Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические основы организации корпоративного налогового менеджмента 9
1.1 Функциональное назначение корпоративного налогового менеджмента 9
1.2 Инструментарий корпоративного налогового менеджмента 18
1.3 Теоретические основы организации корпоративного налогового менеджмента 37
Глава 2. Предпосылки организации корпоративного налогового менеджмента 42
2.1 Современное состояние практической организации корпоративного налогового менеджмента 42
2.2 Проблемы организации корпоративного налогового менеджмента 60
Глава 3. Подход к организации функционирования корпоративного налогового менеджмента 65
3.1 Концептуальный подход организации корпоративного налогового менеджмента 65
3.2. Методика стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента 101
3.3 Модель функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента 124
Заключение 138
Библиографический список использованной литературы 142
Приложения 153
- Инструментарий корпоративного налогового менеджмента
- Современное состояние практической организации корпоративного налогового менеджмента
- Концептуальный подход организации корпоративного налогового менеджмента
- Модель функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Корпоративный налоговый менеджмент (КНМ) - новое научно-практическое направление, которое сформировалось после перехода нашей страны от планово-административной к рыночной экономике, и связано с формированием современной российской налоговой системы. Потребность в корпоративном налоговом менеджменте обусловлена стремлением руководителей предприятий к управлению такой весомой статьей расходов как налоговые отчисления. Выделение корпоративного налогового менеджмента в качестве самостоятельного научно-практического направления произошло в начале текущего столетия и только начиная с 2000-го года появляются его первые теоретические обоснования, построенные на анализе имеющей место практики.
В настоящее время продолжается становление данного научно-практического направления, разработка его научных основ. Проведенная систематизация взглядов экономистов, на сущность корпоративного налогового менеджмента, позволила сделать вывод о том, что наметилась тенденция одностороннего исследования корпоративного налогового менеджмента с методологических позиций финансовой науки, и остался без внимания тот факт, что в качестве его научной основы должна признаваться и наука об управлении - менеджмент. Корпоративный налоговый менеджмент опирается на общие принципы и фундаментальные положения науки управления, в свою очередь любое управление имеет организационную основу.
Как известно, потребность в организационных преобразованиях, в совершенствовании организационной структуры управления возникает при изменениях внутренней и внешней среды предприятий, при изменении рыночных условий деятельности. Создание современной российской налоговой системы в значительной степени изменило внешнюю среду деятельности предприятий. Однако проведенное исследование практической организации корпоративного налогового менеджмента, показало, что не было произведено адекватной корректировки организационных структур управления, сформированных еще при планово-административной системе, характеризующейся принципиально иным налогообложением. Многие руководители осознают необходимость осуществления управления налоговыми платежами и предпринимают попытки организации корпоративного налогового менеджмента. Но в условиях отсутствия разработанных методик и инструментов, на большинстве предприятий вместо создания на предприятии системы корпоративного налогового менеджмента его функции оказываются закрепленными за бухгалтерией.
В этой связи формирование инструментария организации корпоративного налогового менеджмента составляет важную, актуальную задачу, требующую решения именно в настоящее время, когда создание научных основ корпоративного налогового менеджмента происходит одновременно с его внедрением в хозяйственную практику российских предприятий.
Разработанность темы исследования. Исследованию вопросов управления налоговыми платежами посвятили свою деятельность такие ученые-экономисты, как: В.Г. Пансков, Т.Ф. Юткина, Б.А. Рогозин, А.Г. Седов, А.В. Брызгалин, Е.Н. Евстигнеев, В.В. Муравьев, С.Н. Барулин, М.М. Есенев, Н.Н. Селезнева, Г.И. Хотинская, А.П. Подкопаев, Н.В. Грохотова, и др. Следует отдельно выделить труды С.Н. Барулина, А.П. Подкопаева, Н.В. Грохотовой, в которых налог рассматривается в качестве объекта управления, а корпоративный налоговый менеджмент выделяется в качестве самостоятельного научно-практического направления и исследуется с методологических позиций финансовой науки.
Поскольку организационные основы корпоративного налогового менеджмента пока не разработаны, при выработке инструментария его организации представляется верным опираться на труды таких ученых, как:
Ф.У. Тейлор, Г. Эмерсон, А. Файоль, М. Вебер, Мэри Паркер Фоллетт, Э. Мэйо, К. Мертон, Джон П. Кэмпбелл, Джей Гэлбрейт, Пол С. Гудман и некоторых других, которые исследовали различные аспекты менеджмента, в том числе и организационный аспект.
Обобщая вышесказанное, следует отметить, что корпоративный налоговый менеджмент представляется как самостоятельное научно-практическое направление. Однако выбранный вектор исследований не раскрывает его организационных основ, следовательно, не сформирован инструментарий его организации. Данный факт обуславливает актуальность и необходимость выполненного исследования, предопределяет выбор темы диссертационной работы.
Цель исследования заключается в формировании инструментария организации корпоративного налогового менеджмента.
Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи, определившие логику и структуру работы:
Выработка авторского определения корпоративного налогового менеджмента с организационных позиций.
Создание концептуального подхода организации корпоративного налогового менеджмента.
3. Формирование инструментария организации корпоративного
налогового менеджмента.
4. Разработка методики стимулирования сотрудников, выполняющих
процедуры корпоративного налогового менеджмента.
5. Разработка модели функционирования подразделения корпоративного
налогового менеджмента.
Объект исследования - промышленные предприятия и организации.
Предмет исследования - система организационно-экономических отношений, проявляющих свое действие в функционировании корпоративного налогового менеджмента.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные и прикладные исследования в области управления
социально-экономическими системами, научные труды отечественных ученых-экономистов в области налогов и налогообложения, корпоративного налогового менеджмента, теории управления, экономической теории, теории организации.
Для решения поставленных задач в работе применялись: системный, функциональный, целевой подходы, методы логического, структурного, факторного, функционального, сравнительного и экономического анализа, а также статистические методы, методы опроса (анкетирования), методы экспертных оценок.
Информационную основу исследования составили законодательные, правовые документы РФ, материалы статистической отчетности Госкомстата России и субъектов РФ, отчетные данные Федеральной налоговой службы РФ, информационные сборники, материалы, опубликованные в монографиях, периодических изданиях, справочно-правовых системах «Гарант», «Консультант Плюс», результаты эмпирического исследования, проведенного диссертантом.
Основные результаты диссертационного исследования,
характеризующие его научную новизну и выносимые на защиту:
1. Авторское определение сущности корпоративного налогового
менеджмента, отличающееся от предыдущих тем, что представляет его в
качестве специфической системы управления, организуемой путем
формирования на предприятии управляющей и управляемой подсистем, а также
механизмов взаимосвязи между ними.
2. Концептуальный подход организации корпоративного налогового
менеджмента, положения которого содержат теоретическую базу
формирования соответствующего инструментария и направления его
реализации.
3. Инструментарий организации корпоративного налогового
менеджмента, включающий в себя в качестве составных элементов - принципы
его организации, функции, налоговую логизацию, временной аспект
организации, налоговый контроллинг, систему стимулирования сотрудников,
выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента.
4. Методика стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры
корпоративного налогового менеджмента, основанная на расчете показателя
результативности функционирования корпоративного налогового
менеджмента, позволяющая организовать стимулирование тех специалистов и
подразделений предприятия, которые участвуют в решении задач
налоговедения на предприятии.
5. Модель функционирования подразделения корпоративного налогового
менеджмента, демонстрирующая процессы реализации его структурных
элементов и позволяющая получать наилучшие результаты в области
налоговедения на предприятии.
Обоснованность и достоверность научных положений, выводов, рекомендаций подтверждается:
- использованием в исследовании современного состояния организации корпоративного налогового менеджмента значительного объема фактического
материала, полученного в результате обследования промышленных предприятий Российской Федерации;
проверкой разработанных теоретических положений и методических рекомендаций на конференциях, подтверждением в публикациях;
успешной апробацией результатов исследования, которая доказала возможность их применения в ходе практической организации корпоративного налогового менеджмента.
Теоретическая и практическая значимость диссертации. Теоретическая значимость исследования состоит в том, что сформированное авторское определение корпоративного налогового менеджмента, концептуальный подход его организации расширяют имеющееся представление о корпоративном налоговом менеджменте, раскрывая его сущность в принципиально новом аспекте - в организационном.
Практическая значимость исследования состоит в том, что сформированный инструментарий организации корпоративного налогового менеджмента, разработанная модель функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента, а также методика стимулирования сотрудников данного подразделения могут быть использованы предприятиями различных отраслей экономики при организации корпоративного налогового менеджмента.
Апробация результатов исследования. Полученные научные результаты, представленные в диссертационной работе обсуждались на межрегиональных, всероссийских и международных конференциях, в частности на: всероссийской научно-практической заочной конференции с международным участием «Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития» (г. Уфа, 2007 год, 2008 год, 2009 год). На всероссийской конференции с международным участием «Управление экономикой: методы, модели, технологии» (г. Уфа, 2007 год, 2009 год). На международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики, социологии и права» (Пятигорск, 2009 год) и на других конференциях.
Также полученные результаты применяются на предприятиях ОАО «Башвтормет», ФГУП «Уфимское агрегатное производственное объединение».
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ, общим объемом 2,52 печатных листа, в том числе 2 статьи в издании, согласно требованиям ВАК.
Структура и объем диссертации.
Инструментарий корпоративного налогового менеджмента
Как было отмечено выше, система корпоративного налогового менеджмента включает в себя управляющую подсистему, представленную особым структурным подразделением предприятия и управляемую подсистему, обозначенную как налоговедение на предприятии.
Основное назначение управляющей подсистемы - разрабатывать эффективные управленческие решения по воздействию на управляемую подсистему с целью достижения заранее определенного результата. Из этого следует, что качество формирования управляемой подсистемы определяется ее способностью воспринимать управляющее воздействие и трансформировать функционирование отдельных объектов управления в соответствии с вектором управляющего воздействия.
В результате объект управления подчиняет управленческому воздействию свое существование [74].
Для осуществления процесса управления налоговедением необходимо решить целый ряд задач:
1) осуществить интеграцию системы корпоративного налогового менеджмента в систему управления предприятием;
2) распределить выполнение функций корпоративного налогового менеджмента во времени между его структурными элементами;
3) создать условия для организации оперативного контроля за управлением налоговедением;
4) организовать мониторинг деятельности каждого структурного элемента системы корпоративного налогового менеджмента.
Необходимость осуществления интеграции системы управления предприятием и системы корпоративного налогового менеджмента обусловлена наличием взаимосвязи этих подсистем. Данная взаимосвязь объективна, т.е. реализуется независимо от точки зрения руководителя, его подходов к управлению, и выражается в возникновении у предприятия обязанности по уплате налоговых платежей.
Итоговая сумма налогов, подлежащих к уплате в бюджет, формируется в процессе осуществления предприятием своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в процессе функционирования каждой подсистемы предприятия к которым относятся: подсистема маркетинга, подсистема подготовки производства (конструкторская, технологическая, организационная), подсистема производства, подсистема материально-технического снабжения, подсистема сбыта, подсистема организации труда и заработной платы и другие. В этой связи был проанализирован механизм взаимосвязи исследуемой подсистемы с выделенными.
Результат работы отдела маркетинга составляет маркетинговый план, в котором содержится информация о емкости рынка, его сегментации, сведения о потребителях, об их предпочтениях, данные о конкурентах [84].
На основе плана маркетинга составляется план продаж, который предопределяет характер производственной деятельности компании. План продаж оказывает влияние на функционирование всех подсистем предприятия, поскольку деятельность каждой подсистемы планируется на основе информации, отраженной в нем. [84].
Из этого следует, что в процессе маркетингового исследования определяется вектор развития предприятия, формируются основы принятия его хозяйственных решений. Практическая реализация принятых решений приводит к возникновению налоговых обязательств. Например, решение о закупке оборудования реализуется хозяйственной операцией «закупка оборудования», которая влечет за собой обязанность уплаты НДС, налога на имущество, других налогов. Производственная подсистема функционирует на основе разработанного плана производства, в котором определяется количество единиц продукции, которое необходимо изготовить для того, чтобы выполнить план реализации. Осуществление производственной деятельности предполагает потребление материальных, трудовых ресурсов, поэтому на основе плана производства составляют планы материально-технического обеспечения, планы затрат труда. При составлении плана материально-технического обеспечения всесторонне анализируют резервы экономии материальных ресурсов, возможные без снижения качества продукции. Все хозяйственные решения: о закупке материалов, о приеме сотрудников на работу и о начислении им заработной платы формируют обязанность предприятия по уплате предусмотренных законом налогов. Следовательно, правомерно предположить, возможность налоговой экономии при составлении планов материально-технического снабжения, планов оплаты труда путем разработки моделей обязательных налоговых выплат. Из этого следует взаимосвязь подсистем предприятия и подсистемы корпоративного налогового менеджмента, наличие которой предопределяет необходимость интеграции этих подсистем. Общая схема охарактеризованной взаимосвязи представлена на рисунке 1.2.1.
Учет фактора времени при закреплении функций корпоративного налогового менеджмента за соответствующими структурными элементами проектируемого подразделения необходим для дифференциации решений по управлению налоговедением во времени.
Признание данного факта в качестве едва ли не определяющего в функционировании корпоративного налогового менеджмента обеспечивает проявление его динамизма. Динамика корпоративного налогового менеджмента проявляется на оперативном, тактическом, стратегическом уровнях посредством интеграции корпоративных усилий в решении проблем налоговедения. Решения дифференцируются на стратегические, тактические, оперативные.
Внешняя среда КНМ отличается сложностью и неопределенностью, поэтому необходимо осуществлять оперативный контроль за релизацией всех его процедур, процессов, действий.
Организация подсистемы корпоративного налогового менеджмента на любом предприятии сопряжена с осуществлением дополнительных расходов. Это обстоятельство делает необходимым осуществление мониторинга эффективности его деятельности.
Необходимость решения сформулированных выше задач обуславливает потребность в разработке соответствующего инструментария. Основу инструментария организации корпоративного налогового менеджмента должны составлять принципы, которые отражают ключевые закономерности организации корпоративного налогового менеджмента, являются основой для выделения функций корпоративного налогового менеджмента. [75]. Функции корпоративного налогового менеджмента реализуются путем выполнения особых видов работ, действий, или процедур корпоративного налогового менеджмента. Каждый из видов работ осуществляется в интегрируемо-дифференцируемом временном аспекте в зависимости от характера работ, ход которых строго регламентирован и подчинен механизму контроллинга.
Поскольку все функции корпоративного налогового менеджмента взаимосвязаны не только между собой, но и с выполнением работ другими подсистемами организации, то на серьезную роль в структуре выделенного инструментария начинает претендовать налоговая логизация. При этом следует помнить, что любую работу выполняют специалисты, инициативность которых должна быть соответствующим образом оценена оригинальной системой стимулирования, которая также составляет элемент инструментария корпоративного налогового менеджмента. Таким образом, в состав инструментария отнесены:
принципы организации корпоративного налогового менеджмента;
функции корпоративного налогового менеджмента;
налоговая логизация;
временной аспект организации КНМ;
налоговый контроллинг;
система стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры КНМ. Названные инструменты находятся в тесном единении.
В таблице 1.2.1 представлено назначение каждого инструмента организации корпоративного налогового менеджмента и направления его реализации.
Современное состояние практической организации корпоративного налогового менеджмента
Поскольку на сегодняшний день не разработаны научно обоснованные подходы организации корпоративного налогового менеджмента, руководители современных предприятий осуществляют его постановку на интуитивной основе. В этой связи необходимо проанализировать сложившуюся практику организации корпоративного налогового менеджмента на предприятиях различных отраслей промышленности. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, законами об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью в России существует разнообразие организационно-правовых форм, что в свою очередь обуславливает наличие особенностей управления предприятиями, а также особенностей управления налоговедением на них. В этой связи представляется рациональным исследовать организацию корпоративного налогового менеджмента на предприятиях различных отраслей, в разрезе многообразия форм их организации.
В качестве объекта исследования были выбраны промышленные предприятия одного из субъектов Российской Федерации - Республики Башкортостан различных видов промышленной деятельности. На сегодняшний день промышленные предприятия Республики организованы в таких видах деятельности, как производство пищевых продуктов, текстильное и швейное производство, химическое производство, металлургическое производство и производство готовых металлических изделий, производство машин и оборудования, производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования, производство автомобилей, прицепов, полуприцепов и в некоторых других сферах деятельности, обозначаемых в официальных источниках как прочие [93]. В связи с тем, что в указанных отраслях промышленности функционируют тысячи предприятий, в целях проведения анализа организации корпоративного налогового менеджмента были обозначены отраслевые границы выборки предприятий. Установление отраслевых границ позволило четко определить границы генеральной совокупности, на основании которой методом отбора формировалась выборочная совокупность проводимого исследования. Исследование организации корпоративного налогового менеджмента проводилось на предприятиях тех отраслей промышленности, которым принадлежит наибольший удельный вес в общей структуре налоговых поступлений по Республике Башкортостан. К таким предприятиям относятся предприятия, специализирующиеся на производстве электрооборудования, электронного и оптического оборудования, машин и оборудования, предприятия пищевой и химической промышленности. На рисунке 2.1.1 показана структура налоговых поступлений по республике Башкортостан по видам производственной деятельности, составленная на основании отчетных сведений УФНС РФ по РБ по состоянию на 01.01.2009 [86].
На основании данных, представленных на рисунке 2.1.1 видно, что наибольший удельный вес в структуре налоговых отчислений принадлежит производству электрооборудования, электронного и оптического оборудования - 22 % пищевому производству и производству машин и оборудования — по 21 % в общей структуре налоговых поступлений. На третьем месте по количеству налоговых поступлений находятся предприятия химического производства — 9%.
В докладе о социально-экономическом положении Республики Башкортостан в 2008 году содержатся сведения о проведенных мероприятиях, направленных на расширение и обновление ассортимента продукции, на создание и внедрение передовых производственных технологий. Также в данном докладе отмечается, что в 2008 году было отгружено инновационной промышленной продукции на сумму 29,6 млрд. рублей, что в 1,6 раза выше уровня 2007 года. Наиболее высокий уровень инновационной активности характерен для химического производства, где 69,0 % предприятий внедряют инновационные разработки. В сфере производства электрооборудования, электронного и оптического оборудования, промышленного оборудования инновационные разработки внедряет каждое четвертое предприятие. При проектировании инновационного продукта, организации его производства и реализации предприятия неизменно сталкиваются с необходимостью оценки налоговых последствий, следовательно, организация корпоративного налогового менеджмента является для них актуальной задачей. В этой связи выбор в качестве объекта исследования предприятий указанных отраслей является обоснованным [57].
Всего в Республике Башкортостан согласно данным Федеральной службы Государственной статистики по Республики Башкортостан по итогам 2008 года в указанных отраслях промышленности функционировало 2402 предприятия различных организационно-правовых форм [93].
В таблице 2.1.1 представлен состав предприятий, функционирующих в исследуемых видах промышленной деятельности, сгруппированных по формам собственности.
По данным таблицы 2.1.1 видно, что исследуемая генеральная совокупность, включающая в себя предприятия, функционирующие в сфере химического производства, производства машин и оборудования, пищевого производства, а также производства электрооборудования, электронного и оптического оборудования, характеризуется многообразием форм собственности. После установления отраслевых границ исследования был определен количественный состав выборки.
В целях исследования практики организации корпоративного налогового менеджмента на предприятиях Республики Башкортостан было обследовано 300 предприятий, имеющих государственную и частную форму собственности, что составило 12,5% массива генеральной совокупности. Анализ организации корпоративного налогового менеджмента на предприятиях других форм собственности не входил в задачи исследования.
Исследование организации корпоративного налогового менеджмента проводилось методом выборочного анкетирования руководящих лиц 300 предприятий республики Башкортостан указанных отраслей различных организационно-правовых форм. Большинство предприятий организовано в форме общества с ограниченной ответственностью. Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли, определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. ООО имеет ряд характерных особенностей, отличающих его от других форм организации предприятий. Первая особенность - наличие паевого капитала, вторая особенность в том, что предприятия, созданные в форме ООО — по большей части малые и средние организации. Вследствие этого они более мобильные и гибкие, чем акционерные общества. Следующая особенность связана с тем, что структура ООО более простая, по сравнению с акционерными обществами [46].
Акционерное общество представляет собой форму организации предприятий, средства которых образуются за счет выпуска и размещения акций, а участники (акционеры) несут ответственность, ограниченную только той суммой, которая была уплачена за приобретенные акции. Предприятия, создаваемые в форме акционерных обществ, как правило, являются крупными, эта форма организации деятельности в нашей стране получила широкое распространение. Акционерные общества могут быть открытого и закрытого типа. Акционеры открытого акционерного общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, в то время как закрытое акционерное общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые акции, либо иным образом предлагать акции для приобретения неограниченному кругу лиц [46].
Как видно из таблицы 2.1.1, около 16 % всех предприятий, функционирующих в исследуемых областях, находятся в государственной или муниципальной собственности.
В этой связи было проведено анкетирование федеральных государственных унитарных предприятий, которые являются коммерческими организациями, не наделенными правом собственности на закрепленное за ними имущество. Имущество таких предприятий находится в государственной собственности.
Было проведено исследование организации корпоративного налогового менеджмента на 121 акционерном обществе, 171 обществе с ограниченной ответственностью, и на восьми федеральных государственных унитарных предприятиях.
Для проведения исследования была разработана анкета, бланк которой представлен на рисунке 2.1.2.
Результаты анкетирования позволили сформировать представление о практической организации корпоративного налогового менеджмента на ведущих предприятиях Республики. В таблице 2.1.2 представлены результаты ответов респондентов на первый вопрос анкеты.
Концептуальный подход организации корпоративного налогового менеджмента
Положения концепции организации корпоративного налогового менеджмента были сформулированы на основе анализа сформированных на сегодняшний день подходов рассмотрения корпоративного налогового менеджмента, дополненных результатами исследования сложившихся тенденций его практической организации. Структура концептуального подхода организации корпоративного налогового менеджмента представлена на рисунке 3.1.1. и включает в себя следующие этапы:
1. Формирование идеологии организации корпоративного налогового менеджмента, содержащей: базовые ценности, обоснование взаимозависимости всех функциональных подсистем предприятия и подсистемы корпоративного налогового менеджмента, основные закономерности его организации, требования к организации структурных составляющих корпоративного налогового мнеджмента.
2. Разработку инструментария организации корпоративного налогового менеджмента, включающего в себя: принципы его организации, функции, налоговую логизацию, временной аспект организации корпоративного налогового менеджмента, налоговый контроллинг, систему стимулирования сотрудников, выполняющих процедуры корпоративного налогового менеджмента
3. Формирование адаптивной организационной структуры коропоративного налогового менеджмента путем применения разработанного инструментария.
Начальным этапом разработки концепции организации корпоративного налогового менеджмента является определение цели его организации, которая была определена в первой главе данной работы как формирование рациональных вариантов организации деятельности предприятия, а через них в выработке моделей наиболее рациональных налоговых выплат.
Первым положением идеологии организации корпоративного налогового менеджмента является разработка его базовых ценностей. Их определение направлено на формирование у всех сотрудников предприятия четкого понимания того, что управление налоговедением - составная часть их повседневной деятельности. Важность обеспечения осознания необходимости управления налоговедением в качестве корпоративной ценности, как среди сотрудников подразделения корпоративного налогового менеджмента, так и среди сотрудников и руководителей всех функциональных подсистем предприятия, обусловлена тем, что корпоративный налоговый менеджмент взаимосвязан с каждой функциональной подсистемой предприятия.
С учетом этого, вторым положением идеологии организации корпоративного налогового менеджмента является выделение взаимозависимости всех функциональных подсистем предприятия и подсистемы корпоративного налогового менеджмента, которая была охарактеризована во втором параграфе первой главы данной диссертационной работы.
С учетом вышеизложенного, третье положение идеологии организации корпоративного налогового менеджмента говорит о необходимости выявления и конкретизации закономерностей организации корпоративного налогового менеджмента.
Поскольку корпоративный налоговый менеджмент - это управление, то его организация будет определяться действием ряда управленческих закономерностей, адаптированных применительно к достижению цели корпоративного налогового менеджмента.
Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой сложную систему. В подтверждение этого проанализируем применительно к корпоративному налоговому менеджменту общие свойства, наличие которых характеризует объект как систему. Общими свойствами, систем являются следующие свойства [69]:
1) наличие элементов, которые могут быть описаны атрибутами (свойствами этих элементов).
Элементами системы корпоративного налогового менеджмента являются управляющая и управляемая подсистемы. В свою очередь, каждая из этих подсистем включает в себя целый ряд элементов. Так, управляющая подсистема (которая представляет собой особое структурное подразделение предприятия), состоит из элементов, которые могут быть организационно оформлены в виде налогового отдела, сектора, группы, должности, либо иным образом. В первой главе данной диссертационной работы было обосновано, что за каждым из этих структурных элементов закрепляется выполнение выделенных функций. Управляемая подсистема включает в себя множество элементов, которые формируют процессы налоговедения на предприятии.
2) наличие разного вида связей между элементами, которые определяют степень их организации в целом (функциональные свойства).
Все представленные выше элементы корпоративного налогового менеджмента взаимосвязаны между собой. Взаимосвязь элементов корпоративного налогового менеджмента обусловлена взаимосвязью функций, на основе которых определен порядок их работы.
3) следующее свойство, характеризующее объект как систему, заключается в наличии отношений между элементами, которые определяют уровни иерархии в строении целого образования.
Поскольку корпоративный налоговый менеджмент предполагает осуществление управления налоговедением на предприятии, то уровни иерархии данного управления должны соответствовать сложившимся на предприятии уровням управления: стратегическому, тактическому, оперативному.
4) следующее свойство определяется как наличие цели существования системы, которая определяет целесообразность ее существования в окружающей среде. Цель организации корпоративного налогового менеджмента была рассмотрена в первом разделе первой главы настоящей работы и заключается в формировании рациональных вариантов организации деятельности предприятия, а через них в выработке моделей наиболее рациональных налоговых выплат.
Все вышесказанное обосновывает, что организация корпоративного налогового менеджмента определяется закономерностями формирования сложных систем.
Представление корпоративного налогового менеджмента как составной части системы управления предприятием предопределяет необходимость выделения роли корпоративного налогового менеджмента в деятельности предприятия, т.е. организация корпоративного налогового менеджмента подчиняется синергическим закономерностям.
В процессе организационного построения корпоративного налогового менеджмента необходимо учитывать ряд закономерностей, наличие которых обусловлено ролью налогов в экономике предприятия.
Обобщая изложенные выше положения идеологии организации корпоративного налогового менеджмента, отметим, что разработанные положения находятся в строгой логической взаимосвязи. Сформулированные базовые ценности корпоративного налогового менеджмента направлены на формирование у руководителей и сотрудников предприятия осознания, необходимости обеспечения налоговой эффективности их повседневной деятельности. С учетом этого, вторым положением идеологии организации корпоративного налогового менеджмента является выделение взаимозависимости всех функциональных подсистем предприятия и подсистемы корпоративного налогового менеджмента. Данная взаимозависимость объективна и обусловлена ролью налогов в экономике предприятия. Третье положение идеологии содержит выделенные и конкретизированные закономерности организации корпоративного налогового менеджмента.
Четвертым положением идеологии организации корпоративного налогового менеджмента является определение требований к организации структурных составляющих корпоративного налогового менеджмента. Ключевым является требование соответствия структурного построения системы корпоративного налогового менеджмента логике осуществления всех видов работ, имеющих к нему отношение.
Модель функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента
Решение прикладной задачи по разработке технологии функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента удобно осуществлять при наличии предварительно разработанной модели функционирования проектируемого подразделения.
При разработке такой модели представляется верным задействовать методы имитационного моделирования. Их использование в целях исследования функционирования выделенных составляющих подразделения корпоративного налогового менеджмента обоснованно и целесообразно, поскольку структура моделируемой системы адекватно отображается на модели, и процессы ее функционирования проигрываются (имитируются) на ней.
При разработке модели функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента использованы сформулированные выше положения концепции организации корпоративного налогового менеджмента.
Моделирование функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента проводилось с целью подтверждения разработанного структурного состава, а также с целью разработки технологии функционирования его структурных элементов. В соответствии с этими целями были поставлены следующие задачи:
1) выделение структурных составляющих подразделения корпоративного налогового менеджмента;
2) определение типового состава работ, выполняемых каждой структурной составляющей;
3) определение технологии выполнения работ каждой структурной составляющей.
Структурными составляющими подразделения корпоративного налогового менеджмента являются:
- отдел интегрированного налогового планирования;
- отдел налогового производства;
- отдел налогового учета;
- отдел налогового анализа;
- отдел мониторинга деятельности подразделения корпоративного налогового менеджмента.
С помощью временного аспекта корпоративного налогового менеджмента осуществляется разработка технологии функционирования отделов его подразделения на стратегическом, тактическом и оперативном уровнях управления налоговедением, которые соответствуют уровням управления предприятием в целом.
На стратегическом уровне принимаются ключевые решения, обосновывающие функционирование отделов корпоративного налогового менеджмента в долгосрочной перспективе. Разрабатывается правовая база организации деятельности подразделения корпоративного налогового менеджмента в целом и каждого отдела в частности.
В положении о подразделении корпоративного налогового менеджмента отражаются следующие основные моменты: порядок создания (образования) подразделения, правовое положение подразделения в структуре организации, структура подразделения, задачи, функции, права и ответственность подразделения, порядок взаимодействия подразделения с иными структурными единицами организации.
На основании положения о подразделении корпоративного налогового менеджмента разрабатываются положения о каждом из его отделов. Также осуществляется стратегически ориентированная разработка моделей обязательных налоговых выплат, принимаются стратегические решения в сфере налогового производства, налогового учета, анализа, а также мониторинга деятельности системы корпоративного налогового менеджмента.
На тактическом уровне осуществляется принятие решений, ориентированных на краткосрочную перспективу.
На оперативном уровне осуществляется выполнение операций (работ), направленных на обеспечение функционирования соответствующих структурных элементов корпоративного налогового менеджмента.
С помощью разработанной модели отражается технология функционирования каждого отдела подразделения корпоративного налогового менеджмента, рассчитывается значение показателя результативности, определяется соответствие фактического значения данного показателя плановому.
Также определяется сумма заработной платы каждого сотрудника подразделения, разрабатываются предложения по совершенствованию деятельности подразделения, и формируется отчет. Компоненты, используемые при моделировании, представлены в таблице 3.3.1.
Функционирование отдела интегрированного налогового планирования направлено на упорядочивание финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.
1.1. На стратегическом уровне определяются ключевые условия функционирования предприятия с точки зрения достижения налоговой эффективности. На основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы РФ, стратегических целей компании разрабатываются модели ведения хозяйственных операций. Данные модели, с одной стороны, направлены на реализацию стратегических целей, с другой стороны, должны обеспечивать достижение налоговой эффективности хозяйственной деятельности.
1.2. В процессе разработки альтернативных моделей налоговых выплат используются приемы и способы налогового планирования, поэтому на стратегическом уровне, на основании разработанных моделей ведения хозяйственных операций, осуществляется формирование налогового поля организации - спектра основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки, льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия в соответствии с НК РФ, законами РФ.
1.3. На тактическом уровне осуществляется выбор метода налогового планирования с учетом особенностей предприятия. На практике для обеспечения рационального применения инструментов налогового планирования используются ситуационный, численный, балансовый метод и метод определения финансовых потоков в двухкоординатной системе налогообложения. Дальнейшие расчеты в рамках налогового планирования проводятся согласно выбранного (выбранных) метода налогового планирования.
1.4. Осуществляется обработка (анализ) данных, обосновывающих формирование налоговых баз. Рассмотрим данный этап более подробно.
Для обеспечения налоговой эффективности деятельности предприятия сотрудниками отдела налоговой интеграции осуществляется обработка данных, обосновывающих формирование налоговых баз.
Обеспечение этих специалистов необходимой информацией осуществляется с помощью инструмента налоговой логизации.
Налоговая логизация - координация деятельности по управлению предприятием и деятельности по управлению налоговедением на основе передачи информации, а также на основе систематических консультаций специалистов подразделения корпоративного налогового менеджмента со специалистами других подразделений предприятия.
Для обеспечения своевременного получения необходимой информации специалистами подразделения корпоративного налогового менеджмента следует организовать единое информационное пространство предприятия, интегрирующее общее управление предприятием и управление налоговедением на каждом уровне управления.
Потенциальные возможности налоговой логизации позволяют рассматривать ее в качестве связующего звена, с помощью которого происходит интеграция корпоративного налогового менеджмента и управления предприятием.
