Введение к работе
Актуальность темы исследования. Страховые резервы с давних времен являются одной из важнейших экономических категорий, способствующей развитию как страхового сектора бизнеса, так и национальной экономики любой страны. Они представляют собой материальное воплощение страховой защиты в виде денежных фондов и в то же время аккумулируют в себе инвестиционный потенциал государства. Страховые компании России стоят на первом месте среди российских институциональных инвесторов по критериям надежности инвестиций, однако при этом размеры инвестиций страховщиков составляют менее 3% ВВП Российской Федерации. В то же время доля иностранных страховщиков во внутренних инвестициях их стран достигает 70%, а инвестиционные доходы составляют более 90% всех доходов компании, позволяя обеспечить финансовую устойчивость страховой организации даже в условиях высоких страховых рисков.
Необходимость повышения финансовой устойчивости и инвестиционного потенциала отечественных страховых компаний требует совершенствования процесса управления страховыми резервами. Этим обусловлен повышенный интерес к проведению специального исследования системы учетно-аналитического обеспечения управления страховыми резервами с целью разработки более совершенных методик их учета и анализа страховых резервов на стадиях их формирования и инвестиционного использования.
Степень научной разработанности проблемы. В ходе диссертационного исследования были использованы работы отечественных и зарубежных авторов, внесших большой вклад в изучение вопросов теории страховых резервов (М. В. Романова, Е. С. Гостева, С. В. Дедиков, И. В. Ерохин, А. Д. Жильцова, С. В. Манько, И. Г. Туманов, А. А. Янин, А. В. Руденко, И. С. Енюков, М. Р. Ефимова, Е. В. Зарова, В. С. Мхитарян, Ю. П. Лукашин, А. И. Орлов, Б. Т. Рябушкин, М. М. Юзбашев, Т. Андерсон, Г. Смит, А. Стьюарт и др.). Учетному обеспечению процесса управления посвящены
работы Я. В. Соколова, М. И. Кутера, И. И. Бочкаревой, В. Ф. Палия, И. Н. Улановой; аналитическому обеспечению финансовой устойчивости и инвестиционной деятельности компаний - труды таких экономистов, как Н. М. Яшин, А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Л. Т. Гиляровская, Ч. Болч, Р. Блэшфилд и др., в частности вопросами финансовой устойчивости страховых компаний и инвестирования страховых резервов занимались В. Н. Дядьков, И. А. Долгачева, Н. И. Иванов, И. Ф. Кузовлева, Е. Л. Прокопьева, П. А. Самиев, Ю. А. Сплетухов, О. М. Хомченко, Г. В. Савицкая и др.
Однако все еще существует ряд нерешенных проблем теоретико-методологического характера, связанных с учетно-аналитическим обеспечением управления страховыми резервами. В частности, требуют совершенствования методики: формирования страховых резервов; накопления, обобщения и обработки информации для управления страховыми резервами; анализа влияния страховых резервов на финансовую устойчивость и инвестиционную деятельность страховых организаций и другие. Это обусловило выбор темы, целей и задач настоящего диссертационного исследования.
Цель диссертационной работы - решение важной научной задачи, связанной с разработкой теоретических положений и совершенствованием методик учетно-аналитического обеспечения управления страховыми резервами в страховых компаниях, направленных на повышение финансовой устойчивости организации и эффективности ее инвестиционной деятельности.
Задачи исследования. Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
-
уточнить современное понятие страховых резервов через эволюцию их функций;
-
внести элементы совершенствования в методику формирования страховых резервов с целью более объективного расчета их величины;
-
разработать авторскую методику синтетического и аналитического учета формирования и инвестирования страховых резервов с использованием вновь введенных счетов бухгалтерского учета;
-
сформировать методику сбора и обработки учетной информации о страховых резервах в системе управленческого учета для принятия решений о повышении эффективности процесса управления резервами;
-
предложить методику анализа формирования страховых резервов для повышения финансовой устойчивости страховых организаций;
-
Разработать методику анализа инвестиционного использования страховых резервов для повышения эффективности инвестиционной деятельности предприятий сферы страхования.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность страховых организаций Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических аспектов учетно-аналитического обеспечения управления страховыми резервами.
Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта отрасли «Экономические науки», специальности по коду ВАК Минобрнауки России - 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» в соответствии с пунктами: 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 2.7. Инвестиционный анализ и оценка эффективности инвестиций; 2.15. Анализ и прогнозирование финансового состояния организации.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения теории и методологии бухгалтерского учета, экономического анализа; нормативные, инструктивные и методические материалы по бухгалтерскому учету и анализу; труды отечественных и зарубежных ученых по страховым резервам, инвестированию, бухгалтерскому учету и финансовому анализу в страховых компаниях.
В процессе работы применялись методы бухгалтерского учета (использование системы бухгалтерских счетов, двойной записи) и анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, сравнительный анализ, анализ относительных показателей), табличные и графические методы представления результатов исследования, а также такие общенаучные методы познания, как наблюдение, группировка и сравнение, обобщение, анализ и синтез, абстрагирование и моделирование, исторический и логический методы исследования, выполнение расчетных процедур в ходе учета и анализа страховых резервов, апробация полученных результатов на объектах исследования.
Информационной базой диссертационного исследования выступают методические и справочные материалы; нормативно-правовая база; данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров, бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых организаций.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке и обосновании научно-теоретических положений, практических рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению управления страховыми резервами в страховых компаниях, позволяющих обеспечить финансовую устойчивость и повысить эффективность инвестиционной деятельности организации.
На защиту выносятся следующие научные положения и результаты исследования:
-
Уточнено современное понятие «страховые резервы» на основе исторического анализа их функций в мировой и российской экономиках, согласно которому страховые резервы представляют собой денежные фонды, выполняющие три взаимосвязанные функции: компенсация ущерба от несчастных случаев, инвестирование с целью получения дохода, осуществление превентивных мер по предотвращению несчастных случаев.
-
Обоснованы предложения по совершенствованию применяемых в отечественной практике методов расчета страховых резервов: резерва
незаработанной премии; резерва заявленных, но неурегулированных убытков; резерва произошедших, но неурегулированных убытков, заключающиеся в изменении базы, состава убытков и поправочного коэффициента при расчете резерва.
-
Предложена методика синтетического и аналитического учета формирования и инвестирования страховых резервов с помощью введения нового синтетического счета 53 «Инвестирование страховых резервов», открытия к нему субсчетов по направлениям инвестирования согласно Правилам размещения страховщиками средств страховых резервов; дополнения счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналитическими счетами для учета доходов и расходов от инвестирования страховых резервов; показано отражение методики в системе счетов бухгалтерского учета.
-
Разработана методика учетного обеспечения управления страховыми резервами на основании данных управленческого учета, предложены формы внутренней управленческой отчетности для сбора и обработки учетной информации об объемах сформированных и инвестированных страховых резервов в целом по компании и по отдельным ее подразделениям; о результатах размещения страховых резервов в депозиты банков; о структуре страхового портфеля компании; о результатах работы с партнерами.
-
Разработана методика анализа формирования и инвестиционного использования страховых резервов для принятия руководством страховых компаний управленческих решений по повышению финансовой устойчивости и эффективности инвестиционной деятельности организации. Методика предлагает на основе данных внутренней управленческой отчетности расчет аналитических показателей, таких как доля вовлеченности страховых резервов в процесс инвестирования, коэффициент общей убыточности страховой деятельности подразделения за период, выполнение плана по
доходности размещения страховых резервов, выполнение плана
загрузки автосалона и др.
6. Предложена методика анализа страховых резервов на основании
данных бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых
организаций с помощью расчета аналитических показателей
финансовой устойчивости и эффективности инвестиционной
деятельности страховой компании, таких как коэффициент качества
обязательств, коэффициент направленности резервов, коэффициент
участия перестраховщиков в резервах, прямой коэффициент
превентивности резервов, коэффициент инвестиционной
наполненности, коэффициент прибыльности инвестиций от
страхования жизни, коэффициент сравнения текущего и
инвестиционного потоков и др.
Теоретическая значимость диссертационного исследования
заключается в научном обосновании, подробном изучении и разработке
методик совершенствования теоретических подходов к системе учетно-
аналитического обеспечения управления страховыми резервами предприятиями
сферы страхования.
Практическая значимость работы определяется возможностью внедрения в практическую деятельность страховых организаций предложенных методик ведения учета и анализа формирования и инвестиционного использования страховых резервов и принятия на их основе управленческих решений.
Разработки диссертационного исследования могут быть использованы в процессе подготовки магистров и бакалавров профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Предложения по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления страховыми резервами в российской экономике были апробированы в профессиональной деятельности в ОС АО «РЕСО-Гарантия», что подтверждается актом о внедрении.
Положения настоящей диссертационной работы докладывались автором на научно-практических конференциях в Ярославском государственном университете им. П. Г. Демидова, Воронежском государственном университете, Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов, Российском университете дружбы народов, Ярославском военном финансово-экономическом институте имени генерала армии А. В. Хрулева.
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 9 работ (авт. объемом 1,89 п.л.), в том числе 3 работы (авт. объемом 0,94 п. л.) в ведущих рецензируемых научных журналах, рекомендуемых ВАК Минобрнауки России.
Структура работы отражает логику и последовательность проведенного исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.
Во введении раскрывается актуальность выбранной темы исследования, определяются его цель и задачи, формулируется научная новизна и практическая значимость полученных результатов.
В первой главе рассматриваются сущность и понятие страховых резервов, цели их формирования и использования для страховых компаний; строится классификация видов страховых резервов, проводится мониторинг методов их расчета и формулируются основные задачи управления страховыми резервами.
Во второй главе исследуются методы формирования учетной информации о страховых резервах в системе управленческого учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых компаний. Предложены модели формирования учетной информации о страховых резервах, дана характеристика показателей страховых резервов и их инвестиционного использования, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В третьей главе предлагаются авторские методики анализа финансовой устойчивости и эффективности инвестиционной деятельности страховых компаний с помощью относительных показателей, сформированных на основании данных управленческого учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности страховщиков; данные методики апробированы на практике с помощью данных управленческого чета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ряда российских страховых компаний.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.
