Введение к работе
Актуальность темы исследования. В настоящее время в России функционирует 12 нефтегазовых холдингов, все они имеют разветвленную структуру и являются интегрированными компаниями. Предприятия нефтегазовой отрасли дают более четверти объема производства промышленной продукции России, более трети всех налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему, более половины поступлений страны от экспорта.
По расчетам специалистов Министерства энергетики РФ, уровни добычи нефти в России могут составить в 2011 и 2020 г. соответственно до 335 и 360 млн. тонн. Основным нефтедобывающим районом России на всю рассматриваемую перспективу останется Западная Сибирь, хотя ее доля к 2020 г. и снизится до 58-55% против 68% в настоящее время. К 2020 г. доля нефтегазовой отрасли в ВВП страны составит 14%.
Российские нефтяные и газовые холдинги были созданы в соответствии с президентскими и правительственными нормативными актами для объединения предприятий, функционировавших в рамках различных министерств и ведомств в условиях централизованно планируемой, разобщенной в отраслевом отношении экономики. При этом набор объединяемых предприятий, форма объединения и цель объединения не всегда имела достаточное экономическое обоснование. В настоящее время дочерние структуры холдингового образования практически независимы друг от друга в том смысле, что их экономическая деятельность не согласована в рамках единого стратегического подхода. В связи с этим наряду с созданием отраслевых холдингов в последнее время все сильнее действуют и другие тенденции, а именно, объединение действующих холдингов в крупные консолидированные группы. При осуществлении данного объединения бизнеса, ранее существовавшие дочерние предприятия (компании, холдинги) теряют свою юридическую самостоятельность и становятся структурными подразделениями головной консолидированной компании для концентрации производства и капитала, расширения сфер деятельности в мировой экономической системе.
Предполагается, что консолидация бизнеса будет осуществляться путем обмена акций дочерних компаний холдингов на акции единой консолидированной компании. Такой обмен планируется проводить с учетом определенной для каждого холдинга системы коэффициентов пересчета в соответствии с номинальной или с рыночной стоимостью акций предприятий, которые войдут в данную компанию. В процессе консолидации холдинги будут переходить на новые механизмы работы со своими структурными подразделениями, с контрагентами и государством. При этом главным принципом, закладываемым в механизм работы холдинга, будет являться принцип приоритета общекорпоративного интереса перед локальными интересами предприятий, холдингов, входящих в его структуру. На практике это выражается в создании и внедрении общих корпоративных методик к организации систем внутреннего контроля, планирования, бюджета, финансовой отчетности и материального стимулирования.
Важным направлением намеченной Правительством России организационно-правовой перестройки нефтегазового бизнеса при переходе на единую акцию является изменение в ее деятельности принципов децентрализации управления производственными процессами по добыче и переработке нефти и газа и централизации управления финансовыми потоками, организации внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в деятельности дочерних предприятий. Проблема перехода на новый механизм управления в нефтегазовых холдингах связана, как с отсутствием практического опыта решения данных задач, так и отсутствием теоретической, методической базы и инструментария организации внутреннего контроля. В настоящее время не разработан механизм корпоративного объединения интересов, не определены направления развития системы внутреннего контроля экономических связей между связанными структурами, его цель и задачи в новых условиях функционирования нефтегазового бизнеса, не решена задача создания системы показателей для измерения и оценки результативности хозяйственных операций внутри корпоративного образования. В связи с этим возникает необходимость теоретического решения указанных выше вопросов, что и определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы совершенствования организации внутреннего контроля и использования его в системе управления холдингом в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ В.Д. Андреева, П.С. Безруких, И.А. Белобжетского, В.В. Бурцева, Э.А. Вознесенского, А.А. Годунова, А.М. Головач, В.В. Данникова, А.В. Евдокимовой, Т.В.Зыряновой, Е.А. Кочергина, Е.В. Кузнецовой, Р.В. Макеева, Б.И. Валуева, А.М. Прониной, В.С.Плотникова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Т.М. Садыковой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой и других.
Несмотря на продолжающиеся дискуссии, часть теоретических принципов и практических методов внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в новых условиях функционирования нефтегазовых холдингов остается нераскрытой. Процесс развития теоретической базы организации и методики внутреннего контроля внутри холдингов имеет ряд особенностей, обусловленных наличием в них связанных структур и особых экономических отношений между ними. В данных условиях новыми объектами внутреннего контроля становятся показатели эффективности (результативности) хозяйственных операций, возникающих от данных экономических отношений.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации и методического обеспечения внутреннего контроля результатов хозяйственных операций между связанными структурами внутри холдинга предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка комплекса теоретико-методологических вопросов, методических рекомендаций, научно-методических принципов организации и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций холдингов нефтегазовой отрасли.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагалось решение следующих задач:
- уточнить понятие "внутренний контроль", его цель и задачи в соответствии с концепцией изменения организационно-правовой формы предприятий нефтегазовой отрасли России;
- дать комплексную характеристику особенностей внутреннего контроля в холдингах нефтегазовой отрасли;
- выделить дополнительные объекты внутреннего контроля для наблюдения за результативностью хозяйственных операций в соответствии с особенностями функционирования холдингов нефтегазовой отрасли;
- определить показатели, характеризующие дополнительные объекты внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри холдинга;
- обосновать теоретические подходы к комплексной оценке результатов хозяйственных операций, как дополнительных объектов внутреннего контроля;
- разработать модель движения учетной информации по показателям дополнительных объектов внутреннего контроля внутри группы связанных структур холдинга;
- разработать систему аналитических счетов на синтетических счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы необходимую для реализации модели движения учетной информации по показателям, связанным с расчетом результатов хозяйственных операций;
- разработать формы и процедуры составления внутренней отчетности для целей внутреннего контроля результатов хозяйственных операций между связанными структурами, входящими в холдинг.
Предметом исследования стали проблемы теории и практики организации и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в системе управления холдингами нефтегазовой отрасли, а также методические основы организации аналитического учета результатов хозяйственных операций и бухгалтерской отчетности для выполнения задач внутреннего контроля.
Объектом исследования избраны холдинги нефтегазовой отрасли Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
Методологической основой исследования послужили методы учета, анализа, экономики, статистики, кибернетики, используемые мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика диссертационного исследования определялась способами наблюдения, обработкой результатов наблюдения, объяснением полученных результатов, установлением и практической реализацией полученных выводов, закономерностей, сценариев, тенденций.
В процессе исследования применялись методы научного исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, сравнение, моделирование.
Информационной базой исследования послужили материалы экономического характера, законодательная, методическая, аналитическая, учетная и отчетная документация отраслевого характера, а также статистическая и прогнозная информация предприятий нефтегазовой отрасли.
Научная новизна результатов диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по недостаточно изученной проблеме организации и методики внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри холдингов нефтегазовой отрасли, связанной с концептуальными изменениями организационно-правовой формы ведения их бизнеса и государственной политикой перехода на объединение части холдингов в единую нефтяную корпорацию.
Наиболее существенные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнено понятие "внутренний контроль", предполагающее рассмотрение внутреннего контроля как системы непрерывного наблюдения за выполнением экономических правил, норм, стандартов функционирования холдинга, в рамках корпорации, в целях определения степени обоснованности, результативности используемых ресурсов, принятых общих корпоративных управленческих решений, выявления отклонений от требований этих решений; а также для определения факторов, причин и условий возникновения неблагоприятных отклонений и способов их устранения;
- дана комплексная характеристика особенностей внутреннего контроля в холдингах нефтегазовой отрасли, связанных с наличием вертикальной интеграции взаимосвязанных структур по принципу объединения бизнес-процессов в единую технологическую цепочку создания готового продукта (от поисково-разведочных работ до продажи потребителю) с целью объединения ресурсов и капитала;
- выделены дополнительные объекты внутреннего контроля для корпоративного наблюдения, в качестве которого выступают "результаты хозяйственных операций" между взаимосвязанными структурами внутри холдинга;
- определены показатели, характеризующие результаты хозяйственных операций внутри холдинга: прирост добавленной стоимости каждой связанной структуры и ее доли в общем приросте добавленной стоимости корпоративного объединения; стоимостное выражение притока и оттока активов и обязательств в результате движения финансового потока; финансовый результат от внутрихозяйственных операций;
- обоснованы теоретические подходы к комплексной оценке результатов хозяйственных операций на основе учета, анализа и сопоставления с бюджетными (плановыми) показателями прироста добавленной стоимости, притока и оттока активов и обязательств по результатам движения финансовых потоков, финансовых результатов по хозяйственным операциям внутри холдинга;
- разработана модель движения учетной информации внутри группы связанных структур холдинга, основанная на формировании системы аналитических счетов и внутренней отчетности, позволяющая определить информационные потоки для получения бухгалтерских сведений о дополнительных объектах, связанных с учетом, анализом и контролем величины результата хозяйственных операций внутри холдинга;
- разработана система аналитических счетов на синтетических счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы» необходимая для формирования информационных потоков и получения детализированной бухгалтерской информации по показателям, связанным с расчетом прироста добавленной стоимости, активов и обязательств, финансовых результатов и дальнейшего наблюдения за данными показателями в системе внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри холдинга;
- разработаны формы и процедуры составления внутренней отчетности, представляющие собой группировку данных системы аналитического бухгалтерского учета по показателям, отражающим результаты хозяйственных операций, в рамках функционирования модели движения учетной информации.
Теоретическая и практическая значимость научных результатов заключается в обобщении и развитии методических и практических рекомендаций по организации внутреннего контроля результатов хозяйственных операций в нефтегазовых холдингах.
Практическая значимость научных результатов состоит в разработке авторских подходов, конкретных методов, механизмов и методик внутреннего контроля результатов хозяйственных операций внутри нефтегазовых холдингов. Предложенные в диссертации практические разработки могут быть использованы ОАО "Сургутнефтегаз" и его обособленными подразделениями, другими независимыми организациями, органами исполнительной государственной власти при проведении контроля деятельности предприятий отрасли в рамках новой государственной доктрины корпоративного объединения, концентрации производства и капитала в нефтегазовой отрасли.
Апробация работы. Основные результаты исследования были доложены и опубликованы автором на всероссийской (Санкт-Петербург, СПГУП, 2011 г.) и внутри вузовских (Сургут, СурГУ, 2007, 2008, 2009, 2010 гг.) научно-практических конференциях.
Отдельные практические разработки и рекомендации автора, касающиеся внутреннего контроля результатов хозяйственных операций нефтегазовых холдингов, приняты к использованию в деятельности структурного подразделения ОАО "Сургутгазпром", Филиала Сибирского управления ООО "Газпром газнадзор", что подтверждено справкой о внедрении. Основные теоретические положения диссертационной работы используются в качестве учено-методического материала при преподавании дисциплин "Бухгалтерский финансовый учет", "Контроль и ревизия" и "Особенности бухгалтерского учета в коммерческих организациях", что также подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 13 научных трудов общим объемом 5,0 п.л., из них 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК, в объеме 1,0 п.л.
Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач:
