Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ КАК ФАКТОР РОСТА ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТИ ВЬЕТНАМА 10
1.1. Бухгалтерский учет и экономический анализ в условиях структурных макроэкономических реформ экономики Вьетнама 10
1.2. Институциональные основы реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности .21
1.3 Теория и практика экономического анализа в период перехода к регулируемой рыночной
экономике Вьетнама (опыт России) 27
ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ВО ВЬЕТНАМЕ .49
2.1 Реформирование системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в Вьетнаме 49
2.2. Структура и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности 59
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 103
3.1. Требования к аналитической информации финансовой отчетности 103
3.2. Анализ финансовых результатов 111
3.3. Анализ обеспечения денежными средствами 120
3.4. Анализ финансового состояния 128
3.5. Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности 152
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 174
ЛИТЕРАТУРА: 177
ПРИЛОЖЕНИЯ 192
- Бухгалтерский учет и экономический анализ в условиях структурных макроэкономических реформ экономики Вьетнама
- Реформирование системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в Вьетнаме
- Требования к аналитической информации финансовой отчетности
Введение к работе
Актуальность темы. Вьетнамская экономика в настоящее время характеризуется
как рыночная экономика с сохранением социалистической ориентации, что
определяет специфику развития Вьетнама. Проблема инвестиционной
привлекательности Вьетнама остается актуальной, поскольку крупные инвестиционные проекты, обозначенные в плане на среднесрочную перспективу 2006-2020 гг., могут быть реализованы только при более активном участии иностранных инвесторов. Социально-ориентированная экономическая стратегия, реализуемая при сохранении политической стабильности, создала хорошие стартовые условия для притока иностранного капитала во Вьетнам.
Начат интенсивный процесс финансовой интеграции в рамках стран АСЕАН, которая по плану завершится к 2020 г., когда будет достигнута либерализация сферы услуг и капиталовложений1. Вместе с тем торговая и финансовая интеграция десяти стран АСЕАН имеет тенденцию к распространению на другие страны азиатского региона, а в первую очередь на такие, как Китай, Япония и Южная Корея. Складывающаяся конфигурация «АСЕАН плюс Три» заметно продвигается в направлении растущего взаимопонимания и развития взаимоотношений на основе проекта формирования единой валюты в Азии. Хотя на данный момент вопрос о создании коллективной азиатской валюты остается нерешенным, однако перспектива ее формирования требует серьезных подготовительных шагов к этому для стран-участниц проекта.
Таким образом, интеграция Вьетнама в мировое хозяйство определяет необходимость совершенствования национальной системы бухгалтерского учета как механизма отражения связи между экономикой страны и мировой экономикой, так и способа формирования и раскрытия понятной для всех финансовой информации о результатах деятельности. Следовательно, развитие бухгалтерского учета Вьетнама, с одной стороны, зависит от внутренней социально-экономической ситуации, и с другой
Согласно договоренностям соглашения по услугам и соглашения о формировании инвестиционной зоны в рамках стран зоны свободной торговли (АФТА) к 2020 г. будет достигнута либерализация сферы торговли услуг (финансы, морской и воздушный транспорт, туризм, строительство, телекоммуникации и предпринимательские услуга) и капиталовложений.
- является одним из необходимых условий формирования на пути полноценной интеграции страны в мировое сообщество.
На первом этапе после принятия в 1987г. «Закона об иностранных инвестициях» иностранным инвесторами Вьетнама преимущественно являлись страны АСЕАН, Япония и НИС Азии, но постепенно в движение иностранного капитала во Вьетнам включились Китай, ЕС и США, воспользовавшиеся региональными преимуществами размещения производственных мощностей во Вьетнаме. Внешнеэкономическая политика России также все большее ориентируется на расширение торгового сотрудничества со странами Азиатско-Тихоокеанского региона, в том числе Вьетнамом.
На общем фоне подъема национальных экономик Россия и Вьетнам пытаются восстановить былое экономическое сотрудничество. В последние годы отмечается оживление контактов. Этому помогает и укрепление российской экономики, и рост ВВП Вьетнама, занимающего в Юго-Восточной Азии второе место после Китая.
Во время своего визита во Вьетнам, в 2006 году, президент России В.В. Путин заявил, что обе страны будут сотрудничать еще тесней. "Возможности российской экономики и отдельных российских компаний являются значительными. Если проекты будут реализовываться, речь идет о вложении в экономику Вьетнама миллиардов долларов", - сказал он. Однако, пока экономические контакты Вьетнама с Россией довольно скромны: объем двусторонней торговли с США составил в 2007 году более 10 миллиардов долларов, с Россией же всего около 1,5 млрд. долларов США. Вьетнамская сторона рассчитывает к 2010 году на удвоение этого показателя. Вхождение Вьетнама в Азиатско-Тихоокеанское экономическое сотрудничество (АТЭС) во многом определяет укрепление экономических отношений со странами, входящими в эту организацию, в том числе с Россией.
Использование иностранного капитала позволило Вьетнаму позиционировать себя одной из устойчиво развивающихся стран Азии. Среднегодовой прирост ВВП за 2001-2005 гг. составил 7,5%, причем за 2005г. - 8,4%. В 2007 году прирост вьетнамской экономики составил 8%. Вьетнам вступил в фазу эффективного и быстрого развития, о чем свидетельствуют, в частности, такие макропоказатели, как
высокий удельный вес инвестиций и доходов госбюджета, приблизившихся к показателям среднеразвитых стран [148].
Тем не менее, показатель объема ВВП на душу населения в 2007г. составил около 650 долл. США, что явно недостаточно и вызывает необходимость еще более значительного роста экономики. Рыночные преобразования потребовали крупных структурных изменений. Возникли проблемы и в качестве народнохозяйственного управления, поскольку сохраняется довольно низкий уровень менеджмента, особенно в части управления и эффективности использования инвестиций.
Кроме того, если на макроуровне Вьетнам смог четко определить свои приоритеты в привлечении внешнего финансирования и ограничить нежелательные процессы, то на микроуровне ситуация представляется гораздо более сложной и противоречивой. Так, в результате последовательной государственной политики из всех форм внешнего финансирования целенаправленно были выбраны только наиболее выгодные и наиболее безопасные для национальной экономики ресурсы -прямые иностранные инвестиции и помощь международных доноров (как в виде фондов официальной помощи развитию, так и грантов международных неправительственных организаций. При этом практики заимствования на международном рынке банковских кредитов и привлечения портфельных иностранных инвестиций во Вьетнаме фактически нет.
Одним из факторов этого отставания является имеющиеся пробелы экономических методов управления. Возникло несоответствие между рыночным характером деятельности субъектов хозяйствования, с одной стороны, и применяемыми для целей управления методиками экономического анализа предприятий, разработанными в прошлом для целей контроля выполнения плановых заданий.
Отсюда вытекают важность и актуальность гармонизация бухгалтерской (финансовой) отчетности, как основного формата раскрытия информации об объекте потенциального инвестирования. В этой связи наиболее значимыми, на наш взгляд, представляются следующие направления научного исследования, которые требуют развития в связи с расширением рыночных отношений.
Первое направление - вопросы реформирования бухгалтерского учета и отчетности, которые актуальны как для Вьетнама, так и для России. Второе важное направление — развитие анализа финансовой отчетности, который должен ориентироваться на получение достоверной и понятной аналитической информации и для потенциального инвестора, и для менеджмента.
Всё вышесказанное определяет актуальность данного направления исследования, и явилось основанием для выбора темы диссертационного исследования.
Степень исследования проблемы. Вопросы реформирования и анализа вьетнамской финансовой отчетности тесно связаны со стратегией развития регулируемой рыночной экономики Вьетнама. Эта работа получила новый импульс в связи с принятием Х-м съездом коммунистической партии Вьетнама очередного пятилетнего плана на 2006-2010 гг. К исследованию вопросов повышения эффективности управления и реформирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и совершенствования методов экономического анализа подключены научно - исследовательские институты Вьетнамской академии общественных наук, Государственного института управления при правительстве Вьетнама (CIEM), отраслевые ВИИ и лаборатории. Ими был обобщен опыт формирования и анализа финансовой отчетности при использовании иностранных инвестиций на что, в частности, обращают внимание и иностранные инвесторы.
В августе 2006 г. на инвестиционном совете АСЕАН был заслушан доклад по Вьетнаму, доклады по инвестиционной политике Вьетнама в 2004—2006 гг., опубликованы Азиатским Банком Развития «Vietnam Foreign Direct Investment and Postcrisis Regional Integration», Всемирным Банком «Vietnam Delivering on its Promise» — для совещания группы консультантов по СРВ, Европейской Комиссией «Concept Paper — County Strategy Paper for Vietnam 2007-2013», «EC — Vietnam County Strategy Paper 2002-2006».
Проблема привлечения и эффективности использования инвестиций во Вьетнаме, экономического регулирования бизнеса нашла отражение в трудах ученых СРВ: Буй Куок Хунг, Во Дай Льюк, Дин Ван Ан, Динь Конг Туан, Доан Минь Фу, Ле
Ван Шан, Ле Дай Ла, Ле Данг Зоань, Ле Зуан Зыонг, Ле Куок Ли, Нгуен Ван Тиен, Нгуен Зю Тоан, Нгуен Конг Нгиеп, Нгуен Тхи Кам Тхо, Нгуен Хыу Хунг Вьет и других авторов. Освещение ими перечисленных выше проблем осуществлялось в виде индивидуальных и коллективных монографий, отдельных статьей, опубликованных в профильных вьетнамских журналах и сборниках.
В российской экономической литературе теоретико-методологические и практические аспекты регулирования бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа исследуются в трудах : А.Д. Шеремета, А.Н. Хорина, А.Ф. Ионовой, В.В. Ковалева, В.Н. Новодворского, В.П. Суйца, В.Т. Чая, Л. М. Полковского, Л.Т. Гиляровской, М.В. Мельник, М.И. Баканова, Н.П. Кондракова, О.Е. Ефимовой, О.Е. Николаевой, СБ. Барнгольц и многих других.
Из зарубежных авторов особо следует отметить Л.А. Бернстайна и Ж. Ришра.
Цель диссертационной работы. Основная цель диссертации состоит исследовании способов формирования полезной бухгалтерской информации коммерческих организаций Вьетнама, работающих в условиях регулируемой рыночной экономики, и методов её аналитической обработки для принятия инвестиционных решений. Достижение этой цели обеспечивается решением следующих конкретных задач:
Раскрыть взаимосвязи институциональных основ социально - ориентированной рыночной экономики Вьетнама и адекватного ей отражения результатов хозяйственной деятельности отдельных предприятий;
Рассмотреть исторический аспект развития экономического анализа в России в научном и практическом плане с целью проследить взаимосвязь развития методов экономического анализа с институциональными изменениями в экономике;
Рассмотреть и проанализировать соответствие нормативной базы новым экономическим условиям хозяйствования;
Провести сравнительный анализ вьетнамских и российских стандартов (правил) бухгалтерского учета и отчетности;
Исследовать проблемы стандартизации финансовой (бухгалтерской) отчетности во Вьетнаме;
Систематизировать требования, которым должна отвечать аналитическая информация финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Обосновать концепцию финансовой отчетности для инвесторов;
Предложить систему аналитических показателей для комплексной оценки финансово-хозяйственной деятельности.
на основе принятых в России методиках финансового анализа разработать Методику анализа финансовой отчетности для вьетнамских предприятий.
Предмет и объект исследования. Предметом проведенного исследования были выбраны методы формирования бухгалтерской отчетности в формате бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий Вьетнама и анализа публичной финансовой отчетности о финансово-хозяйственной деятельности с целью финансового планирования, прогнозирования, принятия инвестиционных решений. В качестве объекта исследования приняты вьетнамские коммерческие предприятия, приблизительно равнозначные по стоимости бизнеса, рассматриваемые в качестве претендентов на инвестиционные вложения в бизнес.
Область исследования соответствует паспорту научной специальности ВАК — 08.00.12 —«бухгалтерский учет, статистика».
Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования основана на системном подходе, и включает в себя стандартные методы статистического, экономико-математического анализа, в том числе сравнения и обобщения, анализа и синтеза, вариантного прогнозирования тенденций и явлений.
Содержание исследованных вопросов представлено с использованием понятийного аппарата современной концепции раскрытия бухгалтерской информации и теории экономического анализа.
Достоверность положений и результатов исследования обосновывается требованиями международных стандартов финансовой отчетности, правилами национальных (российских и вьетнамских) систем счетоводства и балансоведения, соответствия законодательным и нормативным актам, действующим во Вьетнаме и России.
Диссертационное исследование опиралось на теоретические разработки видных зарубежных, российских и вьетнамских ученых, указанных в списке использаванной лутературы, ведущих исследования проблем реформирования бухгалтерского учета, аудита, совершенствования экономического анализа.
Ряд методологических положений и выводов, содержащихся в диссертации, иллюстрирован расчетными таблицами и графическими схемами, подготовленными на основе анализа финансовой отчетности исследуемых предприятий.
В работе использованы данные открытой статистической информации экономического развития Вьетнама Всемирного Банка, ГСУ СРВ, а также доклады, сообщения НИИ Вьетнамской академии общественных наук, НИИ Российской академии наук (Института Дальнего Востока, Мировой экономики и политики), МГУ им. М.В. Ломоносова.
Научная новизна исследования. В ходе проведенного исследования были сформулированы положения, содержащие следующие новые подходы к проблемам реформирования и анализа финансовой отчетности во Вьетнаме:
на теоретическом уровне обосновано, что в условиях развивающейся экономики реформирование национальной системы бухгалтерского учета и отчетности Вьетнама должно постепенно переходить от концепции налогового контроля к концепции формирования финансовой отчетности для инвесторов, т.е. первоначально учитывать информационные запросы инвесторов. Реализация данной концепции существенно повысит уровень и качество аналитической информации о хозяйствующем субъекте;
Раскрыты особенности вьетнамского бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также отдельных операций по сравнению с российским бухгалтерским учетом;
На основе российской методики финансового анализа, разработанной А.Д. Шереметом, и с учетом выявленных особенностей и различий бухгалтерского учета и отчетности, разработана методика анализа финансовой отчетности вьетнамских предприятий;
Предложены метод и система оценочных показателей для формирования комплексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности для инвесторов.
Теоретическая и практическая значимость диссертации.
Практическую значимость диссертации доказывают теоретические выводы и предложенная автором методика анализа финансовой отчетности во Вьетнаме. Предлагаемая автором методика анализа финансовой отчетности применяется в практической деятельности AGIFISH и DOMESCO (Вьетнамские компании) для оценки финансового состояния при формировании отчетов компании.
Работа может представить интерес для государственных и частных структур, сотрудничающих с СРВ в инвестиционной деятельности, включая крупные частные инвестиционные компании и российские банки, а также в качестве учебного пособия — для преподавания в ВУЗах Вьетнама по специальностям «Экономика», «Менеджмент», «Бухгалтерский учет».
Апробация и внедрение результатов исследования. Положения и научные результаты, полученные в ходе исследования, были апробированы в форме выступления на ХХХУ Международной научно-практической конференции «Реформирование бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами», прошедшей 28-29 июня 2007 года в МГУ им. М.В. Ломоносова.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 3 публикациях общим объемом 2,1 п.л., в том числе две статьи в рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК России.
Объем и структура диссертации Структура работы обусловлена
последовательностью раскрытия цели и решения поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, разбитых на параграфы, заключения, списка литературы и приложений. Логика изложения материала последовательно отражает переход от институциональных общетеоретических аспектов к рассмотрению практических методов анализа и расчета оценочных показателей.
Бухгалтерский учет и экономический анализ в условиях структурных макроэкономических реформ экономики Вьетнама
Реформирование вьетнамской экономики. Вьетнам — одна из стран, где происходят радикальные институциональные преобразования. В этом его, несомненное сходство с бывшими социалистическими странами Восточной Европы и с Россией. Но Вьетнам значительно отличается от них методами и идеологией преобразований, а также их скоростью. Экономические успехи Вьетнама, высокие темпы роста его экономики в 90-е годы говорят об общей эффективности "вьетнамского пути" реформ.
Благодаря успехам политики обновления, начатой в 1986г, во Вьетнаме значительно ускорились темпы социально — экономического развития, хозяйственная система и общественная жизнь были переведены на рыночные рельсы. До 1997г. Вьетнам переживал небывалый по продолжительным и темпам общий подъем экономики, вышел из международной изоляции, стал активнее осваивать новейшие достижения современной цивилизации. В последние годы предыдущего десятилетия ход рыночных преобразований во Вьетнаме несколько замедлился в силу ряда внутренних, а также внешних причин.
В целом, ход экономического развития СРВ в последнем десятилетии XX начале XXI века отличался положительной динамикой. В течение первой половины 90х г, во Вьетнаме наблюдался бурный экономический рост, темпы роста ВВП достигали 9%, что являлось одним из ведущих показателей в мире [155]. В результате этого о Вьетнаме начали говорить как о следующем «азиатском тигре». Однако затем на ход развития Вьетнамской экономики определенное негативное воздействие оказал азиатский финансово — экономический кризис. Следует отметить, что кризис не оказал прямого воздействия на Вьетнам (прежде всего, по причине отсутствия на тот момент финансового рынка в стране и закрытости валютного рынка, который сильно регулируется государством), и последствия для экономики страны не были столь серьезными, как в Таиланде, Малайзии, Индонезии и других странах региона.
Однако кризисные явления и долгая стагнация в Японии и других государствах, являющихся основными торгово-экономическими и инвестиционными партнерами Вьетнама, оказали на Вьетнамскую экономику косвенный негативный эффект. Все это не могло не сказаться на темпах роста Вьетнамской экономики, которые в 1998 - 1999 гг. снизились на 4 процентных пункта. Тем не менее, замедление экономического роста в конце 90-х гг. носило кратковременный характер, и начиная с 2000 года показатели развития Вьетнама заметно улучшились [154].
Находясь в неблагоприятной международной обстановке, страна все же добилась важных успехов в экономическом росте, повышении уровня жизни народа, тем самым, избавив себя от длившегося за долгие годы серьезного социально-экономического кризиса и постепенно интегрируясь в региональную и мировую экономику, улучшая образ Вьетнама на международной арене. Эти достижения все больше подтверждают правильность курса на обновление и необратимость процесса перехода к рыночной экономике.
Основное содержание экономической политики во Вьетнаме представляет собой переход от одноукладной экономики (представленной государственным и коллективный сектором, который ориентирован на постепенный переход к государственному) к социалистически ориентированной многоукладной экономике, в которой госсектор играет ведущую роль. VIII Съезд Коммунистической Партии Вьетнама в 1996г. определил следующие основные экономические уклады во Вьетнаме: государственное хозяйство, коллективное хозяйство, индивидуальное хозяйство, частное капиталистическое хозяйство и государственное капиталистическое хозяйство [146].
В 1996г., после начала перехода экономики к рыночному механизму, по всей стране насчитывалось более 33 тысяч предприятий различных типов: государственные предприятия, акционерные общества, компании с ограниченной ответственностью, частные предприятия, предприятия при общественных организациях, фирмы и представительства иностранных компаний. Кроме того, еще имелось много кооперативов и мелких хозяйственных подразделений. Такого быстро развития не наблюдалось в период централизованного планирования, когда почти не существовало частных предприятий. К началу 2006г. по всей стране насчитывалось более 80 тысяч предприятий.
За прошедшие 20 лет значительно снизилась острота проблем занятости населения, ликвидирован голод и снижен уровень бедности. Ежегодно во Вьетнаме создается более миллиона новых рабочих мест. Доля малоимущих семей сократилась с 30% в 1992 году до 7% в 2005 году (и стала соответствовать государственным стандартам Вьетнама, принятым на периоде 2001 по 2005 годы). В начале 2002 года Вьетнам уже оценивался ООН как «государство, которое раньше срока, намеченного всемирным планом на период до 2015 года, наполовину сократило долю населения, проживающего за чертой бедности» [149].
В течение последних 10 лет экономическая структура Вьетнама развивается со среднегодовым ежегодным приростом ВВП, который достигает 7,5%. В 2005 году ВВП Вьетнама составил 53 млрд долл. США, что на 8,4% выше уровня 2004 года и явился наивысшим уровнем за 10 последних лет. По показателю роста ВВП в 2005 году, Вьетнам занимает 2 место в Азии после Китая. Почти все основные показатели социально-экономического развития в 2005 году были выполнены и перевыполнены, а именно: валовой объем производства в промышленности и строительстве составил 21,76 млрд долл., что на 10,6% выше уровня 2004 года; объем производства в секторе услуг достиг 20,2 млрд долл. и на 8,5% превысил уровень 2004 года; объем производства в сельском, лесном и рыбном хозяйстве достиг 11,1 млрд долл., что на 4% превысило уровень 2004 года. Жизненные условия народа улучшились, ежегодный доход на душу населения достигает 600 долл. — в 3 раза больше, чем до начала обновления [155].
Согласно докладу Мирового Банка и Международной Финансовой Корпорации по итогам 2005 года Вьетнам занимает третье место среди десяти стран, наиболее динамично реформирующих свои экономики, что является значительным достижением, поскольку в 2004 году страна находилась в конце списка из 50 стран.
Страна, подвергавшаяся экономической и политической блокаде, стала полноправным членом международного сотрудничества. В настоящее время Вьетнам поддерживает дипломатические, экономические и торговые отношения с 168 странами и территориями мира, является членом важнейших международных политических и экономических организаций: Ассоциации государств Юго-Восточной Азии (АСЕАН) с 1995 года; Азиатско-Тихоокеанского экономического сообщества (АТЭС) с 1998 года и др. К концу 2006 года Вьетнам завершил процедуру вступления в члены Всемирной Торговой Организации (ВТО).
Реформирование системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в Вьетнаме
Стало очевидным, что существующая нормативная база организации бухгалтерского учета во Вьетнаме не соответствует новым экономическим реалиям и задачам.
В этой связи юридическим основанием реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности явился Указ № 3/2003/QH11 «О бухгалтерском учете и статистике» (принятый 26 июня 2003г.), который является основанием обновления системы бухгалтерского учета и статистики Вьетнама по социалистически ориентированному рыночному механизму. Данный подход к реформированию, по нашему мнению, позволяет утверждать, что на первоначальном этапе перехода к рыночной экономике характерной особенностью системы бухгалтерского учета в периоде обновления является, в основном, исправление, добавление и усовершенствование системы бухгалтерского учета, существовавшей в период командной экономики.
Вследствие этого выявилось несоответствие такой «усовершенствованной» системы бухгалтерского учета требованиям управления рыночной экономикой, а поскольку она не соответствовала международным стандартам, зарубежные инвесторы не проявляли активности. Следовательно, эта система удовлетворяла только требованиям управления в периоде первоначального перехода экономики на рыночный механизм.
С 1994г. по настоящее время осуществляется коренная реформа системы бухгалтерского учета Вьетнама и формируется основополагающая правовая основа бухгалтерского учета. Можно выделить характерную особенность этого периода, которая заключается в том, что система бухгалтерского учета Вьетнама реформируется на основе следующих принципиальных положений:
достоверность;
согласованность с международными стандартами;
учет существующих условий и специфики Вьетнама.
Результаты реформирования можно обобщить и представить в виде следующей классификации нормативных документов.
Регулирование бухгалтерского учета на предприятиях. Радикальная всесторонняя реформа системы бухгалтерского учета, которая характеризуется соответствием требованиям управления многоукладной экономикой по социалистически ориентированному рыночному механизму на основе выборочного отбора рыночных принципов и международных стандартов финансовой отчетности. Данный подход четко отражен в следующих принятых нормативных документах:
Положение о бухгалтерском учете предприятий (QD № 1141/ТС/СВКТ от 01 ноября 1995г.);
Положение о бухгалтерском учете средних и малых предприятий (QB № 144 -2001/QD-BTC от 21 декабря 2001г.);
Положение о бухгалтерском учете семейного предприятия (QB № 169/2000/QD-BTC от 25 октября 2000г.);
Положение о бухгалтерском учете предприятий с зарубежным инвестициями (№ 55/2002/ ТТ-ВТС от 26 июня 2002г.).
Регулирование бухгалтерского учета в государственных учреждениях. «Исправленная» в первоначальный период перехода к социалистически ориентированной рыночной экономике система бухгалтерского учета и отчетности в своей основе соответствует целям и задачам государственного регулирования. Нормативная база представлена следующими документами:
Закон о государственном бюджете (№ 01/2002/QH11 в редакции от 27 декабря 2002г.);
Положение о бухгалтерском учете государственных учреждений (QD № 999 TC/QD/CDKT от 2 ноября 1996г.);
Положение об оперативном бухгалтерском учете Казны, Таможни, государственных инвестиций (№ 67/2004/QD-BTC от 13 августа 2004г.);
Положение о бухгалтерском учете Государственного бюджета и Казны (№ 130/2003/QD-BTC от 18 августа 2003г.).
Однако, в настоящее время, начиная с 2004г. разрабатывается система стандартов бухгалтерского учета Вьетнама для вышеперечисленных предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (с учетом особенностей Вьетнама).
Регулирование бухгалтерского учета в кредитных, фондовых финансовой отчетности и страховых организациях. Система бухгалтерского учета регулируется выше перечисленными документами. Но дополнительно приняты и специальные нормативные документы, отражающие специфику данных организаций:
Закон о Государственном банке (№ 37/LCT/HDNN - от 24 мая 1998г.);
Закон о кредитных организациях (№ 20/2004/QH11 - от 24 июня 2004г.);
Закон о страховании (№ 24/2000/QH10 - от 22 декабря 2000г.);
План счетов бухгалтерского учета Государственного Банка и кредитных организаций (QD № 425/1998/QD-NHNN2 от 17 декабря 1998г.);
Положение о бухгалтерском учете биржевого центра (№ 76/2004/ВТС - от 22 сентября 2004г.);
Положение о бухгалтерском учете биржевых компаний (№ 78/2004/ВТС - от 22 сентября 2004г.);
Положение о бухгалтерском учете страховых предприятий (№ 25/2003/ВТС -от 23 июля 2003г.);
Положение бухгалтерском учете страхования вкладов (№ 27/2003/ВТС - от 23 июля 2003г.).
Требования к аналитической информации финансовой отчетности
Существенной особенностью вьетнамской системы финансового учета является то, что ее главным потребителем являются налоговые органы, которые выдвигают систему достаточно громоздких требований по отчетности. Эта система постоянно меняется, так что новые правила часто входят в противоречие со старыми. Проведенная реформа вьетнамской системы бухгалтерского учета приблизила форматы баланса и отчета о прибыли к международным стандартам.
Предлагаемая нами основа методики анализа вьетнамской финансовой отчетности базируется на адаптации методики финансового анализа, разработанной профессором А.Д. Шереметом, применительно к условиям хозяйствования Вьетнама. Особенность Вьетнамской экономики состоит в том, что принципы рыночной экономики должны сочетаться с принципами социальной направленности экономики. Следовательно, и требования, предъявляемые к аналитической информации, формируемой в результате анализа финансовой отчетности, должны соответствовать этим условиям.
Главное требование, предъявляемое к системе финансового учета и отчетности, которое определяет совокупность всех основных требований и принципов, состоит в том, чтобы система была полезной для ее пользователей. Полезность достигается путем обеспечения целой системы требований. Ниже приводится краткая характеристика основных элементов этой системы.
Прежде всего, рассмотрим требования к качеству информации, представляемой в финансовой системе. Эти требования принято подразделять на основные и второстепенные.
К числу основных требований относятся
требование значимости (ценности) для пользователя информации и
требование надежности.
Требование значимости информации для пользователя включает следующие три фактора:
своевременность, предполагающая, что информация должна поступить пользователю "свежей", т.е. не устаревшей, в противном случае она перестанет отражать реальное состояние предприятия;
прогностическая ценность, т.е. способность информации служить основой для надежного предсказания дальнейших перспектив работы предприятия, а также перспективы социального развития трудового коллектива;
ценность обратной связи, которая дает возможность пользователю информации установить, насколько верны были оценки перспектив работы компании, сделанные ранее.
Требование надежности финансовой информации означает адекватное отражение ею экономических реалий деятельности предприятия. Более детально, надежность финансовой информации означает:
достоверность описания деятельности предприятия, т.е. финансовая информация должна отражать экономическую сущность операций предприятия, а не их формальную сторону;
проверяемость, т.е. обеспечение возможности проведения аудиторских проверок отчетности вплоть до проверки достоверности первичных документов;
нейтральность (непредвзятость) отчетности, т.е. отсутствие у ее составителей намерения склонить ее пользователей к определенному решению, например, продаже части активов.
К числу дополнительных требований принадлежат:
сопоставимость, которая означает возможность сравнения данных финансовой отчетности о работе конкретного предприятия с другими данными, выбираемыми по широкому набору признаков;
постоянство, которое обеспечивает соблюдение одних и тех же процедур составления отчетности в рамках одного учетного периода (года), т.е. предприятие не имеет право менять, например, процедуру учета товарно-материальных запасов посредине учетного периода.
Качество и полезность финансовой отчетности зависят от принципов, на которых базируется финансовый учет, а также на существующих ограничениях на включение данных в отчеты.
Важнейшими принципами, лежащими в основе финансовых отчетов, являются принципы начисления и непрерывности функционирования.
Непрерывность функционирования предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность непрерывно в обозримом будущем, т.е. нет ни намерения, ни потребности в его ликвидации. Как только становится известным решение о полном или частичном прекращении деятельности, активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при ликвидации.
Принцип начисления гласит: "Все, что "произошло" в течение отчетного периода, должно найти отражение в финансовых отчетах предприятия, независимо от того, когда производятся расчеты по операциям в денежной форме".
Близким к этому принципу является принцип соответствия, который означает, что в данном отчетном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов этого отчетного периода.
