Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Концептуальные основы учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли 12
1.1. Расходы на продажу нефти и нефтепродуктов как объект внутреннего контроля 12
1.2. Цели и задачи внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли 28
1.3. Концепция учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли 40
Глава 2. Система бухгалтерского финансового учета как информационная основа внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов 52
2.1. Влияние организационно-технологических особенностей торгового процесса нефтью и нефтепродуктами на 52 формирование учетно-информационного обеспечения
2.2. Использование первичной информации для организации внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов 75
2.3. Совершенствование учетно-информационного обеспечения для целей внутреннего контроля расходов на продажу 94
Глава 3. Организация учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу в среде бухгалтерского управленческого учета 116
3.1. Характеристика информации о расходах на продажу нефти и нефтепродуктов для внутренних пользователей 116
3.2. Формирование системы бюджетирования как основы внутреннего контроля расходов на продажу 124
3.3. Состав и содержание отчетности о расходах на продажу нефти и нефтепродуктов для внутренних пользователей 133
Заключение 147
Список использованной литературы
- Цели и задачи внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли
- Концепция учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли
- Использование первичной информации для организации внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов
- Формирование системы бюджетирования как основы внутреннего контроля расходов на продажу
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Оптовая торговля нефтью и нефтепродуктами играет особую роль в экономике страны, так как является одним из главных источников поступлений в доходы бюджета Российской Федерации (около 42%) и выполняет социально-экономическую функцию по обеспечению продвижения товара от производителя до потребителя. Как показывают статистические данные, несмотря на мировой финансовый кризис, темпы роста объемов реализации нефти и нефтепродуктов в стране с 2006 по 2011 год увеличились на 17% и составили 288 млн. тонн. При этом в структуре продаж на внутреннем рынке и на экспорт нефтепродукты занимают примерно равные доли.
В современных условиях активно развивающихся рыночных процессов, сопровождающихся непрерывными изменениями экономической среды и усилением конкуренции, важнейшим условием для повышения эффективности деятельности организаций оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами является сокращение расходов на продажу. Достижение этой цели требует осуществления эффективного внутреннего контроля этих расходов, что приводит к необходимости постоянного совершенствования его учетно- информационного обеспечения.
Управленческий персонал организаций оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами нуждается в оперативной, точной, детализированной информации, позволяющей принимать управленческие решения, ориентированные на своевременное выявление неэффективных расходов и обеспечение мобилизации резервов для их снижения. Однако информация о расходах на продажу, получаемая на основании данных бухгалтерского учета, не позволяет в полной мере удовлетворить требования управленческого персонала многих российских организаций оптовой торговли. Ретроспективный характер учетной информации, отсутствие необходимой глубины аналитики, неоперативность и ненадежность ряда ее составляющих - все это требует совершенствования подходов при формировании учетно-информационного обеспечения для внутреннего контроля расходов на продажу с учетом организационной и технологической специфики деятельности оптовых организаций, занимающихся продажей нефти и нефтепродуктов.
Исследование показало, что в научной и специальной экономической литературе вопросы учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли практически не освещались, что свидетельствует о недостаточной теоретической и практической разработанности данной проблемы.
Решение обозначенных вопросов представляет несомненный интерес для теории и практики организации как внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в оптовой торговле, так и формирования учетно- информационной базы для эффективного функционирования системы внутреннего контроля.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросам исследования проблем контроля в сфере управления, и, в частности, внутреннего контроля, посвящены труды ряда отечественных экономистов. Значительный вклад в рассмотрение данных проблем внесли: И.А. Белобжецкий, В.В. Бурцев, Б.И. Валуев, М.А. Вахрушина, И.Д. Демина, Ю.А. Данилевский, Е.А. Кочерин, Л.М. Краморовский, О.С. Макоев, М.В. Мельник, В.Я. Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольский, Т.Ю. Серебрякова, В.П. Суйц, Т. М. Садыкова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.
Весьма интересен опыт организации внутреннего контроля в компаниях других государств, описанный в трудах Р. Адамса, К. Друри, Дж. Робертсона, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони и др. Однако данный опыт в условиях российской действительности (особенно в период экономического кризиса) применим лишь выборочно. Проблеме информационного обеспечения внутреннего контроля посвящены труды российских ученых С.К. Егоровой, Н.Ф. Колесник, О.А. Коровченко, С.А. Рассказовой-Николаевой, Т.С. Рябовой.
По нашему мнению, имеющаяся научно-методическая база и накопленный научный потенциал не решают проблему учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов, поскольку остается значительное множество неисследованных вопросов, касающихся специфики деятельности организаций данной отрасли, остающейся, в основном, закрытой по причине наличия коммерческой тайны.
Недостаточная научная проработанность рассмотренных выше вопросов, их актуальность и практическая значимость обусловили выбор темы и предопределили основные цели и задачи диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью научного исследования является теоретическое обоснование и выработка рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов, адекватных современным экономическим условиям хозяйствования и учитывающих специфику деятельности организаций оптовой торговли.
В соответствии с целью исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:
исследована экономическая сущность расходов на продажу нефти и нефтепродуктов и предложена их группировка для обоснования объектов контроля;
уточнены и дополнены задачи внутреннего контроля расходов на продажу в организациях оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами с учетом особенностей их функционирования;
определены концептуальные основы учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов и выявлены направления его совершенствования;
выявлены технологические и организационные особенности деятельности организаций оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами;
исследованы модели осуществления внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли;
рассмотрены вопросы организации финансового учета расходов на продажу нефти и нефтепродуктов и обоснованы предложения, направленные на повышение качества учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов;
раскрыты и обоснованы особенности организации бухгалтерского управленческого учета через систему бюджетирования и внутренней управленческой отчетности как части единой системы учетно- информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу.
Предмет исследования диссертационной работы является совокупность теоретических, методических и практических вопросов учетно- информационного обеспечения и внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли
Объектом исследования выступают организации оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами. В качестве базовых выбраны ООО «Энергоинвест», ООО «Прометорг», ООО «Алтайнафта».
Теоретической и методологической основой исследования выступили научные труды и практические разработки, представленные в отечественной и зарубежной литературе в области внутреннего контроля и его учетно- информационного обеспечения, а также материалы научных и практических конференций.
Диссертационная работа основывается на положениях законодательства Российской Федерации, нормативно-правовых актах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и иных министерств и ведомств, документах методического характера, а также стандартах, используемых на международном уровне.
В ходе исследования были использованы принципы комплексного и системного подходов на основе методов научного познания (наблюдения, сравнения, группировки и др.) и экономического анализа.
Информационной базой исследования выступили официальные данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральные законы, нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, Министерства энергетики Российской Федерации, отечественные публикации в области учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля, материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике, материалы обследования организаций оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами, опросы руководителей и специалистов, осуществляющих функции учета и контроля.
Научная новизна. Научная новизна исследования состоит в научном обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию системы учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов, направленных на повышение эффективности функционирования организации в современных условиях хозяйствования.
Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:
-
предложена классификация расходов на продажу нефти и нефтепродуктов для целей внутреннего контроля, а также номенклатура статей расходов на продажу, что позволяет формировать информацию в разрезе каждой операции и, соответственно, осуществлять целенаправленные контрольные действия на отдельные виды расходов и процесс их формирования (с. 19-28, 110);
-
выявлено и раскрыто влияние организационно-технологических особенностей процесса товародвижения на формирование учетно- информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу организаций оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами, что позволяет повысить эффективность организации системы учетно-информационного обеспечения (с. 53-59, 74-75);
-
уточнены задачи внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов, выделены этапы построения учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу, что позволяет рационально сформировать учетно-информационную базу внутреннего контроля (с. 37-38, 42, 46);
-
разработана организационная модель внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов, учитывающая специфику деятельности организаций оптовой торговли (с. 90-94);
-
разработаны организационные основы построения аналитического учета расходов на продажу (учетная политика; справка к первичным документам; перечень субсчетов и аналитических счетов к счету 44 «Расходы на продажу»), учитывающие специфику деятельности организаций и позволяющие упорядочить информацию о расходах на продажу и тем самым обеспечить детализированный подход к внутреннему контролю всей совокупности данных расходов (с. 96-98, 106-108, 177-180, 193-197);
-
предложена методика распределения расходов на продажу по партиям нефти и нефтепродуктов с использованием условно-прямых расходов, позволяющая уменьшить величину списываемых в отчетном периоде расходов и обеспечивающая достоверность представляемой информации (с. 111-115);
-
разработаны система бюджетирования и формы внутренней отчетности, используемые для внутреннего контроля расходов на продажу и адаптированные к специфике организаций оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами (с. 128-130, 137-145, 181-192).
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке методических рекомендаций, направленных на совершенствование функционирования учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу в соответствии с особенностями процесса реализации нефти и нефтепродуктов.
Результаты исследования рекомендованы к использованию в организациях оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами при формировании системы учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу, а так же в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Контроль и ревизия» в высших учебных заведениях.
Соответствие диссертации Паспорту научной специальности.
Цели и задачи внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли
Нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают четких определений терминам «расходы на продажу» и «издержки обращения». Если обратиться к Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, то в данном нормативном документе термин «расходы на продажу» применяется в отношении производственных организаций, а термин «издержки обращения» - в отношении торговых организаций [14].
Обзор научной литературы по вопросам определения категории «издержки обращения» показал, что в настоящее время все существующие определения можно разделить на две группы. К первой группе относятся определения экономистов, полагающих, что издержки обращения есть денежное выражение стоимости затрат общественного труда, необходимых для доведения товаров от производителя до потребителя [24,29,35]. Вторая группа экономистов понимает под издержками обращения «выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных, финансовых и других видов ресурсов, необходимых для осуществления экономическим субъектом своей уставной деятельности» [40,95].
Определение издержек обращения можно найти в Государственном стандарте Российской Федерации «Торговля. Термины и определения» [20]. Там под издержками обращения понимается денежная оценка затрат. произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени.
В целях настоящей диссертационной работы мы будем придерживаться термина «расходы на продажу», в силу того, что, благодаря отсутствию незавершенного производства и большой оборачиваемости товарных запасов в конце отчетного периода, большая часть затрат организации оптовой торговли списывается, т.е. становится понесенными расходами. Изучение нормативно-правовых документов позволило сделать вывод о том, что в своей основе определения «расходов на продажу» и «издержек обращения» имеют одинаковый смысл [14, 20].
В связи с этим нами было сформулировано следующее определение расходов на продажу в оптовой торговле нефтью и нефтепродуктами: расходы на продажу - совокупность выраженных в денежной форме расходов, возникающих в процессе товародвижения и его непосредственной организации. Таким образом, расходы на приобретение нефти и нефтепродуктов не рассматриваются в качестве составной части расходов на продажу.
Предпосылкой эффективного внутреннего контроля расходов на продажу является их классификация. Именно классификация позволяет осуществлять целенаправленные контрольные воздействия на отдельные виды расходов и процесс их формирования.
Вопросы классификации и группировки расходов на продажу организаций оптовой торговли подробно исследованы отечественными и зарубежными учеными [46,59,60,71,77,82,97,120]. Проведенный анализ показал, что данные расходы группируются по различным признакам. Наиболее часто встречаемые признаки: экономическое содержание расходов (статьи расходов и элементы), связь с объемом реализации (переменные и постоянные), способ отнесения на отдельные товарные группы (прямые и косвенные), периодичность возникновения (текущие и единовременные), способ отнесения к остаткам товарных запасов (приходящиеся на остаток и на реализованный товар). Однако приходится констатировать, что вопросы группировки расходов на продажу в организациях оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами до последнего времени практически не исследовались и в специальной литературе не освещались. Данному вопросу на практике также не уделяется должного внимания, в связи с этим отсутствуют какие-либо отраслевые нормативные документы, устанавливающие перечень расходов на продажу организаций оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами.
На наш взгляд, при выборе признаков классификации расходов на продажу нефти и нефтепродуктов, особое значение должно отводиться их классификации для целей внутреннего контроля, поскольку от достоверности контроля зависит и достоверность расчета себестоимости реализуемого товара.
Нами предлагается группировка расходов на продажу нефти и нефтепродуктов для выбора объектов внутреннего контроля, составленная на основании критического изучения классификационных признаков, рассматриваемых в экономической литературе (рис. 3). По нашему мнению, представленная группировка данных расходов позволит организациям оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами более точно определить объект контроля.
Внутренний контроль расходов на продажу по каждой классификационной группе осуществляется в разрезе статей расходов. Как показали проведенные исследования, до последнего времени вопросы группировки расходов на продажу нефти и нефтепродуктов по статьям в организациях оптовой торговли практически не исследовались и в специальной литературе не освещались. Данному вопросу на практике также не уделяется должного внимания, в связи с этим отсутствуют какие-либо отраслевые нормативные документы, устанавливающие перечень данных расходов.
Концепция учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли
Следует отметить одну особенность транспортировки нефти трубопроводным транспортом. В системе нефтепроводов, нефть грузоотправителя (организации оптовой торговли) смешивается с нефтью других грузоотправителей в результате чего обезличивается. Таким образом, в пункте назначения грузополучатель получает не сданную им нефть, а нефть, схожую по количеству и качеству. Поскольку нефть в СМНП перемещается в общем потоке, то выделить нефть конкретного грузоотправителя не представляется возможным. Данный факт означает, что «Транснефть» не имеет возможности точно определить, достигла ли нефть грузоотправителя пункта назначения или нет. В связи с этим, можно сказать, что перемещение нефти конкретного грузоотправителя является лишь предположением, фикцией. Теоретически «Транснефть» может выполнить свои обязательства по сдаче нефти в пункте назначения, вообще не осуществляя какого-либо перемещения нефти грузоотправителя. Обязанность же «Транснефти» обеспечить перемещение и сдачу конкретной партии нефти в большинстве случаев является технически невыполнимой.
В соответствии с Положением о приеме и движении нефти в СМНП «предприятия нефтепроводного транспорта производят взаимопередачу соответствующих количеств нефти, указанных в маршрутных телеграммах, начиная с производственного объединения магистральных нефтепроводов, принимающего нефть от производителя (грузоотправителя), в порядке очередности их поступления» [16].
Следовательно, действия «Транснефти» заключаются не в перемещении конкретного груза, а в обеспечении функционирования всей СМНП для того, чтобы к определенному сроку обеспечить наличие заданного количества нефти в пункте назначения.
С целью получения смеси нефти, качество которой (по плотности и по содержанию серы) отвечает требованиям ГОСТ Р 51858-2002 для обеспечения транспортировки нефти трубопроводным транспортом на НПЗ России и на экспорт в соответствии со «Схемой нормальных (технологических) грузопотоков нефти в СМН» [18] организации осуществляют компаундирование.
Компаундирование - технологический процесс доведения показателей качества нефти до требуемого путем управляемого дозированного смешивания в определенном соотношении нефти с различными параметрами качества, принимаемых от производителей нефти в СМН ОАО «АК «Транснефть».
Необходимость проведения компаундирования связана с высоким значением содержания серы в нефти, сдаваемой на ПСП.
Процесс управляемого смешивания - компаундирование - является сложной и многоуровневой задачей и осуществляется при непрерывном контроле за показателями качества нефтяного потока. Поэтому компаундирование производят на специально подготовленных пунктах, не задействованных непосредственно в технологическом процессе по транспортировке нефти, оснащенных специальными техническими средствами, аппаратурой контроля качества (поточной и лабораторной), резервуарными емкостями и др. Данный процесс начинается непосредственно после сдачи нефти на ПСП и продолжается по всему «грузопотоку» движения нефти до конечного пункта назначения. По всему грузопотоку осуществляется дозированное управление технологическим процессом смешивания нефти различного качества и доведения показателей качества до параметров, необходимых при сдаче нефти в пунктах назначения.
Хранение нефти, нефтепродуктов в резервуарном парке СМНП (СМППП) осуществляется в следующих случаях: - по заявке организаций при неполном распределении ими объемов нефти, нефтепродуктов заявленных к сдаче для транспортировки. - в случаях, исключающих возможность транспортировки нефти, нефтепродуктов, сданных организациями в СМНП, СМППП, возникших не по вине компании-транспортировщика: при аресте или применении мер по обеспечению исков; при отказе или приостановке маршрутного поручения (документа транспортной компании о транспортировке партии нефти, нефтепродуктов грузоотправителя в соответствии с его заказом); при сдаче нефти, нефтепродуктов сверх заявки на транспортировку; при окончании периода транспортировки и т.п. Срок хранения нефти, нефтепродуктов в случае неполного распределения организациями их объемов, определяется количеством полных суток исчисляемых с момента приема в СМНП, СМБПП нефти, нефтепродуктов неоформленных маршрутными поручениями до момента выпуска маршрутного поручения, срок действия которого определяется текущим месяцем.
В случае отмены маршрутного поручения (не по вине организации) срок хранения нефти, нефтепродуктов определяется количеством полных суток исчисляемых с момента приема в СМНП, СМНПП нефти, нефтепродуктов до момента выпуска нового маршрутного поручения, срок действия КОТОРОГО определяется текущим месяцем,
2. При схеме 2 (реализалия нефтепродуктов на АЗС РФ): операции по страхованию, транспортировке автомобильным транспортом, инспекции. Транспортировка нефтепродуктов автомобильным транспортом осуществляется на основании договора перевозки нефтепродуктов автомобильным транспортом. Автомобильный транспорт является основным видом транспорта для доставки нефтепродуктов с распределительных нефтебаз и наливных пунктов непосредственно к местам потребления - АЗС.
Перевозки нефтепродуктов автомобильным транспортом осуществляют в основном, в пределах нескольких десятков километров. Массовые нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, мазут, некоторые масла) перевозят в специализированных автомобильных цистернах и автоприцепах, мелкие партии нефтепродуктов - в таре на бортовых машинах.
Использование первичной информации для организации внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов
Информация о расходах на продажу нефти и нефтепродуктов, сформированная системой бухгалтерского финансового учета, обрабатывается системой управленческого учета и представляется субъектам контроля для решения поставленных перед ними задач. При этом пользователи нуждаются в информации о расходах на продажу, как в течение отчетного периода, так и по его завершении.
В целях обеспечения субъектов внутреннего контроля (пользователей) всей необходимой информацией о расходах на продажу, следует, прежде всего, определить состав и содержание требуемой информации, а также сформировать перечень требований, предъявляемых ими к такой информации.
Как показало проведенное исследование, информация о расходах на продажу, необходимая для осуществления внутреннего контроля, должна отвечать следующим требованиям;
1. Требованию понятности. Важным качеством информации о расходах на продажу является легкость ее понимания пользователями. Однако информация, которая должна быть проконтролирована, не может быть исключена только по причине того, что она слишком сложна для понимания.
2. Требованию уместности. Информация о расходах на продажу нефти и нефтепродуктов должна отвечать нуждам конкретных пользователей. Как показывает практика, чем выше ранг руководителя, тем более обобщенные данные ему требуются. При этом в обобщенных данных должны быть отсечены все промежуточные параметры, загромождающие и искажающие реальную картину деятельности. К конкретному менеджеру должна поступать информация, содержащая в себе показатели, подконтрольные только ему и на динамику которых он может оказывать влияние.
3. Требованию достоверности. Информацию о расходах на продажу можно считать достоверной, если в ней нет искажений и ошибок. Информация может быть уместной, но недостоверной в связи с чем, ее использование в контроле может ввести в заблуждение.
4. Требованию сопоставимости. Информация о расходах на продажу нефти и нефтепродуктов должна соответствовать аналогичной информации за предшествующие периоды.
5. Ограничения на требования уместности и достоверности. Информация, не представленная вовремя, может потерять свою уместность. Однако в целях своевременного представления информации, часто снижается ее достоверность, информация представляется до выяснения всех аспектов операции. В связи с этим, необходимо балансировать между своевременностью подачи информации и ее достоверностью.
В зависимости от уровня управления организации оптовой торговли к составу и содержанию информации о расходах на продажу нефти и нефтепродуктов предъявляются разные требования, в основном различающиеся степенью детализации и обобщения информации (таблица 19).
Так согласно запросам высшего и среднего уровней управления (Генерального, Коммерческого директоров,) информация о расходах на продажу должна не только давать представление об общей их величине и отклонениях от запланированных норм всего предприятия, но и позволять анализировать и сравнивать отдельные виды товаров (нефть, нефтепродукты), отдельные виды деятельности и отдельные подразделения, отвечающие за осуществление данных расходов. При этом необходимо учитывать, что чем выше ранг руководителя, тем более обобщенные данные ему требуются.
Собственник ЗВК, вытекающие из целей деятельности торговой организации Общая величина фактических расходов на продажу
Высший уровень управления Задачи, связанные с соблюдением внешних и внутренних регламентирующих документов; оценкой экономности расходования ресурсов и эффективности управленческих решений Плановые и фактические показатели расходов на продажу в разрезе всех структурных подразделений
Средний уровень управления Задачи, связанные с исследованием финансовой и управленческой информации; соблюдением внешних и внутренних регламентирующих документов; оценкой экономности расходования ресурсов и эффективности управленческих решений Плановые и фактические показатели расходов на продажу в разрезе подконтрольных структурных подразделений, видов нефтепродуктов и каналов их сбыта
Оперативныйуровень управления Задачи, связанные с исследованием финансовой и управленческой информации; соблюдением внешних и внутренних регламентирующих документов; оценкой экономности расходования ресурсов и эффективности управленческих решений Плановые и фактические показатели расходов на продажу в разрезе структурного подразделения, статей и субстатей расходов, видов нефтепродуктов, каналов их сбыта и номеров партий Что касается запросов руководителей структурных подразделений (начальников Отдела продаж и Отдела рекламы), то к ним должна поступать информация, содержащая в себе показатели, подконтрольные только им и на динамику которых они могут оказывать влияние. Однако информация, представляемая пользователям в течение отчетного периода, не совпадает с той, которую они желают получить, о чем свидетельствуют результаты проведенных исследований (таблица 20).
Как видно из таблицы, для осуществления внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов система бухгалтерского учета должна представлять информацию в таких разрезах, как статья расходов; вид реализуемого товара, в т.ч. по партиям; канал сбыта и подразделения, ответственного за осуществления данных расходов.
Формирование системы бюджетирования как основы внутреннего контроля расходов на продажу
Проведенное исследование позволило проанализировать систему учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов в организациях оптовой торговли и разработать конкретные рекомендации по ее совершенствованию. Исследование позволило сделать следующие выводы и сформулировать конкретные предложения.
Эффективность деятельности организаций оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами определяется конечными финансовыми результатами их деятельности. Получение необходимой суммы прибыли, обеспечивающей их дальнейшее развитие возможно только путем достижения оптимальной величины расходов на продажу нефти и нефтепродуктов. Достижения этой цели требует от организаций оптовой торговли осуществления эффективного внутреннего контроля данных расходов, который, в свою очередь, зависит от качества его учетно-информационного обеспечения.
Организация внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов и выбор объекта контроля являются неотъемлемой частью управленческого процесса. В целях организации эффективного внутреннего контроля расходов на продажу, а также рационального формирования системы его учетно-информационного обеспечения осуществляется классификация расходов по определенным признакам. Анализ экономической литературы на предмет выбора основных классификационных признаков расходов на продажу для целей внутреннего контроля позволил разработать классификацию расходов на продажу нефти и нефтепродуктов.
Отличительной особенностью предлагаемой классификации расходов на продажу является выделение классификационной группы условно-прямых расходов в рамках классификации расходов по способу отнесения на отдельные товарные группы. Выделение данной группы обусловлено спецификой деятельности организаций оптовой торговли - наличием расходов, которые по прямому признаку могут быть отнесены на себестоимость конкретного сегмента рынка, но косвенно распределяться между реализованными партиями нефти или нефтепродуктов данного сегмента.
Предложенная классификация расходов на продажу нефти и нефтепродуктов позволяет расставить акценты в организации системы внутреннего контроля и его учетно-информационного обеспечения, а также повысить качество управленческих решений посредством выделения именно тех расходов, которые в наибольшей степени влияют на результаты деятельности организации.
Внутренний контроль расходов на продажу по каждой предложенной классификационной группе осуществляется в разрезе статей. Как показали проведенные исследования, до последнего времени вопросы группировки расходов на продажу нефти и нефтепродуктов по статьям в организациях оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами практически не исследовались и в специальной литературе не освещались. Отраслевое регулирование внутреннего контроля указанных расходов в части установления их перечня, не осуществляется. В организациях оптовой торговли нефтью и нефтепродуктами данному вопросу также не уделяется должного внимания.
В целях решения данной проблемы автором была разработана и номенклатура статей и субстатей расходов на продажу нефти нефтепродуктов с учетом специфики деятельности организаций оптовой торговли. Применение предложенной номенклатуры позволит формировать информацию о расходах на продажу нефти и нефтепродуктов и контролировать их в разрезе каждой операции, осуществляемой организацией. Формирование учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов строится на основе анализа организационных и технологических особенностей процесса товародвижения, осуществляемого организацией оптовой торговли, а также их влияния на систему внутреннего контроля и его учетно-информационного обеспечения. в ходе проведенного научного исследования было выявлено, что процесс доставки нефти и нефтепродуктов от организаций оптовой торговли до покупателей характеризуется: применением транзитной формы товародвижения; осуществлением большого количества операций; оформлением значительного количества документов; выполнением сторонними организациями (третьими лицами) основной части операций по доставке нефти и нефтепродуктов; попартионной реализацией товара. Все вышеперечисленные организационно-технические особенности процесса товародвижения оказывают прямое или косвенное влияние на формирование учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов.
В исследовании автором разработаны типовые схемы реализации нефти и нефтепродуктов и систематизированы сопровождающие их операции. Это позволило определить состав информации о расходах на продажу по схемам товародвижения, необходимой субъектам контроля для принятия обоснованных управленческих решений, а также разработать рекомендации по формированию системы учетно-информационного обеспечения, позволяющей своевременно получать необходимую информацию.
Система учетно-информационного обеспечения внутреннего контроля расходов на продажу нефти и нефтепродуктов будет рационально сформированной в том случае, если обеспечит качественное решение поставленных задач внутреннего контроля. Для этого в исследовании были выделены три блока задач, учитывающие специфику деятельности данных организаций. Указанные задачи внутреннего контроля расходов на продажу ориентированы на оптимизацию действующих схем товародвижения и изыскание механизмов снижения неоправданных расходов организации оптовой торговли.
