стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности особо выделим труды В.Н.Архангельского, А.Г.Куликова, А.М.Марголина, А.Н.Фоломьева, Р.А.Чванова и других ученых, оказавшие значительное влияние на структуру диссертации и содержащиеся в ней выводы и предложения.
Вместе с тем проблематика разработки теории, методологии и механизмов налогового регулирования инвестиций, влияния налоговой системы на инвестиционную привлекательность российской экономики, учитывающего особенности современного этапа ее реформирования еще далеко не исчерпана. Особого внимания требуют вопросы обеспечения сбалансированности реализации фискальной и стимулирующей функций налоговых систем, адаптации к российским условиям имеющегося зарубежного опыта налогового регулирования, совершенствования применения специальных налоговых режимов, внесение изменений и дополнений в действующее законодательство в части создания действенных инвестиционных стимулов при использовании основных бюджетообразующих налогов. Отмеченные и другие смежные проблемы рассматриваются автором в настоящей работе. Изложенное позволяет сформулировать предмет, объект, основную цель и задачи исследования.
Целью диссертационной работы является обоснование новых подходов и разработка механизмов налогового стимулирования инвестиционной деятельности, учитывающих особенности реформирования российской экономики.
Основные задачи, решаемые в работе для достижения поставленной цели, заключаются в следующем:
Исследование теоретических основ и современных тенденций инвестиционной деятельности в российской экономике; обоснование предложений по выявлению ключевых факторов, сдерживающих или стимулирующих инвестиционную деятельность;
Обоснование рекомендаций по совершенствованию принципов формирования налоговых систем на современном этапе реформирования экономики страны, характеризующемся необходимостью существенного повышения ее инвестиционной привлекательности;
Оценка качества реализации конкретных принципов формирования налоговой системы и степени его влияния на инвестиционную деятельность применительно к российской экономике; оценка влияния налогообложения на формирование инвестиционного потенциала и рисков инвестирования в российских регионах; изучение мирового опыта формирования эффективных налоговых систем на предмет выявления перспективных возможностей его адаптации к российским условиям; выявление роли специальных налоговых режимов в системе мер государственного регулирования экономики; обоснование рекомендаций по достижению оптимального сочетания фискальной и стимулирующей роли основных бюджетообразующих налогов.
Объектом исследования является процесс формирования налоговой системы, направленный на преодоление ее преимущественно фискального характера и создание эффективных стимулов инвестиционной деятельности для субъектов налогового регулирования.
Предмет исследования - отношения, возникающие между участниками процесса формирования сбалансированной налоговой системы, создающей объективные предпосылки динамичного развития российской экономики.
Теоретической и методологической основой исследования служат: системный подход, позволяющий рассматривать процесс формирования налоговой системы в неразрывной взаимосвязи со стратегией социально-экономического развития страны; теоретические изыскания российских и зарубежных ученых по вопросам реформирования налоговых систем и стимулирования инвестиционной деятельности; нормативные и законодательные акты по вопросам налогового регулирования предпринимательской и инвестиционной деятельности; материалы эмпирических исследований, в том числе лично автора, по налоговой проблематике; официальные материалы Госкомстата РФ. Научная новизна результатов исследования заключается в следующем.
Доказано, что, несмотря на формирование в достаточно устойчивой тенденции роста инвестиционной активности, имеет место совокупность негативных явлений, сдерживающих модернизацию отечественной экономики. К ним могут быть отнесены: недостаточный для динамичного развития достигнутый уровень инвестиционной активности, уступающий не только развивающимся, но и промышленно развитым странам; относительно низкое качество инвестиций на российском рынке ввиду их меньшей по сравнению со странами-конкурентами насыщенностью инновационной составляющей и сохраняющейся чрезмерно высокой степени морального и физического износа используемых основных фондов; относительное и абсолютное снижение доли государства в совокупных инвестиционных ресурсах, несмотря на экономический рост; самоустранение государства от решения проблемы обновления ввода основных фондов в образовании и здравоохранении, что абсолютно недопустимо хотя бы потому, что именно эти сектора оказывают большое влияние на средне- и долгосрочные перспективы развития национальной экономики; отраслевая и региональная неравномерность инвестиционной активности, устранение которой невозможно без целенаправленного стимулирующего воздействия государства, в том числе и в налоговой сфере.
На основе анализа мирового опыта и существующих в России подходов к реформированию налоговой системы показано, что:
а) стимулирующая функция налогов в российской экономике находится на периферии разрабатываемой налоговой реформы;
б) из-за особенностей сформировавшейся структуры национальной экономики, чувствительность различных ее отраслей, регионов, групп населения к механизмам такого реформирования будет сильно отличаться друг от друга, а это, в свою очередь, требует сбалансированного сочетания общих и дифференцированных подходов к разработке механизмов налогового регулирования; в) расширение сферы применения специальных налоговых режимов, сопровождающееся формированием эффективной системы налогового администрирования, следует рассматривать как неиспользованный в России резерв стимулирования инвестиционной деятельности;
г) возможна эффективная адаптация различных элементов налоговых систем других стран в российских условиях (опыт налогообложения прироста капитала с целью ограничения доходности спекулятивных сделок; дифференцированное налогообложение собственности физических лиц; дифференциация ставок налога на прибыль корпораций в зависимости от массы прибыли; предоставление налоговых преференций приоритетным секторам экономики.
д) оптимизация управления базой налогообложения является одной из разновидностей налогового регулирования, способствующих стимулированию инвестиционной деятельности и, в отличие от многих стран мира, в России почти не востребованной.
Обоснованы рекомендации по уточнению принципов формирования налоговой системы на основе применения которых дана количественная характеристика качества реализации каждого конкретного принципа формирования налоговой системы в российской экономике и степени его влияния на инвестиционную деятельность. Эти оценки показали наличие кумулятивного негативного эффекта, обусловленного, с одной стороны, низким качеством реализации в отечественной экономике, и, с другой стороны, высокой степенью его влияния на инвестиционную деятельность таких принципов как однозначность толкования; оптимальное сочетание экономической целесообразности и справедливости налогообложения; научный подход к установлению конкретной величины ставки налога и четкое разделение налогов по уровням государственного управления.
Разработан алгоритм, позволяющий выявить роль налогообложения в составе всего комплекса факторов, ограничивающих (или стимулирующих) инвестиционную деятельность. Выполненный при помощи этого алгоритма анализ показал, что методика отбора факторов, влияющих на инвестиционную деятельность, требует своего совершенствования по сравнению с той, которая используется Госкомстатом РФ. Апробация этого алгоритма при оценке влияния налогообложения на формирование инвестиционного потенциала и рисков инвестирования в российских регионах показала, что примерно на 15...20% инвестиционная деятельность определяется качеством налогового регулирования.
Выявлено, что различные специальные налоговые режимы оказываются эффективными, если применяются не изолированно, а в комплексе, взаимно дополняя друг друга. Показано, что совмещение режима особых экономических зон и предоставления инфраструктурных концессий обеспечивает получение синергетического эффекта и будет способствовать пересмотру часто встречающейся позиции, состоящей в том, что специальные налоговые режимы ведут к «разбазариванию» бюджетных средств с неясными перспективами. Обоснованы предложения по совершенствованию специального налогового режима, связанного с заключением соглашений о разделе продукции, включающие трансформацию подходов к определению предмета раздела продукции между инвестором и государством и внесение в законодательство закрытого перечня невозмещаемых затрат инвестора с учетом национальных интересов.
В исследовании обоснованы рекомендации по достижению оптимального сочетания фискальной и стимулирующей роли основных бюджетообразующих налогов. К ним относятся:
а) пересмотр подходов к администрированию налога на добавленную стоимость (переход к электронному администрированию налога, исключающий встраивание в налоговую цепочку подставных фирм; использование страховых механизмов в течение переходного периода, минимизирующих риски непоступления бюджетных доходов от противоправных действий налогоплательщиков до момента, пока электронное администрирование налогов не будет отлажено; синхронизация немедленного возмещения НДС при строительстве с заключением договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита на сумму возмещения до конца строительства объекта и его ввода в эксплуатацию на основании соответствующего акта о приемке);
Б) стимулирование инвестиций при налогообложении прибыли (предоставление инвестиционных скидок при уплате налога на прибыль в размере 30% добавленной стоимости в течение пяти лет с момента начала реализации инвестиционного проекта с целью стимулирования обрабатывающей промышленности; расширение сферы применения региональных инвестиционных льгот по уплате налога на прибыль);
В) совершенствование взимания единого социального налога на основе реализации таких мер как отказ от применения регрессивной шкалы и уменьшение базовой ставки ЕСН; частичное перенесение бремени выплат ЕСН с предприятий на физические лица, закрывающее целый ряд возможностей налоговой оптимизации; инвентаризация оснований, по которым из под обложения ЕСН выводятся весьма существенные суммы;
Г) совершенствование налогообложения доходов физических лиц, имеющее своей целью увеличение налогового бремени на сверхпотребление обеспеченных слоев населения, и содержащие дополнительные стимулы к инвестированию зарабатываемых гражданами доходов (переход к дифференцированному налогообложению принадлежащей гражданам недвижимости; освобождение от налога дивидендов по акциям предприятий, либо находящихся в собственности не менее трех лет, либо составляющим не менее 10% акционерного капитала независимо от срока владения ими.
Практическая значимость полученных автором результатов состоит в том, что основные выводы и предложения доведены до конкретных рекомендаций по формированию эффективной налоговой системы, созданию стимулов инвестиционной деятельности для юридических и физических лиц. Исследование совокупных налоговых выплат различных московских предприятий в течение 2001-2003 г.г., а также структуры этих выплат, подтвердило целесообразность осуществления обоснованных в работе предложений по совершенствованию налоговых механизмов стимулирования инвестиционной деятельности.
Полученные в исследовании результаты могут представлять интерес для органов исполнительной и законодательной властей, отвечающих за реализацию налоговой реформы, а также для научных работников, преподавателей, аспирантов и студентов, обучающихся по специальностям «Государственное и муниципальное управление», «Национальная экономика», «Налоги и налогообложение».
Апробация работы. По теме исследования опубликованы 2 работы общим объемом 1,4 п.л. Ее результаты неоднократно докладывались на кафедре теории и практики государственного регулирования рыночной экономики Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, а также на различных научно-практических конференциях, посвященных проблемам налогообложения.
Структура работы определена целями и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы.
