Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Теоретические предпосылки оргашзации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочной промышленности в условиях рыночной экономики 8
1.1. Формирование себестоимости промышленной продукции в условиях рынка 8
1.2. Особенности организации и технологии производства молочной промышленности и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции 19
1.3. Классификация издержек производства ( -» 37
Глава 2. Учет затрат на производство на предприятиях молочной промышленности 62
2.1. Учет материальных затрат 62
2.2. Учет затрат на оплату труда 80
2.3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управления Ю2
Глава 3. Основные направления совершенствования крлькулирования себестоимости продукции молочной промышленности 117
3.1. Калькулирование себестоимости молочной продукции 117
3.2. Сущность системы "Директ-костинг" и возможности ее применения в калькулировании себестоимости продукции і 138
Заключение 159
Список использованной литературы 169
Приложение 180
- Формирование себестоимости промышленной продукции в условиях рынка
- Учет материальных затрат
- Калькулирование себестоимости молочной продукции
Введение к работе
Актуальность темы Создаваемый в нашей стране хозяйственный механизм, ориентируемый на рыночные отношения, развитие всех форм собственности и внедрение новых методов хозяйствования вызывают необходимость серьезных изменений в бухгалтерском учете, усиления его влияния на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий.
Центральное место в системе учета принадлежит учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: от их организации в значительной степени зависит определение результатов хозяйственной деятельности, ценообразование действенность управленческих решений и т.п.
В условиях рыночной экономики, когда главным фактором выживания и получения прибыли в жесткой конкурентной борьбе за рынок является снижение себестоимости продукции, необходима своевременная и достоверная информация о затратах на производство и себестоимости единицы продукции. Это требует нового подхода к увязке производственных затрат о качеством продукции и эффективностью производства, а также изыскания путей дальнейшего совершенствования, разработки новых форм и методов учета и калькулирования себестоимости продукции.
Состояние учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях молочной промышленности еще не полностью отвечает возросшим требованиям рынка и задачам экономической работы, не обеспечивает получение надлежащей информации, необходимой для оперативного руководства, осуществления контроля за производственными затратами. Узкая сфера применения полученной информации обусловливается недооценкой учета и анализа себестоимости продукции как важнейшего источника экономической информации для нужд всех уровней управления.
Актуальность и недостаточная разработанность вышеперечисленных проблем применительно к молочной промышленности предопределили выбор темы и объекты исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является научное обоснование принципов организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции предприятий молочной промышленности в новых условиях хозяйствования, исходя из ее технологических и организационных особенностей, и на этой основе разработка методики калькулирование себестоимости продукции в условиях рыночных отношений.
В соответствии с поставленной целью рассмотрены и решены следующие задачи:
- обоснована сущность показателя себестоимости продукции и ее формирования в условиях рынка;
- исследованы технологические и организационные особенности молочной промышленности и обосновано их влияние на построение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;
- рассмотрена классификация издержек производства в молочной промышленности и сформулированы рекомендаций по ее совершенствованию
- проанализирована и критически оценена действующая система учета затрат на производство на предприятиях молочной промышленности;
- разработаны рекомендации по дальнейшему совершенствованию учета расходов по обслуживанию производства и управлению;
- изучено состояние калькулирования себестоимости продукции молочной промышленности и даны предложения по его совершенствованию;
- раскрыта сущность системы "Директ-костинг" и на ее основе определены основные направления применения данной системы при кальку- - 5 ровании себестоимости продукции.
Объектом исследования являлись передовые предприятия молочной промышленности Республики Узбекистан, в том числе Наманганский молочный комбинат АО "Нафосат", Андижанский городской молочный завод АО "Андижан сут" и предприятия Ферганского региона. Изучен передовой опыт организации учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях СНГ.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих отечественных ученых-экономистов по проблемам учета, контроля и экономического анализа, нормативные документы Министерства финансов Республики Узбекистан по организации бухгалтерского учета и отчетности, а также данные бухгалтерского учета и отчетности ГАА "Узмясо-моллром" за 1995 г., материалы научных и научно-практических конференций по вопросам учета, экономического анализа и аудита, периодической печати и статистических сборников.
В работе использовались труды современных зарубежных ученых, в которых рассматриваются актуальные проблемы управленческого (производственного) учета и анализа, вопросы ориентации учета на отражение стоимости конечной продукции, использование метода и другие.
В процессе исследования применялись и другие методы: системный подход к изучаемому объекту, общепринятые методы анализа, наблюдения, обследования, сопоставления, факторного анализа, обобщения теоретического и фактического материала.
Научная новизна исследования. В диссертации на основе изучения и обобщения теории и методологий, существующей практики и международного опыта разработаны методические основы и рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочной промышленности, исходя из требований управления производством в условиях рыночной экономики.
Основными результатами исследования, характеризующими его научную новизну, являются следующие:
- определены роль и место себестоимости в системе экономическиж показателей; определены принципы формирования себестоимости в условиях рынка;
- уточнена номенклатура калькуляционных статей расходов для предприятий молочной промышленности, способствующая повышению экономичности учета и контролю за снижением себестоимости продукции;
- обоснована организация учета выработки и заработной платы по конечной операции технологического процесса;
- разработаны предложения по совершенствованию учета общепроизводственных расходов;
- изложены особенности учета и распределения расходов периода;
- даны рекомендаций по применению нового счета и статьи калькуляции "Расходы на повышение качества продукции";
- рекомендован вариант применения системы "директ-костинг" на предприятиях Узбекистана;
- внесены предложения по раздельному применению плана счетов в финансовой и управленческой (производственной) бухгалтериях.
Практическая ценность исследования заключается в том, что на основе изучения и обобщения научных трудов ученых-экономистов (А.Ф. Аксененко, П.С.Безруких, В.А.Белобородова, А.М.Кашаев, З.В.Кирьянова, Н.П.Кондраков, И.А.Ламыкин, В.Г.Макаров, А.Ш.Маргулис, И.С.Мац-кявичюс, С.А.Николаева, Л.П.Новиченко, В.Д.Новодворекий, В.Ф.Палий, В.И.ПетроЕа, С.С.Сатубалдин, Р.С.Сайфулин, В.П.Суйц, А.П.Чечета, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет и др.) и международного опыта хозяйственной практики по учету, контролю и анализу деятельности в условиях рыночных отношений автором разработаны рекомендации по совершенствованию методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочной промышленности, направленные на рациональное использование производственных ресурсов предприятия, правильную оценку деятельности предприятия и его структурных подразделений.
Разработанные автором рекомендации могут быть использованы в хозяйственной практике исследуемой отрасли, а также в других отраслях промышленности.
Апробация и реализация исследования. Основные результаты диссертационной работы внедрены предприятиями молочной промышленности Республики Узбекистан, в том числе в Андижанском городском молочном заводе АО "Андижан сут", в Наманганском молочном комбинате АО "Нафо-сат". Отдельные предложения и разработки, содержащиеся в диссертации, докладывались и обсуждались на международной конференции "Учет, анализ и аудит" (Ташкент, 1994 г.), на Татуровских и Ломоносовских чтениях, на теоретических и методологических семинарах кафедры учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности экономического факультета МГУ имени М.В.Ломоносова (1993-1996 г.г.).
Публикация. По теме диссертации опубликовано 3 работы общим объемом 1,5 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 20? страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Формирование себестоимости промышленной продукции в условиях рынка
Особую актуальность в условиях рыночной экономики приобретает дальнейшее изучение экономической природы себестоимости, ее структуры и роли в экономике предприятий.
В условиях перехода экономики страны на рыночные отношения себестоимость продукции является экономическим показателем, характеризующим все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий, снижение которой играет большую роль в повышении эффективности производства. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий и для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Себестоимость как показатель хозяйствования требует прежде всего выяснения сущности, ее экономической природы и на этой основе разработки рекомендаций научно обоснованного разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции. Только такое изучение позволит разработать экономически обоснованную систему учета и определить основные направления анализа себестоимости.
В условиях рыночных отношений получают реальное, более обоснованное развитие товарно-денежные отношения. В этих условиях себе-стоимость является одной из основных экономических категорий, играющих особо важную роль в практической деятельности каждого предприятия.
Имевшая место недооценка товарно-денежных отношений в практике руководства экономикой, отрицание важности их активного воздействия на повышение заинтересованности людей, эффективности производства ослабляло хозрасчет. Тогда как здоровое функционирование товарно-денежных отношений способно создать такую обстановку, такие условия хозяйствования, при которых его результаты всецело зависят от качества работы коллектива, от умения и инициативы руководства.
Исторически и логически исходной материальной основой себестоимости являются издержки производства. Себестоимость как денежная их форма носит объективный характер.
"Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования" (5, с.257).
Весьма распространено среди экономистов определение себестоимости как части стоимости. В работах по политэкономии и общеэкономическим вопросам себестоимость определяется как денежное выражение затрат на потребленные средства производства и на оплату труда, но чаще как обособившаяся часть стоимости продукта.
В ряде работ по статистике себестоимости характеризуется как сумма (совокупность) выраженных в денежной форме затрат, связанных с выпуском продукции определенного объема и состава (6, с.317; 44, с.155). В литературе по бухгалтерскому учету и анализу себестоимость продукции, как правило, определяют как важный качественный показатель деятельности предприятий, выражающий затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (см.напр.: 47, с.142; 7, 0.3; 40, с.З; 60, с.109).
"В 60-х годах сформировалось представление о себестоимости, -пишет В.Ф.Котов, - как об обособившейся части общественных издержек производства, непосредственно соотносимых со стоимостью как часть и целое" (50, с.15). Можно указать на некоторую дифференциацию определений в рамках этого общего понятия, которая сводится к следующим вариантам: I) часть стоимости, включающая стоимость средств производства и большую часть необходимого продукта, равную затратам на заработную плату; 2) часть стоимости, представляющая собой затраты средств предприятия на производство и реализацию продукции; 3) часть стоимости, воплощающая затраты прошлого и живого (необходимого) труда на производство и реализацию продукции; 4) производительные и непроизводительные затраты, связанные с производством и реализацией продукции; 5) часть стоимости, которая в процессе обращения должна возвращаться предприятию для возмещения его затрат; 6) часть стоимости, возмещающая затраты для обеспечения непрерывности производственного процесса.
Учет материальных затрат
Важнейшим источником повышения экономической эффективности производства в условиях рынка является снижение доли материальных затрат в себестоимости продукции, увеличение физического объема производства при снижении потребляемых ресурсов. В решений этой задачи значительное место принадлежит бухгалтерскому учету, посредством которого обеспечивается систематический контроль над процессами формирования материальных издержек производства. Основными направлениями обеспечения учета и контроля материальных затрат в условиях рыночных отношений являются: сокращение издержек на обеспечение предприятия материальными ресурсами; учет и контроль процессов формирования фактической себестоимости заготовки, приобретения и хранения материалов; совершенствование методов учета и контроля за использованием материалов в хозяйственной деятельности; внедрение прогрессивных форм и методов организации учета использования материалов; системный учет расхода материалов по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм по местам возникновения и центрам затрат, а также процессам формирования издержек производства.
Материальные затраты являются одним из основных элементов себестоимости продукции. Поэтому экономия основных и вспомогательных материалов, технологического топлива, электроэнергии и других предметов труда является прежде всего фактором увеличения производства, снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.
Продукция, выпускаемая предприятиями молочной промышленности, является материалоемкой. Удельный вес материальных затрат в 1995 г. по молочной промышленности Узбекистана в общей структуре затрат составил 90,57$, а сырье и материалы - 75,761. Следовательно, главный путь повышения эффективности производства в молочной промышленности - это более эффективное использование в производстве молока, материалов, топлива, энергии, снижение их расхода на единицу выпускаемой продукции при повышении ее качества,
В молочной промышленности к основному сырью относятся цельное молоко, сливки, масло-сырец, масло топленое, сыр и брынза, покупаемые от фермерских хозяйств, колхозов и совхозов. К сырью также относятся молочные продукты, купленные у других предприятий молочной промышленности. В основные материалы включаются мука, крахмал, масло, яйца и др. В отличие от мяеной промышленности сахар и соль также относятся к основным материалам. Целлофан, марля, бязь, шпагат, бирки и т.п. являются вспомогательными материалами.
Основным источником поступления молока и молочных продуктов на предприятия молочной промышленности является поставка их фермерскими хозяйствами, колхозами и совхозами в форме закупок.
Калькулирование себестоимости молочной продукции
Рыночная экономика предусматривает новые производственные отношения, предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету и прежде всего к калькулированию себестоимости продукции. Необходимым условием калькулирования себестоимости является исчисление затрат по видам выработанных продукций и услуг. Калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности.
Важным условием калькулирования себестоимости продукции является определение объектов калькулирования. Правильное, научно обоснованное определение объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляции, оно обеспечивает значимость получаемой информации о себестоимости продуктов, определяет структуру и сложность аналитического калькуляционного учета затрат на производство. В системе калькуляционного учета, особенно в зарубежной практике, объекты калькулирования называют носителями затрат.
В специальной литературе по калькулированию до сих пор нет единства взглядов на объекты калькулирования. М.С.рубинов полагает, что объектом калькулирования выступает продукт определенной потребительной стоимости, на который имеются обособленные оптовые цены. Это позволяет обеспечить обоснование цен и выявление рентабельности продукта. Дополняя, М.С.Ібинов, А.С.Наринский считают, что нужно учитывать при определении объекта калькулирования необходимость контроля за издержками производства и анализы себестоимости. Понятие продукта следует дополнить понятием полупродукта, т.е. калькуляционным объектом следует считать продукцию определенной потребительной стоимости разной степени готовности (73, с.44). В целом верное это общее определение, безусловно, трбует конкретизации. Наиболее подробно его характеризовал И.А.Басманов (8, с,120-123).
В зависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могут быть:
- продукты или комплекты продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам);
- изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты, законченные этапы строительства;
- виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.).
На предприятиях молочной промышленности Узбекистана объектом калькулирования себестоимости продукций являются отдельные изделия или группы изделий. Безусловно, более точный объект калькулирования - отдельные изделия, что, однако, связано с большой трудоемкостью учета. Поэтому могут применяться и укрупненные калькуляционные объекты, хотя они значительно уменьшают аналитичность получаемых данных.
На предприятиях исследуемой отрасли промышленности калькуляции составляются: по молоку, сливкам и диетическим продуктам - по наименованиям, жирности продукции, видам тары (фляги, бутылки, бумажные пакеты с полимерным покрытием); творогу и сметане - по наименованиям, жирности, видам тары (бочки деревянные и металлические фляги, стеклянная посуда, целлофановые пакеты); по сырково-творожным изделиям - по наименованиям, видам тары (металлические фляги, пергамент и фольга); по маслу сливочному и топленому - по наименованиям и расфасовке; по сырам - по наименованиям; по сгущенным молочным консервам - по наименовашям, видам тары (жестяные банки, бочки), по номерам банок; до сухим молочным продуктам - по наименованиям, видам тары (жестяные и комбинированные банки, бочки и барабаны, пакеты) .
На предприятиях молочной промышленности и их структурных подразделениях калькулирование продукции производится в развернутом ассортименте. По ГАА "Узмясомоллром" калькуляций составляются по следующим группам продукции: масло сливочное, масло топленое, сыры жирные крупные, сыры жирные мелкие, сыры плавленые, цельное молоко, сливки, сметана, творог жирный, творог нежирный, заменитель цельного молока (сухой). Примерно такая же номенклатура и в производственных объединениях молочной промышленности.
