Введение к работе
Актуальность темы исследования. Эффективность работы рыбоводческих организаций во многом зависит от развития и совершенствования управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность хозяйствующих субъектов, их конкурентоспособность и положение на рынке. В этих условиях требуются научно обоснованные подходы к организации надежной информационной системы управления производством, что наиболее эффективно может быть реализовано лишь в рамках управленческого учета с использованием его фундаментальной теории, отечественной практики и международного опыта.
Именно в системе управленческого учета формируется прежде всего информация о производственных затратах на выпуск продукции, так как процесс производства является одним из основных объектов управления и учетного наблюдения. Это в полной мере относится и к рыбоводству, где управленческий учет призван сыграть важную роль в дальнейшем развитии этого вида экономической деятельности, непосредственно связанного с обеспечением продовольственной безопасности страны. На уровне соответствующих хозяйствующих субъектов он должен быть организован так, чтобы по его данным менеджеры могли эффективно осуществлять разработку тактики и стратегии их развития, контроль и анализ рыбоводства по стадиям биотрансформации биологических активов с целью оценки эффективности данного вида деятельности организаций и их подразделений. Все это и определяет актуальность темы исследования.
Степень изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и организации управленческого учета освещены в трудах известных отечественных ученых - экономистов: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, К.М. Гари-фуллина, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, Л.М. Полковского, С.А. Стукова, С.К. Татура, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
Зарубежный опыт бухгалтерского учета, в том числе управленческого, в условиях рынка обобщен в работах: П.Арнольда, М. Беккрера, К. Друри, Д. Коллдуэлла, Ж. Ришара, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Д. Фостера, Э.С. Хендриксона, И.Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам совершенствования управленческого учета, применительно к сельскохозяйственному производству посвятили свои работы Р.А. Алборов, Н.Г. Белов, А.Я Бажов, Ф.И. Васькин, Н.А. Кокорев, Г.С. Клычева, А.Д. Ларионов, М.Ф. Овсийчук, А.И. Павлычев, М.З. Пизенгольц, Ю.И. Сигидов, Л.И. Хоружий, Н.Н. Хорохордин, В.Г. Широ-боков и др.
Вместе с этим проблемы рациональной организации учета затрат на производство, выхода готовой продукции, контроля и анализа ее себестоимости в прудовом рыбоводстве продолжают оставаться актуальными несмотря на то, что многие ученые экономисты аграрники занимались их изучением и решением. Любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов в рыбоводстве должны базироваться на достоверной, своевременной и пол-
ной учетной информации. Все это требует рационализации первичного учета, совершенствование методов и систем управленческого учета затрат, выхода рыбопродукции и результатов производства в рыбоводстве. Кроме того, необходима разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию производственной отчетности в рыбоводстве, методов калькулирования себестоимости биоактивов и рыбопродукции исходя из информационных потребностей системы управления эффективностью биотрансформации биологических активов рыбоводства.
Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также практическая важность повышения эффективности рыбоводства определили выбор темы исследования, ее цель, задачи и последовательность их решения.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются обобщение теоретических положений и разработка организационно - методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат по стадиям биотрансформации биологических активов в прудовом рыбоводстве.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи исследования:
выявить организационно - технологические особенности прудового рыбоводства и установить их влияние на функционирование управленческого учета затрат в системе управления эффективностью прудового рыбоводства;
обосновать теоретические положения и концептуальные решения по уточнению содержания, роли, значения и направления развития управленческого учета затрат по стадиям биотрансформации биологических активов в прудовом рыбоводстве;
определить систему показателей управленческого учета для контроля, анализа и оценки эффективности биотрансформационных процессов и производства рыбопродукции в прудовом рыбоводстве;
уточнить классификацию затрат и расширить объекты их учета, калькулирования себестоимости по подциклам и стадиям биотрансформации биологических активов в системе управленческого учета прудового рыбоводства;
провести моделирование метода управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости рыбопродукции по подциклам, стадиям биотрансформации биологических активов и прудам в прудовом рыбоводстве;
разработать организационно - методические рекомендации по эффективному функционированию управленческого учета затрат и оценки результатов отдельных стадий биотрансформации биологических активов в прудовом рыбоводстве.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические аспекты управленческого учета затрат по стадиям биотрансформации биологических активов прудового рыбоводства. Объектом исследования послужили коммерческие организации прудового рыбоводства Минсельхоза Республики Бурятия.
Область исследования соответствует требованию паспорта специальностей ВАК 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика: п. 1.7. «Бухгалтерский
(финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции».
Методология и методика исследования. Методологической основой исследования послужили положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии управленческого учета, контролю и анализу, другим смежным экономическим и аграрным наукам, а также международные и отечественные бухгалтерские стандарты и отраслевые методические рекомендации. В процессе исследования применялись как общенаучные, так и специальные методы: анализ, синтез, моделирование, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, а также элементы метода бухгалтерского учета. При разработке вопросов диссертации использовались данные рыбоводческих организаций Минсельхоза РФ, материалы Росстата, научных учреждений, а также результаты личных наблюдений автора.
Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических и концептуальных положений, разработке организационно - методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат по стадиям биотрансформации биологических активов в прудовом рыбоводстве. В процессе исследования получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
обоснованы теоретические положения, уточняющие содержание, роль и значение управленческого учета затрат и концепцию его развития по стадиям биотрансформации биологических активов в прудовом рыбоводстве, что позволяет достаточно объективно показать все изменения биоактивов и затрат на каждой стадии биотрансформации, с целью оперативного принятия решений по регулированию процессов в рыбоводстве;
определены показатели, формируемые в системе управленческого учета для контроля, анализа и оценки эффективности биотрансформационных процессов в прудовом рыбоводстве: маржинальный доход в производственном подцикле биотрансформации биологических активов, прибыль на производственном цикле биотрансформации, производительность труда в стоимостном выражении при оценке валовой продукции по справедливой стоимости, себестоимость продукции с учетом влияния инфляции и других факторов, потенциальные доходы, расходы и финансовые результаты от биотрансформации биологических активов на каждой стадии и в целом по производственному под-циклу биотрансформации;
предложена классификация затрат по подциклам и стадиям биотрансформации биологических активов (затраты допроизводственной, производственной и послепроизводственной биотрансформации, а также внутри подцик-лов по стадиям биотрансформации биоресурсов) и расширена номенклатура объектов учета издержек, калькулирования себестоимости биоактивов и рыбопродукции по подциклам и стадиям их биотрансформации в прудовом рыбоводстве за счет деления на прямые переменные, косвенные переменные, прямые и косвенные условно-переменные, прямые и косвенные условно-
постоянные затраты;
обоснована модель управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости рыбопродукции по подциклам, стадиям биотрансформации биологических активов и по прудам в рыбоводстве, позволяющая формировать необходимую для внутрихозяйственного управления информацию не только о затратах, но и об основных показателях оценки эффективности рыбоводства (рыбопродуктивности, производительности, трудоемкости, валовом производстве, прибыльности, рентабельности, себестоимости, маржинальном доходе, потенциальных финансовых результатов);
разработаны организационно - методические и практические рекомендации по эффективному функционированию управленческого учета затрат и оценки результатов биотрансформационных стадий биологических активов прудового рыбоводства, предусматривающие введение дополнительного счета 22 «Внепроизводственная биотрансформация биологических активов рыбоводства», с выделением к данному счету субсчетов и аналитических счетов, соответственно, по подциклам и стадиям биотрансформации, а также аналогичную реструктуризацию счета 20 «Основное производство» на указаннные субсчета и аналитические счета, ведение специальной формы внутренней отчетности «Управленческого отчета по подразделению (-ям)» для совершенствования аналитического учета затрат, их контроля и анализа, введение новых счетов 47 «Справедливая стоимость товарной рыбы», 48 «Справедливая стоимость биологических активов (мальков, сеголеток годовиков)», 93 «Оценочные доходы и расходы», 87 «Оценочные прибыли и убытки».
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по организации управленческого учета затрат и результатов по стадиям биотрансформации биологических активов рыбоводства для контроля, анализа и оценки с целью принятия управленческих решений по эффективному развитию данной отрасли. Практическое применение полученных результатов позволит формировать в рыбоводческих организациях оперативную и стратегическую учетно-аналитическую и контрольно - оценочную информационную систему управления эффективностью производства рыбопродукции; обеспечить комплексный подход к оценке использования материальных, трудовых, земельных и финансовых ресурсов в рыбоводстве, а также результатов стадий биотрансформации биологических активов, мобилизации внутренних резервов повышения прибыльности производства рыбопродукции.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно - производственных конференциях РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева (2008 - 2010гг.). Основные научные результаты были приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства Республики Бурятия и ОАО «Нептун».
Теоретические положения и методические рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы в учебном процессе подготовки и повышении квалификации специалистов экономического профиля.
Публикация результатов исследований. По теме диссертации опубли-
ковано 7 работ объемом 12,42 печатных листа (вклад автора - 7,54 п.л.), среди которых имеются 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,62 п.л. (вклад автора 1,42 п.л.), 1 монография объемом 9,36 п.л. (вклад автора - 4,68 п.л.), 4 публикации в профессиональных журналах и изданиях общим объемом 1,44п.л. (вклад автора- 1,44 п.л.).
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
