Содержание к диссертации
Введение
1 Принципы организации и ведения управленческого учета при его переходе на меадународные стандарты финансовой отчетности 9
1.1 Теоретические основы организации и ведения управленческого учета. 9
1.2 Затраты на производство как объект управленческого учета. 33
1.3 Математическое моделирование в системе учета и управления производством 45
2 Управленческий и учет и анализ затрат на предприятиях мясной и молочной промышленности в современных условиях управления 60
2.1 Методические рекомендации по управленческому учету затрат на производство продукции предприятий мясной и молочной промышленности. 60
2.2 Анализ затрат при расчетах эффективности формирования прибыли. 85
2.3 Модели учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности в соответствии с международными принципами учета 92
3 Совершенствование управленческого анализа себестоимости продукции на предприятиях мясной и молочной промышленности 113
3.1 Методика анализа управления затратами на предприятиях мясной и молочной промышленности 113
3.2 Основные концепции оптимизации себестоимости продукции. 121
3.3 Оценка зависимостей количественных и качественных параметров управленческого учета на предприятиях мясной и молочной промышленности 131
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 147
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ. 152
ПРИЛОЖЕНИЯ
- Теоретические основы организации и ведения управленческого учета.
- Методические рекомендации по управленческому учету затрат на производство продукции предприятий мясной и молочной промышленности.
- Методика анализа управления затратами на предприятиях мясной и молочной промышленности
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Предприятия мясной и молочной промышленности в условиях рыночных отношений получили юридическую и экономическую самостоятельность и независимость. Это объективно обусловило усложнение их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастание значимости функций управления предприятием.
Единственным выходом в таком случае является поиск путей внутреннего реформирования предприятий и интенсификации использования производственных ресурсов и факторов.
Поэтому управленческая система должна быть разработана таким образом, чтобы помочь принятию решений в пределах предприятия, следовательно, включать информацию об отставаниях продажи, количествах поставки, ценах, требованиях к возможностям ресурсов и расширенных мерах исполнения. Поскольку информация для внутреннего планирования и управления не ограничивается внешними требованиями, управленческая система может использовать данные, которые менее поддаются проверке, чем данные, использованные в финансовой системе учета. Системой, способной предоставить такую информацию является управленческий учет.
Для настоящего момента развития российской экономической науки характерен пересмотр и дальнейшее развитие концепции управления, что требует совершенствования системы информационного обеспечения процессов принятия управленческих решений.
Проблематичность управления экономикой предприятия в условиях рыночной экономики, требует создания адекватной системы формирования и использования информации о производственно-хозяйственной деятельности организаций, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования управленческого учета и анализа затрат на производство продукции.
Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать управленческий учет и анализ в системе управления, наполнением их новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.
Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии управленческого учета. Новшества учетной мысли, несомненно, могут и должны быть использованы в практике организации и ведения управленческого учета. Однако, необходима его адаптация к российским условиям. Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки.
Основные аспекты теории управленческого учета широко рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов К.М. Гарифуллина, А.А. Додонова, В.И. Иванова, В.Б. Ивашкевича, Е.А. Колчерина, Л.В. Поповой, В.П. Лукина, Л.Н. Ветровой.
Исследованиями в области управленческого анализа занимаются Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров.
Попытку увязать достижения в области математики с системой управленческого учета и анализа предпринимают Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, Л.З. Шнейдман.
Не остались без внимания упомянутых ученых вопросы совершенствования управленческого учета и анализа в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система управленческого учета и анализа требует глубокого познания и совершенства.
Областью исследования является адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); управленческий анализ (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с управленческим учетом и анализом при переходе на международные стандарты финансовой; отчетности.
Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий мясной и молочной промышленности, состояние управленческого учета и анализа в них, что обусловлено той ролью, которую они играют в экономическом потенциале страны, в том числе Орловской области.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа затрат на производство продукции предприятий мясной и молочной промышленности по принципам международного учета. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
? теоретически обосновать основы построения системы управленческого учета на предприятиях мясной и молочной промышленности при ее переходе на международные стандарты финансовой отчетности;
? разработать модель организации учета затрат на производство продукции в целях управления деятельностью предприятия;
? обосновать возможность и необходимость использования на российских предприятиях мясной и молочной промышленности
зарубежных методик калькуляции затрат на производство продукции;
определить роль и значение анализа затрат на производство продукции в целях оптимизации налогооблагаемой базы предприятия;
обосновать необходимость соответствия российского управленческого ф учета международным стандартам финансовой отчетности;
разработать методические рекомендации по применению математических методов в целях управленческого анализа затрат на производство продукции предприятий мясной и молочной промышленности.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, анализа, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.
В процессе диссертационного исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ряда предприятий мясной и молочной промышленности, организаций, а также материалы научных тії публикаций. При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений развития системы управленческого учета и анализа на предприятиях мясной и молочной промышленности.
Научная новизна подтверждена следующими результатами:
теоретически обоснована система управленческого учета при ее переходе на международные стандарты финансовой отчетности, что позволит усовершенствовать классификацию процессов и технологий, , в целях разработки наиболее эффективной методики учета затрат, определения результатов деятельности и системы управленческой отчетности предприятия (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
разработана графическая модель организации управленческого учета, состоящая из двух групп элементов: матрицы задач, для решения которых осуществляется управленческий учет, и плоскостей, соответствующих условиям построения управленческого учета (1.9 ф паспорта специальности 08.00.12 ВАК); ? аргументирована необходимость использования на, предприятиях мясной и молочной промышленности зарубежных методов учета затрат - «стандарт — кост» и «директ-костинг», позволяющих повысить аналитические возможности учета (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
? предложена методика анализа затрат в целях оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта посредством конечного варьирования размерами объектов учета, влияющих на сумму затрат, связанных с производством и реализацией; продукции (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
? обоснована необходимость применения международных стандартов финансовой отчетности в системе управленческого учета в целях повышения качества и информативности учетных данных, эффективности принимаемых тактических и стратегических решений, а также своевременного распознавания совершенных ошибок и принятия мер по их устранению (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
? разработана и предложена к внедрению модель системной зависимости «качество — объем - прибыль», позволяющая оценить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества продукции (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); Практическая значимость результатов исследования заключается в
4 разработке теоретических и практических рекомендаций по управленческому учету и анализу и затрат на; производство продукции на предприятиях мясной и молочной промышленности. Практический вклад сводится к решению и внедрению:
? методики управленческого учета и анализа затрат на производство продукции в системе управления предприятием;
? модели управленческого учета затрат на производство продукции в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
? методики оценки и анализа затрат на качество продукции. Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования; докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях:: «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001г.), «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2001г.), «Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики коммерческих организаций» (Нижний Новгород, 2003 г.), «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (Орел, 2004г.), «Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения» (Орел, 2004). Разработанные практические рекомендации и методические указания внедрены на ряде предприятий мясной и молочной промышленности г. Орла, Орловской области. Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет», «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», «Аудит».
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 5 печатных работ общим объемом 13,2 п.л., из них авторских 4,66
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы содержит 194 наименования. Диссертация изложена на 174 страницах машинописного текста, содержит рисунков -23, таблиц -16 , приложений - 5.
Теоретические основы организации и ведения управленческого учета
Эффективность работы предприятия в рыночной экономике во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную самостоятельность и конкурентоспособность. Она требует другого подхода и организации информационной системы.
Финансовый учет, являясь основной частью информационной системы предприятия не обеспечивает пользователей всех уровней оперативной информацией. Планирование и координация будущего развития организации базируется на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов. Такие функции выполняет управленческий учет.
Учет не является самоцелью, он служит средством для достижения успеха в бизнесе, поэтому эффективность его организации и применяемых методов следует оценивать исходя из их влияния на успех деятельности предприятия. Например, Дж. Шанк и В. Говиндараджан [18] пишут, что для оценки эффективности учета положительными должны быть ответы на следующие вопросы:
(1) служит ли учет определенным целям организации (например, облегчает формулировку стратегии, оценку показателей деятельности менеджеров и т.д.);
(2) с точки зрения той цели, для которой предназначен учет, увеличивает ли данная учетная система шансы достижения поставленной цели.
Управленческий учет, или Management Accounting возник на стыке двух дисциплин - учета и менеджмента[38]. Менеджмент всегда нуждался в информации, но финансовый учет не мог предоставить необходимую и достаточную информацию. Чтобы понимать цели управленческого учета, необходимо понимание целей и задач менеджмента, т.е. встает вопрос, что такое управление бизнесом.
Существует неразрывная связь между управленческим учетом и менеджментом, и на постановку управленческого учета оказывают влияние существенные характеристики менеджмента: функции, процессы, уровни управления и т.д. Вид менеджмента - производственный или инновационный; стратегический или тактический - определяет цели и соответственно выбор инструментария управленческого учета.
Чаще всего в управленческом учете используют разные подходы основного заказчика информации — менеджмента. Например, ситуационный подход популярен в книгах К. Друри, Ч.Т. Хорнгрена. Дж. Шанка и В. Говиндараджана и других авторов[176]. Типичны ситуации с подготовкой информации для групп управленческих решений «Купить или произвести?», «Принять ли заказ по цене, не превышающей себестоимость?» и др. В основе калькуляционной системы «директ-костинг» лежат количественные методы деления расходов на постоянные и переменные. На западе активно развивается бихевиористический подход в управленческом учете[65].
В книге «Управленческий учет» (1997) Хр. и Ср. Чакра-борти (Y. Chakraborty, S. Chakraborty) называют топ-менеджеров мозгом организации; менеджеров среднего звена - глазами, ушами и устами организации; менеджеров низшего звена- руками и ногами [85].
Управленческий учет должен представлять информацию каждому уровню управления исходя из потребностей пользователей. Например, анализ рентабельности централизованных инвестиций почти не связан с оценкой показателей деятельности среднего звена и мало интересен начальникам цехов, однако его результаты необходимы топ-менеджерам, они могут иметь решающее значение при оценке привлекательности альтернативных вариантов инвестиционной стратегии.
Управленческий учет индивидуален на каждом предприятии. Все предприятия разные, как, собственно, и люди, на них работающие. Каждое предприятие имеет свои цели, стратегии, приоритеты, интересы, ценности, культуру, традиции, которые отличаются от того же набора атрибутов на других предприятиях. Все предприятия сдают в налоговые органы примерно одинаковые (по форме) финансовые отчеты, но каждое делает свои бизнес по-своему. У каждого предприятия своя структура бизнес-процессов, своя организационная структура, свои особенности в управлении бизнесом, своя система распределения и передачи ответственности.
У каждого предприятия есть свои цели: повышение прибыльности, увеличение рынка сбыта, увеличение (или оптимизация) объемов производства, улучшение ассортимента продукции, разработка новых продуктов и услуг, повышение качества продуктов и услуг, оптимизация цен, оптимизация методов финансирования, улучшение технологии производства и обслуживания, снижение затрат на единицу продукции (себестоимости), ускорение оборачиваемости капитала, внедрение новых методов управления бизнесом. Задача предприятия - находить эффективные пути достижения намеченных целей. Система управленческого учета должна предоставлять информацию о том, как идет продвижение к целям (какой ценой). Система должна высвечивать проблемы - препятствия на пути продвижения к целям, предупреждать об ухудшении ситуации
Методические рекомендации по управленческому учету затрат на производство продукции предприятий мясной и молочной промышленности
Развитие экономических отношений требует систематического наблюдения за изменением себестоимости продукции мясной и молочной промышленности. Однако для этого сейчас, во-первых, нет основанной на системном подходе единой методологии учета, калькулирования и анализа затрат и результатов, а во-вторых, в связи с постоянными изменениями в методике классификации затрат возникает несопоставимость показателей. Это снижает практическую значимость и эффективность исследования учета затрат и результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
Для построения достоверной системы калькулирования себестоимости продукции или услуг, в том числе и эффективного использования ее в управлении, большое значение имеет знание особенностей предприятий мясной и молочной промышленности.
Технико-экономические особенности данных предприятий определяются рядом факторов: организацией производства, ассортиментом продукции и ее качеством, структурой основных производственных фондов, ценообразованием и выражаются в следующем:
1. невозможность создания запасов сырья, так как многие продукты являются скоропортящимся;
2. сложность технологии производства, включающую механические, термические, химические и другие процессы;
3. применение цеховой и бесцеховой структуры управления;
4. сезонность поступления сырья, расчетов с поставщиками, следствием этого является неравномерность загрузки производственных фондов и рабочей силы в течение года, что вызывает колебания себестоимости продукции по месяцам в течение года;
5. сложность организационной структуры предприятия;
6. разнообразие технологических схем и оборудования для производства различных видов продукции;
Таким образом, специфические особенности предприятий мясной и молочной промышленности влияют на экономическую деятельность и заставляют руководителей предприятий обращать особое внимание на качество правильно поставленного управленческого учета, который обеспечивает: своевременное и достоверное документальное отражение операций по приемке сырья, его расходу на производство молочных и мясных продуктов и реализации готовой продукции; систематический контроль за расходованием сырьевых ресурсов, соблюдением установленных норм расхода сырья, материалов; контроль за сохранностью сырья, материалов и готовой продукции на всех этапах движения.
В период централизованного управления экономический учет и анализ в нашей стране в основном развивались параллельно, независимо один от другого. Данные бухгалтерского и статистического учета служили для составления внешней отчетности, на которой строился анализ, незначительно влияющий на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия [8].
В условиях самостоятельности и обособленности предприятий существенно возрастает роль единого народнохозяйственного учета и анализа в обосновании управленческих решений на уровне предприятий, регионов. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий в установлении цен на продукцию с учетом спроса и предложения. В этих условиях важно не просто ограничиться исчислением фактической себестоимости, но и рассчитать ее конъюнктурную, прогнозную величину для получения определенной прибыли. Поэтому в настоящее время центр тяжести должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций. Это связано с установлением предела, до которого предприятие может снизить цену при падении спроса на его продукцию или с целью освоения определенного рынка [52].
Поэтому при реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета Существовавшая в условиях централизованно управляемой экономики система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации о всех фактических в процессе производства затратах и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции, производимых работ и оказанных услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности, большая ее часть не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости [8].
Методика анализа управления затратами на предприятиях мясной и молочной промышленности
По нашему мнению методы математического моделирования успешно могут применяться для анализа затрат, связанных с производством и реализацией продукции предприятия перерабатывающей промышленности, с целью принятия верных управленческих решений.
Принципиальная схема влияния основных технико-экономических факторов на величину затрат приведены нами в приложении А:
Результаты проведенных исследований по данным ОАО КМП «Орловский» в части количественной оценки снижения затрат по технико-экономическим факторам приведены в таблице 5:
Полученные данные показывают, что установленные технико-экономические факторы оказывают взаимное влияние на снижение затрат и находятся в стохастической связи друг с другом.
Одним из показателей, характеризующих эффективность затрат, является себестоимость единицы продукции. Этот показатель характеризует соотношение между общей суммой всех видов затрат в денежном выражении и количеством произведенной продукции.
Себестоимость как экономическая категория непосредственно не связана с делением вновь созданной стоимости на необходимый и прибавочный продукты. Она включает в себя расходы предприятия, связанные с обеспечением процесса простого воспроизводства, независимо от их экономической природы. Но нельзя сводить содержание себестоимости только к потребленным средствам производства и заработной плате. Данные элементы составляют лишь основу себестоимости, поскольку в нее входят еще элементы чистого дохода общества и прибавочного продукта.
Структура затрат на производство мясной продукции на предприятии ОАО КМП «Орловский» по годам представлена в таблице 6.
Себестоимость продукции является исходным показателем для определения величины чистого дохода. Оценка эффективности производства по себестоимости продукции позволяет избежать в известной мере влияния цен на результаты производства. Следует отметить, что показателем, который наиболее полно с точки зрения процесса воспроизводства характеризует эффективность затрат, является рентабельность. Она показывает отношение чистого дохода (прибыли) к совокупным затратам (стоимости) (таблица 7). При этом себестоимость дает представление об экономии затрат, а рентабельность - о полученных накоплениях. Объективная оценка эффективности процесса производства может быть дана только при одновременном использовании этих показателей. Рентабельность производства как показатель эффективности затрат особо важна в период ускоренных темпов интенсификации промышленного производства. Возрастание этого показателя есть по сути дела усиление тенденции к более объективному учету действия закона стоимости. Рентабельность отражает объем производства продукции, ее качество и затраты на единицу продукции. На изменение величины затрат оказывают влияние различные факторы. Исследования показали, что на предприятиях мясной и молочной промышленности заметное влияние оказали такие статьи калькуляции как материальные затраты, амортизация производственного оборудования, общехозяйственные расходы, что наглядно представлено на рисунке 27.
