Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Характерные черты основных видов аудита и сегментирования аудиторской деятельности зарубежных компаний . 10
1.1. Сущность и принципы организации аудита зарубежных компаний. 10
1.2. Виды аудита и структура аудиторской деятельности. 22
1.3. Эволюция подхода к проведению аудита и международные стандарты организации аудита. 41
Глава 2. Аудит как основное направление деятельности зарубежных аудиторских компаний . 61
2.1. Структура аудиторских компаний и сегменты аудита в их деятельности . 63
2.2. Виды аудиторских заключений зарубежных компаний. 72
2.3. Ответственность зарубежных аудиторских компаний. 79
2.4. Значение аудиторского риска в деятельности аудиторских компаний. 83
2.5. Планирование как основа проведения проверки зарубежными и российскими аудиторскими компаниями . 93
Глава 3. Сегментирование сопутствующих услуг в деятельности зарубежных аудиторских компаний. 118
3.1. Характеристика основных сегментов сопутствующих услуг, связанных с ведением бухгалтерского учета . 118
3.2. Особенности консалтинговых услуг в аудиторском бизнесе в зарубежных странах. 135
3.2.1 Современное состояние и перспективы развития консалтинга в мире и в России. 135
3.2.2. Консалтинг как самостоятельное направление деятельности зарубежных аудиторских компаний. 139
3.2.3. Характеристика основных видов консалтинговых услуг. 143
3.3. Направления развития маркетинга аудиторских услуг зарубежных компаний. 150
Заключение. 166
Сноски на источники. 183
Библиография 185
- Эволюция подхода к проведению аудита и международные стандарты организации аудита.
- Структура аудиторских компаний и сегменты аудита в их деятельности
- Планирование как основа проведения проверки зарубежными и российскими аудиторскими компаниями
- Характеристика основных сегментов сопутствующих услуг, связанных с ведением бухгалтерского учета
Введение к работе
В условиях развития рыночных отношений в России весьма актуальное значение приобретает аудит различных сфер экономической деятельности. Аудит финансовой отчетности является важным элементом рыночной инфраструктуры Кроме того, интеграция в мировую экономику ставит российские компании и предприятия перед необходимостью предоставления отчетности, соответствующей международным стандартам, заверяемой независимыми аудиторами.
Сегодня аудит является необходимым условием, обеспечивающим эффективное развитие рыночных отношений, способствующих стабилизации и росту отечественной экономики.
В зарубежных странах с рыночной экономикой накоплен многолетний опыт организации аудиторской деятельности, который может быть использован в нашей стране. Зарубежные аудиторские компании развивают разнообразные направления качественного аудита, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности, разрабатывают международные стандарты аудита, совершенствуют свою организационную структуру, эффективно занимаются сегментированием рынка аудиторских и других услуг, поэтому изучение этой сферы является весьма актуальным и важным для российских фирм.
В зарубежных странах эффективность работы всего механизма взаимодействия финансовых ресурсов с производством в значительной степени зависит от взаимного доверия и достоверности финансово-экономической информации. Поэтому характер функционирования сферы аудита накладывает заметный отпечаток па многие хозяйственные процессы и явления. Формирование всей совокупности хозяйственных взаимоотношений, связанных с аудиторскими услугами, является результатом сложных многофакторных процессов. Именно такой сложный механизм необходимо строить сейчас в России, опираясь на изучение структуры и сегментов деятельности зарубежных аудиторских компаний.
Современная история аудиторских компаний зарубежных стран насчитывает около 150 лет. Неотъемлемым звеном экономических отношений аудит стал с периода мирового экономического кризиса 1929-1933 годов. Сфера аудиторской деятельности стала важным объектом и орудием регулирования
экономики. Российская история аудита не сопоставима с зарубежной, так как эта область в России развивается лишь последние 12 лет, но богатый опыт зарубежных компаний необходим для выбора перспективных направлений аудита.
Актуальность темы определяется также тем, что аудиторская деятельность зарубежных компаний призвана выполнять функции информационно-аналитического обеспечения принятия обоснованных хозяйственных решений. Об этом свидетельствует сложившаяся ситуация ^ востребованностью аудиторских услуг. При этом в настоящее время в России цивилизованный аудит представлен уже не только иностранными компаниями, но и сформировавшимися заметными отечественными фирмами, которые перенимают их богатый опыт в области развития организационной структуры и сегментов функционирования.
Актуальность темы проявляется и в рассмотрении различных методов, которые могут быть использованы для оптимизации процесса оказания аудиторских услуг. Мировая практика свидетельствует, что для любых аспектов аудита можно и нужно разрабатывать новые технологии, разбивать сложные процессы на простые составляющие, что особенно важно для российских аудиторов. Стабильная работа аудиторских компаний возможна лишь при использовании разработанных процедур, стандартных методик, технологий, алгоритмов для самых разнообразных случаев, а также маркетинговых направлений исследования рынка аудиторских услуг.
Основная цель диссертационной работы - изучение структуры и сегментов деятельности зарубежных аудиторских компаний, что может способствовать развитию сферы аудиторских услуг в России, повышению профессионального уровня их оказания, формированию стратегически обоснованного подхода к выбору аудитора, содействию процесса рационализации взаимодействия аудиторов и их клиентов.
Для достижения этой цели в работе были поставлены задачи:
обобщить теорию, практику и методологию зарубежного аудита, предоставления профессиональных деловых услуг, выявить теоретические основы формирования структуры аудиторской деятельности зарубежных компаний и на этой
.1
теоретической базе разработать концептуальные основы работы российский аудиторских компании, структуры их организации; разработать методологию обеспечения работ по аудиту и предоставлению аудиторских услуг, по сегментированию направлений деятельности;
проанализировать сегменты основных и сопутствующих услуг зарубежных аудиторских компаний;
рассмотреть услуги по бухгалтерскому учету и консалтинговые услуги зарубежных аудиторских компаний;
выявить место маркетинга, изучения рынка, потребителей и конкурентов в комплексе деятельности зарубежных аудиторских компаний;
провести анализ главных сфер деятельности участников рынка
аудиторских услуг с тем, чтобы в конкретных российских условиях
сформулировать практические пути оказания профессиональных
аудиторских услуг, а также направления совершенствования
структуры и сегментирования деятельности российских
аудиторских компаний.
Предметом проведенного в рамках диссертации исследования являются
современная структура и направления сегментирования деятельности
зарубежных аудиторских компаний. Анализ этой деятельности проводился в
широком контексте функционирования зарубежных аудиторских компаний в
процессе оказания и продвижения профессиональных аудиторских услуг. Также
к предмету исследования относятся проблемы методологического обеспечения
процесса организации предоставления аудиторских услуг, маркетинговые,
финансовые и консалтинговые сегменты деятельности зарубежных аудиторских
компаний.
Диссертация написана на основе широкого круга источников. Для формирования теоретической и методологической основы исследования были использованы труды зарубежных авторов, среди которых следует выделить работы таких специалистов в области аудита, как Адаме Р., Андерсон Ф., Лренс Э., Барнес Д., Венейблз Дж., Гринер Л., Дефлиз Д., Дженкинс Ш., Импей К., Кеннеди Дж,, Коплос И., Курт Дж., Лейнтц Б., Лоббек Дж., Лорд Д., Маркхам
К., Мейстер Д., Иидлз В., Pea К., Робертсон К., Стил., Ф., Сторрс Т., Тейтельбаум А., Уокер Ч., Хейворд С, Шамберз А., Шараф X. и др.
В работе были учтены идеи и выводы отечественных ученых в области деятельности зарубежных и российских аудиторских компаний Гончарука В., Данилевского Ю., Орловой Н., Палий В., Посадского А., Пятенко С, Ремизова Н., Сапрыкиной М, Суйца В,, Суховой И., Шапигузова С. и др.
Несмотря на то, что аудиторская деятельности в России осуществляется около 12 лет, она все еще находится в стадии становления. В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, принят Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности". В настоящее время идет активная работа над методологическим обеспечением аудиторской деятельности, принято и введено в действие более 30 правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые также легли в основу рекомендаций для российских аудиторских компаний.
Научная новизна диссертации заключается в следующем: - доказано, что проблемы развития структуры и сегментирования деятельности аудиторских компаний связаны с адаптацией западной практики к реальным социально-экономическим условиям России. На этой основе сформулированы некоторые рекомендации по развитию аудита в нашей стране; проведен анализ зарубежного рынка аудиторских услуг, в результате которого выявлены тенденции развития основных и сопутствующих аудиторских услуг, такие как маркетинг и продажа аудиторских услуг, практика взаимодействия с клиентами, управление аудиторской фирмой, крупными проектами в процессе оказания аудиторских услуг^ консалтинг, финансовые услуги; проанализированы программы организации работы по предоставлению услуг зарубежными компаниями на основе международных стандартов аудиторской деятельности, в результате сделаны выводы относительно структуры аудиторской деятельности как экономического, технологического и информационного процесса, разделения сложных аудиторских процессов на более простые составляющие, что дает возможность
выявлять резервы и пути повышения эффективности работы российских аудиторов;
обоснована методология создания и обеспечения
информационного процесса и преодоления коммуникативных проблем в области аудита;
в результате анализа доказано, что в структуре деятельности зарубежных аудиторских компаний помимо собственно аудита активно развиваются сегменты сопутствующих аудиту услуг, такие как постановка бухгалтерского учета, контроль ведения учета и составление отчетности, контроль начисления налогов, анализ хозяйственной и финансовой деятельности, оценка инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, научные разработки, консультационные услуги, информационное обслуживание;
рассмотрены направления использования зарубежной практики в совершенствовании структуры и сегментирования деятельности российских аудиторских компаний, в частности, отмечается, что зарубежный опыт создает основы для развития аудиторской деятельности в России, для развития рынка аудиторских услуг и его сегментов, для совершенствования деятельности российских аудиторских фирм, для маркетинга в области аудита, для осуществления крупных проектов по подготовке специалистов-аудиторов;
проведенный анализ выявил достаточно четкую структуру российского рынка аудита и аудиторских услуг. При этом автор делает вывод о классификации аудиторских компаний, о специфике их деятельности на российском рынке, о тенденциях развития основных групп зарубежных и российских фирм и на основе учета мировых тенденций развития аудита оценивает прогноз их дальнейшего развития;
автором доказано, что в ближайшем будущем российские компании могут начать конкурировать с зарубежными компаниями на российском рынке, но это может произойти скорее в сегменте
консалтинговых услуг. Российские аудиторские компании и
государственные органы, используя зарубежный опыт, должны
разрабатывать и осуществлять систему совместных действий по
защите национальных интересов, с чем связано будущее
отечественных аудиторских компаний на российском рынке.
Практическая значимость работы заключается в том, что результаты и
выводы данной работы, связанные с изучением и оценкой зарубежного опыта
структуры и сегментирования аудиторской деятельности, могут быть
использованы непосредственно в работе российских аудиторских компаний в
целях оптимизации их методологических и практических подходов к процессу
предоставления профессиональных услуг, расширения номенклатуры основных
и сопутствующих услуг, в процессе развития их маркетинга и менеджмента.
Изучение теории и практики структурирования аудиторской деятельности зарубежных компаний, разработки в области сегментирования аудита на зарубежных рынках могут стать эффективным инструментом переориентации российских компаний на рыночные отношения, на усиление внешнего и внутреннего финансового контроля и учета, управленческого учета, информационных функций и систем обработки данных по всем хозяйственным операциям, приобретению, движению и расходу всех видов ресурсов, обеспечению системного контроля за выполнением решений. Пока еще российские аудиторские компании не имеют возможностей для предоставления аудиторских услуг в полной мере на широких сегментах, а также конкурировать в этой сфере на различных рынках. Материалы диссертации могут стать хорошей практической основой для расширения деятельности российских аудиторских фирм, изменения их структуры, разработок в области сегментирования.
Кроме того, материалы работы могут найти применение в практической деятельности предприятий, компаний, банков и организаций, обращающихся к услугам аудиторов и консультантов, как на стадии принятия решений о выборе конкретной аудитории фирмы, так и в процессе дальнейшего взаимодействия с ней
Материалы диссертации могут использоваться и в системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторских кадров, а также в учебном процессе в высших учебных заведениях. Так, материалы работы уже были
использованы при чтении учебных курсов "Маркетинг зарубежных компаний", "Маркетинг зарубежных банков", на кафедре экономики зарубежных стран и внешнеэкономических связей на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.
Эволюция подхода к проведению аудита и международные стандарты организации аудита.
Историки полагают, что составление отчетов восходит примерно к 4000г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. С самого начала правительства занимались учетом доходов и расходов, сбором налогов. При этом было необходимо установление контроля с целью выявления ошибок и обмана со стороны некомпетентных чиновников,
В Афинах V века в государственную финансовую систему входили правительственные аудиторы, которые проверяли документы всех должностных лиц. Римляне, подобно грекам, разработали сложную систему проверок и взаимопроверок. В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея.
В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите - это данные архива Казначейства Англии и Шотландии, датируемые I ] 30г. В XIII веке встречаются упоминания об аудиторах и аудите как в Англии, так и в Италии, а французское сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов. В начале XIV столетия в числе выборных должностей в Англии значились и аудиторы
В старину в Великобритании проводился аудит двух типов. В городах аудит осуществлялся публично и заключался в слушании аудиторских отчего», которые читал вслух казначей в присутствии правящих должностных лиц и граждан. Вторым тином аудита была детальная проверка счетов управляющих финансами крупных поместий по "дебету и кредиту" с последующей "аудиторской декларацией", те устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья. Обычно аудитор сам являлся членом совета и, следовательно, был в некотором роде предшественником внутреннего аудитора.
Оба типа аудита, практиковавшиеся в Великобритании, в первую очередь были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств. Целью этих видов аудита не являлась проверка качества счетов, за исключением тех случаев, когда неточности могли свидетельствовать о наличии обмана. Экономические перемены в период 1600-1800гг., которые характеризовались ростом городов, фабрик, а также расширением торговли, вызвали появление новых подходов к учету. Они ставили во главу угла право собственности на имущество и, как следствие, точную калькуляцию прибыли и убытков. Лудит начал превращаться из процесса слушания в подробный анализ письменной документации и исследование подтверждающих свидетельств, В конце XVII века в Шотландии был принят первый закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора. Этим законом в Западном мире было положено начало современному понятию независимости аудитора.
Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике лишь во второй половине XIX столетия профессиональный аудитор сделался важной составной частью делового мира. Это было связано со строительством железных дорог и ростом страховых компаний, банков и акционерных обществ. Железнодорожный транспорт - одна из первых отраслей в США, создавших службу внутренних аудиторов.
До начала XX века независимый аудит в США строился по английской модели, предполагавшей в первую очередь детальное исследование данных, относящихся к балансу. Так как в Америке не существовало установленных законом требований к аудиту и ввиду того, что в большинстве случаев проверки осуществляли аудиторы, присланные из Англии в фирмы США английскими инвесторами, то эта профессия поначалу развивалась медленно, В 1912г. Робертом X. Монтгомери была написана первая американская книга об аудиторстве - "Аудит; теория и практика", позднее получившая новое название -"Аудит Монтгомери".
Постепенно американский аудит развился в "тестовый аудит", когда процедуры начали приспосабливаться к быстро расширяющемуся американскому бизнесу, представители которого считали, что британский стиль подсчетов и переносов требует слишком много времени и средств. Кроме методов тестирования аудиторы с целью проверки операций начали практиковать сбор свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу. Учитывая интересы инвесторов, они стали уделять большее внимание оценке актива и пассива. Все эти новшества отражали расширение задач аудита, который более не ограничивался проверкой канцелярской точности. В США развивался независимый аудит в современном смысле слова; его необходимость диктовалась в значительной мере спросом кредиторов, особенно банков, на надежную финансовую информацию, на основе которой они могли принимать решения о предоставлении кредита.
Первое в США официальное постановление об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - American Institute of Certified Public Accountants - AICPA), было опубликовано в 1917г, и посвящено "аудиту балансов". Пересмотренное издание вышло в 1929г. под заголовком "Проверка финансовых отчетов". Хотя в этой брошюре главное внимание по-прежнему уделялось аудиту баланса, здесь, тем не менее, шла речь и о счетах прибылей и убытков, что явилось результатом растущего интереса к результатам операций.
Современная эра стандартизации аудита началась с 1939г., когда АІСРА учредил Комитет по аудиторским процедурам и он издал первое Положение об аудиторской процедуре (Statement of Auditing Procedure). К 1972г. вышло 54 Положения, Позднее комитет был переименован в Совет по аудиторским стандартам.
В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission -американское правительственное агентство, созданное в 1934г. после биржевого краха на Wall street 1929г.).27
В России звание аудитора было введено Петром 1, Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912 и 1928г.) оказались неудачными.
Структура аудиторских компаний и сегменты аудита в их деятельности
Разумеется, все вышеперечисленное является результатом обобщения и стандартизации опыта многих компаний, по каждая из них имеет свою индивидуальную структуру, наиболее полно удовлетворяющую ее целям деятельности, а также позволяющую постоянно поддерживать штат высококвалифицированных специалистов для оказания качественный аудиторских услуг. Рассмотрим в качестве примера организационную структуру и иерархическую лестницу одной из аудиторских компаний "большой пятерки" Эрнст&Янг (Emst&Young),
Вообще, все компании "большой пятерки" являются партнерствами и юридическими лицами тех стран, где они ведут бизнес. Компания Эрнст&Янг зарегистрирована на Кипре, а в России работают лишь два ее представительства. Она занимается тремя основными видами деятельности: непосредственно проведением аудиторских проверок, налоговым консалтингом и корпоративными финансами; отсюда в ее состав входят три одноименных отдела. Ранее в структуру компании входил также отдел управленческого консалтинга, но фирма была вынуждена продать его, чтобы выполнялось требование независимости аудитора, то есть данный вид услуг не совместим в аудитом
Отдел аудита занимается непосредственно проведением аудиторских проверок (общих или проверок отдельных сегментов бизнеса), а также оказывает услуги по созданию финансовой отчетности, трансформации ее в соответствии с международными стандартами и предоставляет ітредприятиям специалистов по учету на определенное время. Налоговый отдел предоставляет клиентам юридические консультации по поводу налогового законодательства и правильности расчета налогов, занимается корпоративным налогообложением и выступает консультантом по кадровым вопросам (например, расчет зарплаты).
Отдел корпоративных финансов занимается независимой экспертизой, делаег комплексную оценку предприятия, оказывает услуги по первичному размещению акций. Отдельное место в структуре компании занимает knowledge center, сосредоточивший информационные ресурсы компании.
Теперь перейдем к рассмотрению особенностей карьерной лестницы E&Y. Младший линейный персонал, выполняющий простейшие функции и одновременно проходящий стажировку в компании, называется staff. Через год проявившие себя наилучшим образом молодые специалисты становятся advanced staff, то есть поднимаются на более высокую ступень. Специалисты следующего уровня называются senior то сеть эксперт. В этой должности они должны проработать примерно 3-4 года. На данных трех этапах аудиторы оттачивают технические навыки профессии. На каждом проекте работает команда, состоящая в среднем из трех staff, двух advanced staff и одного senior. Далее, специалист переходит в состав управленцев, ответственных за развитие бизнеса. Это, во-первых, manager, обязательно имеющий степень СРА, он курирует несколько проектов. Далее идут ступени, называемые senior manager, partner и managing partner (ответственный за всю территорию, где фирма осуществляет деятельность)
В качестве второго примера можно рассмотреть компанию ПрайсВотерхаусКуперс. В июне 1998 года Европейская комиссия утвердила слияние фирм "Прайс Вотерхаус" и "Куперс&Лайбранд". Теперь в списке крупнейших аудиторско-консультационных компаний мира эта фирма занимает первое место с годовым оборотом свыше 13 млрд. долларов. История каждой из объединившихся компаний насчитывает около 150 лет. Сегодня ПрайсВотерхаусКуперс объединяет в своих рядах 9000 партнеров и 140 тысяч сотрудников в 152 странах мира. "
Эта компания пришла на российский рынок вместе с иностранными инвестициями около 10 лет назад. До революции она имела офисы в Санкт-Петербурге. В России ПрайсВотерхаусКуперс является закрытым акционерным обществом, но по сути это партнерство. Партнеры одновременно являются совладельцами компании. Главным управляющим органом компании является совет партнеров. По всем ключевым вопросам вырабатываются коллегиальные решения.
Фирма "Куперс&Лайбранд" имеет североамериканское происхождение. По западным данным, в 1996 году ее совокупная выручка составила б млрд 800 млн. долларов, что являлось четвертым результатом среди фирм, входящих в "большую шестерку". В Россию Куперс&Лайбранд пришла в период горбачевской перестройки. Она уже сотрудничала в Центральным Банком, дважды проводя его аудиторские проверки - в 1993 и 1994 годах. Первый контракт обошелся в 350 тыс. долларов, примерно в ту же сумму второй. За проверку отчета ЦБ за 1995 год компания хотела получить 4701 тыс. долларов. Это повлияло на исход тендера в 1995 году, который выиграла другая западная фирма, запросившая за свое обслуживание несколько меньше. Российские эксперты высказывают мнение, что слияние Прайс Вотерхаус и Куперс&Лайбранд способно усилить проявление монополизма на внутреннем рынке аудиторского обслуживания в России,
Сегодня ПрайсВотерхаусКуперс работает со многими крупными российскими компаниями. Такова была ее изначальная стратегия -предоставление услуг не только транснациональным корпорациям, но и местным компаниям Два раза ПрайсВотерхаусКуперс выигрывал тендер на проведение аудита Центробанка, так как компанией накоплен огромный опыт в аудите центральных банков, в том числе Мирового банка и ЕБРР, что позволяет ей оказывать услуги мирового уровня.
Планирование как основа проведения проверки зарубежными и российскими аудиторскими компаниями
Планирование является первоначальным и закономерно важным этапом аудиторской проверки. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их подготовке. Опыт международных и отечественных аудиторов доказывает, что аудиторская проверка не может быть проведена качественно, если она не спланирована должным образом.
Несомненную значимость данного этапа проведения аудиторской проверки отмечают все аналитики в области аудита, характеризуя планирование аудита, как - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур."
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке зарубежной аудиторской компанией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской компанией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности, оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанное и согласования всех этапов плапирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов плапирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской компании следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Задачи планирования аудита: установление этапов и сроков работы с клиентом; определение затрат; рациональное использование рабочего времени специалиста; подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом; определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения; распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности; создание условии для осуществления последовательного контроля над аудитом; обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования Таким образом, при адекватном планировании аудита обеспечивается надлежащее внимание к наиболее важным направлениям проверки. Так как на данном этапе оперативно выявляются потенциальные проблемы, работа, соответственно, будет завершена в отведенные для нее сжатые сроки. Планирование также способствует эффективной работе вспомогательного персонала и координации проверок с деятельностью других аудиторов и экспертов. Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом. Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы. Если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и тем самым не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работы по взаимоприемлемой стоимости. Арене А. и Лоббек Дж, выделяют 6 основных этапов планирования аудита: 1. Предварительное планирование. 2. Сбор общих сведений. 3. Сбор информации о правовых обязательствах клиента. 4 Оценка существенности аудиторского риска, риска для бизнеса и внутрихозяйственного риска. 5, Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля. 6. Разработка общего плана аудита и программы аудита. Но, несмотря на это, следует выделить три основных этапа планирования аудита, закрепленных в национальном стандарте: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
Характеристика основных сегментов сопутствующих услуг, связанных с ведением бухгалтерского учета
Ведущие зарубежные аудиторские компании оказывают своим клиентам помощь в ведении учета, восстановлении бухгалтерского учета, составлении финансовой отчетности, совершенствовании или модернизации действующей системы учета и постановке бухгалтерского учета, а также услуги по автоматизации бухучета. Рассмотрим каждую из этих услуг подробнее
Ведение учета. Если у предприятия-заказчика отсутствует собственная бухгалтерская служба, то бухучет обычно осуществляется аудиторской фирмой на договорных началах. Для ведения учета у клиента аудиторская организация разрабатывает учетную политику, формирует рабочий план счетов бухучета, перечень субъектов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства. Если предприятие на момент заключения договора не располагает необходимой оргтехникой, специалисты могуг дать рекомендации по выбору технических средств, приемлемых для клиента, произвести подбор установку и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению баз данных.
Восстановление учета обычно проводится за определенный период и носит разовый характер. При этом заказчик должен предоставить все первичные и другие необходимые документы, а также обеспечить специалистов программным обеспечением с гибкой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению бухучета на персональных компьютерах. Гибкая система настройки позволит устанавливать рациональные виды учетных решений на определенных этапах восстанавливаемого периода.
Составление финансовой отчетности предполагает составление отчегности по данным бухгалтерских регистров, предоставленных заказчиком. Это вид услуг может также включать составление отчетов во внебюджетные и государственные социальные фонды и статистической отчетности, необходимой для каждого конкретного клиента.
Защита бухгалтерской отчетности и налоговой деятельности -процедура, требующая соответствующей квалификации специалиста и затрат времени. Эта услуга предполагает предварительную сдачу и защиту отчетов во всех государственных социальных внебюджетных фондах и сдачу статистической отчетности в органы статистики. Это вид услуг неразрывно связан с предыдущим и выполняется в тех случаях, когда отчетность предварительно составлена для заказчика данной аудиторской фирмой.
Совершенствование и модернизация действующей системы учета предполагает ознакомление с действующей у клиента системой организации бухучета: обоснованностью выбранной учетной политики, принятых учетных решений по ее реализации, и модернизацию ее в случае необходимости. Сотрудники аудиторской фирмы могут предложить переход на более совершенную форму учета, подобрать систему автоматизации учета, внедрить передовые методы учета.
Постановка бухгалтерского учета включает в себя комплекс мероприятий по определению долговременной учетной политики, выбор формы бухгалтерского учета, подбор комплекса технических средств, формирование структуры бухгалтерской службы, разработку графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и многое другое. результате проведения всех этих мероприятий принимается решение об организации рациональной системы бухгалтерского учета у заказчика.
Данная услуга носит разовый характер, поэтому крупнейшие зарубежные аудиторские компании разрабатывают типовые технологии организации бухгалтерского учета, которые пользуются наибольшим спросом у вновь создаваемых предприятий. Автоматизация и компьютеризация бухгалтерского учета является одним из наиболее перспективных направлений деятельности аудиторских фирм. Сюда входит: Выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптация с учетом специфики деятельности клиента. Разработка или участие (консультирование, постановка задачи, тестирование) в разработке прикладных программ по автоматизации учета. Внедрение пакетов прикладных программ заказчику. В заключение необходимо отметить, что сегмент бухгалтерских услуг составляет около 3% рынка аудита и консультационных услуг. Как уже было отмечено ранее, различают международные, национальные и внутрифирменные стандарты учета. Национальные стандарты учета установлены законодательно в каждой стране действующими в ней профессиональными организациями бухгалтеров или соответствующими государственными органами Они являются первичными для выполнения всеми организациями данной страны. Однако фирмы могут использовать и международные стандарты учета в гой степени, в которой они не противоречат национальному законодательству. В некоторых случаях предприятиям просто необходимо ведение учета в соответствии с международными стандартами, например, если предприятие проводит обширные экспортно-импортные операции с зарубежными партнерами или хочет выйти на мировой рынок.
Приведем пример того, что в силу несовпадения факторов, влияющих на разработку стандартов и порядка бухгалтерского учета, от страны к стране различается и практика этого дела. Корпорация "Даймлер-Бенц" имеет несколько ведущих производственных объединений в различных странах мира.
Деятельность корпорации удовлетворяет условиям получения биржевой котировки в Германии, Швейцарии, Великобритании и Японии. В своих отчетах "Даймлер-Бенц" приводит любопытную информацию, которую не всегда увидишь в американских финансовых отчетах. Руководство дифференцирует данные по занятости на немецких и заграничных предприятиях и не скупится па подробную информацию по основным факторам, влияющим на динамику занятости по годам. Корпорация составляет также отчеты по добавленной стоимости. Такого рода отчеты иногда составляются европейскими, но никогда американскими фирмами.
Баланс "Даймлер-Бенц" резко отличается от аналогичных американских финансовых документов, но достаточно близок к формам, принятым в ЕС. Директивы ЕС по оформлению и содержанию финансовых отчеюв создали сравнимую и единообразную базу для всех европейских компаний. Корпорация подробно анализирует влияние происходящих в мире событий на свои операции, обсуждает деятельность каждого отделения фирмы в разных странах и оценивает воздействие на нее основных факторов, "Даймлер-Бенц" - немецкая корпорация, поэтому цифровые данные приводятся в марках, а не в долларах, а финансовые отчеты составляются в соответствии с принятыми в Германии правилами бухучета. Корпорация сталкивается с большими трудностями в своих попытках угодить пользователям такой документации из разных стран мира В силу требований, проистекающих из того факта, что "Даймлер-Бенц" превратилась в действующую на мировом уровне и опирающуюся на высокие технологии группу, она привела принципы бухучета в большее соответствие с немецкой и международной практикой. Когда фирма занималась только производством автомобилей, она исходила из консервативного подхода к бухучету и практике оценки стоимости. Однако при таком подходе стало невозможным сравнение реструктурированной группы "Даймлер-Бенц" с иностранными компаниями,71 Поэтому руководство применило тактику гармонизации финансовой отчетности, о которой и пойдет речь в этом параграфе.
