Содержание к диссертации
Введение 3
ГЛАВА 1. Роль экономических инструментов
в системе регулирования ВЭС 8
1.1. Специфика развития внешнеэкономических
связей России в 90-е годы 8
1.2. Эволюция механизма регулирования ВЭД 19
1.3. Влияние налоговой политики на развитие ВЭД 34
ГЛАВА 2. Налоговое регулирование экспорта
товаров и услуг 53
2.1. Использование вывозных таможенных пошлин 53
2.2. Косвенные налоги при экспорте товаров 63
2.2.1. НДС 63
2.2.2. Акцизы 72
2.3. Особенности налогообложения экспорта услуг 87
ГЛАВА 3. Налогообложение импортных операций 101
3.1. Особенности таможенного тарифа
Российской Федерации 101
3.2. Совершенствование системы взимания НДС 121
3.3. Оптимизация механизма налогообложения акцизами 141
Заключение 159
Приложения 164
Библиография 171
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Одним из последствий либерализации системы регулирования внешнеэкономической деятельности стало усиление роли экономических мер регулирования, в первую очередь таможенно-тарифных и налоговых. Экономические меры регулирования во все большей степени используются для защиты экономических интересов России, повышения конкурентоспособности отечественной продукции. С другой стороны, для российского бюджета исключительно велика роль доходов от внешней торговли. Доля основных таможенных налогов (пошлины, НДС, акцизы) в доходной части федерального бюджета выросла с 17% в 1995 г. до 24% в 1998 г. (хотя в последние месяцы 1998 г. имело место резкое сокращение поставок импортных товаров).
Одновременное усиление регулирующей и фискальной функций налогообложения во внешнеэкономической деятельности обострило проблему их взаимодействия, поскольку регулирующая функция в большей степени имеет долгосрочный характер, а фискальная функция направлена на решение текущих задач. Необходимость преодоления бюджетного кризиса и достижения финансовой стабилизации предопределило приоритет фискальных интересов, в результате чего изменения в системе налогоообложения экспортно-импортных операций часто не только не способствуют оптимизации участия России в международном разделении труда, но и противоречат стратегическим целям ее развития.
Указанные положения определяют основную цель исследования - анализ системы налогового регулирования внешней торговли страны, выявление закономерностей ее функционирования и разработку на этой основе предложений по совершенствованию данной системы.
Достижение данной цели предполагает решение следующих задач:
- рассмотреть теоретические аспекты проведения налоговой политики применительно к сфере внешней торговли;
- выявить основные тенденции в развитии системы регулирования внешнеэкономической деятельностью России;
- проанализировать роль и функции основных налогов, применяющихся во внешней торговле;
исследовать особенности налогообложения при осуществлении торговли услугами;
- выявить позитивные и негативные последствия увеличения налоговой нагрузки на импорт товаров;
определить возможности оптимизации таможенно-тарифного и налогового регулирования экспортно-импортной деятельности в России.
Степень разработанности темы. Отдельные аспекты налогообложения внешнеторговых операций были затронуты в трудах российских ученых, вышедших в 1992-1999 гг. и посвященных развитию внешнеэкономического комплекса России и исследованию торговой политики страны. Вместе с тем до настоящего времени не подготовлено научной работы, в которой бы проводился комплексный анализ таможенно-тарифных и налоговых инструментов регулирования, рассматриваемых в качестве
составной части механизма регулирования ВЭД и одновременно входящих в налоговую систему страны.
Объектом исследования является экономический блок механизма государственного регулирования внешней торговли России. Значительное внимание уделено также анализу тенденций развития и особенностей налоговой системы РФ в целом.
Теоретической и методологической основой для диссертационного исследования являются работы российских и зарубежных ученых-экономистов, в которых анализируются проблемы регулирования внешней торговли и налогообложения экспортно-импортной деятельности. В работе автор использовал методы математической статистики и международных сопоставлений.
При подготовке диссертации были использованы работы российских ученых и зарубежных исследователей, в том числе Герчиковой И., Дадашева А., Дюмулена И., Иванова И., Князева В., Королева И., Максимовой М., Миклашевской Н., Оболенского В., Погорлецкого А., Постоленко М., Преснякова В., Сабельникова Л., Синельникова-Мурылева С, Сутырина С, Холопова А., Чеботаревой Е., Черника Д., Шагалова Г.; Брю С, Дернберга Р., Корнай Я., Макконнелла К., Ослунда А., Сакса Д., Самуэльсона П., Шмиттгоффа К., документы Мирового банка, ЮНКТАД, опубликованные материалы Министерства торговли РФ, ГТК РФ, МНС РФ, Госкомстата РФ и Минфина РФ.
Научная новизна исследования определяется следующими факторами:
- проведен комплексный анализ системы налогового регулирования российского экспорта и импорта;
і 6определена предпочтительность использования адвалорных, специфических или комбинированных ставок вывозных таможенных пошлин для различных групп товаров;
- выявлены экономические основания для взимания акцизов при вывозе топливно-энергетических товаров;
- обоснована возможность использования импортных акцизов в качестве косвенной меры защиты национальной экономики.
Хронологические рамки диссертации охватывают преимущественно 1992-1999 гг., но в ряде случаев для выявления причин изменения роли отдельных инструментов регулирования и проведения сравнительного анализа используются материалы, относящиеся к более ранним периодам.
Практическая значимость исследования заключается в том, что ряд сформулированных в нем положений был использован при подготовке научных работ и аналитических записок прежде всего для Министерства торговли РФ, а также для Федерального собрания РФ, Совета безопасности РФ, ГТК РФ, других министерств и ведомств.
Основные научные и практические положения диссертации получили апробацию в ходе работы автора в качестве члена рабочей группы Комиссии Правительства РФ по защитным мерам во внешней торговле, а также в брошюре "Налогообложение внешнеторговых операций" (второй том сборника "Современные проблемы регулирования внешнеэкономической деятельности", М., ВНИКИ, 1993) и других публикациях (свыше 50 статей общим объемом 29 печатных листов), в частности "Импортный тариф России и возможные экономические последствия его введения" ("Экономика и жизнь", 1994, N 14, объем 0.6 п.л.), "Таможенное,
налоговое и валютное регулирование внешнеторговой деятельности ("Иностранный капитал в России", 1995, N 1, объем 2.4 п.л.), "Экспорт услуг и налогообложение" ("Экономика и жизнь", 1995, N 12 объем 0.9 п.л.), "Порядок исчисления и взимания таможенных платежей при ввозе и вывозе товаров" ("Иностранный капитал в России", 1996, NN 2-3, объем 1.8 п.л.), "Таможенные вопросы в Налоговом кодексе" ("Иностранный капитал в России", 1999, N1, объем 0.7 п.л.).
Предварительные результаты исследования использовались автором для подготовки докладов на конференциях и семинарах по внешнеэкономической проблематике в Москве, Санкт-Петербурге, Улан-Удэ, Калининграде, Набережных Челнах и др., в которых автор принимал участие на протяжении 1994-1999 гг.
