Содержание к диссертации
Введение 2
Глава 1. Налоговая политика предприятия: содержание, предпосылки и условия
формирования 8
Содержание налоговой политики, ее соотношение с другими категориями налогообложения: налоговый менеджмент, налоговая оптимизация 8
Место и роль налоговой составляющей в управлении предприятием 19
Процесс формирования налоговой политики предприятия: факторы и условия его определяюшие 30
Глава 2. Политика государства в области налогов и сборов как основа разработки
налоговой политики предприятия 46
Налоговая политика государства: цели, задачи и инструменты реализации 46
Реформа налоговой системы как практическая реализация целей и задач налоговой политики государства 66
Влияние налоговой политики государства на формирование налоговой политики предприятий на современном этапе 81
Глава 3. Формирование налоговой политики российских предприятий
(на примере средств массовой информации) 98
3.1.Условия осуществления предпринимательской деятельности в области
производства и распространения продукции СМИ 98
Особенности производства и распространения продукции электронных СМИ 100
Государственное налоговое регулирование деятельности предприятий, осуществляющих производство и реализацию продукции СМИ ПО
3.2. Формирование налоговой политики предприятий - производителей
электронных СМИ в современных условиях хозяйствования 115
Заключение 141
Список литературы 145
Введение к работе
Актуальность исследования
Прошедшие годы реформирования российской экономики были насыщены крайне сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельных предприятий. Изменения затронули практически все сферы хозяйственной жизни, но особенно значимыми они были в тех областях, где содержание экономических отношений между государством и субъектами предпринимательской деятельности претерпело кардинальные изменения.
К таким областям относятся и налоговые отношения, формирующиеся между государством и предприятиями в процессе установления и взимания налоговых платежей.
Становление принципиально иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в рамках налоговых отношений предопределило появление новых задач в области налогообложения, предполагающих необходимость учета налоговой составляющей при разработке и реализации большинства управленческих решений.
В настоящее время деятельность по управлению налоговыми потоками превратилась в один из важнейших компонентов финансового менеджмента и один из наиболее доходных видов бизнеса для организаций, оказывающих налогоплательщикам соответствующие консультационные услуги.
Учитывая, что динамика и направление развития российского налогового законодательства расширяют круг проблем, связанных с налогообложением, определение основных приоритетов в сфере налоговых отношений является одной из важнейших задач, стоящих перед всеми хозяйствующими субъектами.
Формирование современной налоговой системы России вызвало рост интереса к налоговой тематике. При этом содержание налоговой политики государства в период реформ во многом предопределило характер проблем, находящихся в центре внимания большинства исследований.
Жесткая фискальная направленность налоговой системы и нежелание государства учитывать интересы хозяйствующих субъектов при разработке налоговой политики привели к появлению большого количества работ, посвященных проблемам налоговой оптимизации, причем, как правило, в ее наиболее примитивных видах. К ним относятся многие статьи, опубликованные в середине 90-х годов в различных периодических изданиях, и специализированные брошюры, которые следует
рассматривать, скорее, как практические рекомендации по использованию пробелов налогового законодательства, нежели как исследовательские работы.
Появление первых теоретических работ по вопросам налогообложения, отражающих современную российскую практику, связано с именами Д.Г. Черника, В.Г. Панскова, Л.Н. Лыковой, А.В. Брызгалина и др. В монографиях и статьях этих авторов исследовались проблемы эффективности налоговой системы России и определения основных направлений ее реформирования в контексте задач, стоящих перед государством.
В центре внимания указанных исследований находились вопросы, связанные с совершенствованием государственного налогового администрирования, при этом анализ влияния государственной налоговой политики на деятельность предприятий присутствовал лишь в виде наиболее общих выводов, призванных доказать необходимость реформирования налоговой системы.
Ни в одном из рассмотренных источников не было проведено комплексной оценки реакций предприятий на те или иные меры государственной налоговой политики и их взаимосвязи с целями развития самих предприятий. Несмотря на то, что во многих работах присутствует упоминание термина «налоговая политика предприятия», содержание указанной экономической категории и ее соотношение с другими категориями налогообложения определены не были.
Вместе с тем, стабилизация экономической ситуации и рост интереса к разработке экономической стратегии и тактики предприятия ставят вопрос об определении его целей и задач в области налогообложения, причем не просто с позиции минимизации налоговых платежей, но и с точки зрения реализации основных целевых установок производственно-коммерческой деятельности.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что проблемы разработки
налоговой политики предприятия не получили должного рассмотрения в
современной теории налогообложения. Существует потребность в исследовательской работе, которая, с одной стороны, сформулировала бы понятие налоговой политики как экономической категории и обозначила ее теоретические значение, а с другой -позволила бы выработать практические рекомендации по разработке и совершенствованию налоговой политики на конкретных предприятиях.
Цели и задачи исследования Целью диссертационной работы является определение содержания налоговой политики предприятия и ее специфических характеристик, позволяющих выделить
4 налоговую политику предприятия как самостоятельную экономическую категорию, а также разработать предложения по формированию налоговой политики предприятия в современных условиях хозяйствования.
Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
проведение критического анализа современного понятийного аппарата в сфере налогообложения, а также исследование степени разработанности вопросов, связанных с формированием налоговой политики предприятия;
оценка взаимосвязи решений, принимаемых в ходе разработки и реализации налоговой политики, с другими управленческими решениями предприятия;
выявление основных факторов, влияющих на формирование налоговой политики предприятия;
изучение механизма воздействия налоговой политики государства на процесс разработки налоговой политики предприятия;
исследование влияния отраслевой специфики, а также специфики, связанной с организационно-правовой формой предприятия, на процесс разработки и реализации налоговой политики предприятия;
- разработка рекомендаций по формированию налоговой политики
предприятий, деятельность которых исследуется в работе.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования выступают налоговые аспекты деятельности государственных телерадиокомпаний в современных условиях хозяйствования.
Предметом исследования является формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных экономистов, нормативно-правовые документы, официальная информация Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по делам печати, телевидения и радиовещания РФ, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные, а также материалы европейской конференции организаций-членов AGN International, 2002.
Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей,
5 наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.
Структура диссертационной работы
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Первая глава посвящена теоретической разработке понятия налоговой политики, в ходе которой определяется методический инструментарий для проведения дальнейшего анализа. В данной главе проводится критический анализ различных точек зрения на содержание и специфические характеристики понятия налоговой политики как на уровне предприятия, так и на уровне государства, и определяется авторская позиция по этой проблеме. Также в данной главе рассмотрена модель функционирования фирмы в рыночной среде и определены роль и место налоговой составляющей в процессе управления предприятием.
Во второй главе исследуется роль налоговой политики государства как важнейшего фактора, оказывающего влияние на разработку и реализации налоговой политики предприятия. В рамках данной главы проводится анализ целей, задач и регулятивных возможностей государственной налоговой политики, а также выделяются основные причины негативного воздействия государственной политики в области налогообложения на деятельность предприятий.
В третьей главе на основе анализа отраслевой специфики разрабатываются рекомендации по формированию налоговой политики предприятий, осуществляющих производство и распространение продукции средств массовой информации. В основу исследования положены практические материалы, собранные автором работы в рамках оказания консультационных услуг российским телерадиовещательным компаниям. В частности, используются материалы, разработанные для формирования и совершенствования налоговой политики государственных телерадиокомпаний, входящих в Единый производственно-технологический комплекс государственных электронных средств массовой информации.
Научная новизна работы
В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты:
- сформулировано понятие налоговой политики предприятия как самостоятельной экономической категории и определено ее соотношение с такими понятиями как налоговый менеджмент и налоговая оптимизация;
выявлены и классифицированы факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия;
определены направления воздействия современной государственной политики в области налогообложения на осуществление предпринимательской деятельности российских предприятий и показано ее доминирующее влияние на выбор приоритетов их налоговой политики;
предложен алгоритм разработки налоговой политики предприятия, позволяющий сформировать модель его поведения в сфере налоговых отношений;
определены специфические налоговые риски, характерные для деятельности государственных телерадиокомпаний, и предложены способы минимизации этих рисков;
- сформулированы практические рекомендации по разработке налоговой политики государственных телерадиокомпаний в современных условиях хозяйствования и дана количественная оценка эффекта от реализации предложенных мероприятий.
Практическая значимость диссертационного исследования
Полученные результаты могут быть применены российскими предприятиями
для разработки налоговой политики, учитывающей цели и задачи их хозяйственной
деятельности в условиях действующей налоговой системы.
Особый интерес данная работа представляет для руководителей и менеджеров
телерадиокомпаний, а также коммерческих предприятий, в деятельности которых
государство принимает активное участие.
Внедрение результатов
Выводы, полученные в диссертации, использовались при разработке
практических рекомендаций в рамках оказания консультационных услуг
предприятиям, деятельность которых исследовалась в работе, что позволило повысить эффективность использования ресурсов за счет уменьшения налоговых платежей и предотвращения санкций за нарушение налогового законодательства.
Положения диссертации были использованы при подготовке лекционного материала и учебных пособий по курсу «Экономика фирмы» и спецкурсу «Налогообложение фирмы», читаемых на Экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.
Основные результаты и выводы работы докладывались и обсуждались на
7 Конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Ломоносов-2002».
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
1. Тютюнникова Е.С. Реформа налоговой системы: основные цели и результаты.
Межвузовский сборник научных трудов «Актуальные проблемы современного
управления и экономики» / Под ред.: д.э.н., проф. Ильенковой С.Д. Вып. 4. - М.:
ИНИОН РАН, 2002, 0,5 п.л.
2. Тютюнникова Е.С. Реформа налоговой системы РФ и ее влияние на
деятельность предприятий. Ломоносов-2002: Международная конференция студентов
и аспирантов по фундаментальным наукам, МГУ им. М.В. Ломоносова, 9-12 апреля
2002 Сборник тезисов / Под общ. ред. В.Н. Сидоренко и др. - М.: МАКС Пресс, 2002,
0,1 п.л.
3. Тютюнникова Е.С. Практическое пособие к семинарским занятиям по курсу
«Экономика фирмы». Раздел III / Под ред. проф. Н.П. Иващенко. - М.: Экономический
факультет МГУ, ТЕИС, 2002, 1 п.л.
