Введение к работе
Актуальность темы. Основной задачей осуществляемых в Республике Беларусь экономических- реформ является быстрейший вывод из кризисного состояния на основе увеличения продуктов питания, повышения эффективности управления. Решение этих проблем требует в первую очередь увеличения производства сахара из собственного сырья (сахарной свеклы). С учетом особенностей сахарного производства необходима пере-: стройка бухгалтерского учета и экономического анализа. .'
В условиях формирования рыночных отношений особенно возрастает значение перестройки учета и анализа затрат на производство как важного инструмента выявления и мобилизации резервов снижения себестоимости производства сахара-песка из свеклы.
Для сахарного производства это имеет особую значимость, так как производство сахара в Республике Беларусь остается дорогостоящим. Себестоимость I -тонны свеклы, как основного сырья для производства сахара, в 1991 году бигв. выше закупочной цены по всем 4-м предприятиям Республики Беларусь, осуществляемым переработку сахарной свеклы. Так, при закупочной цене за I тонну свеклы в .1991 году 58 руб., себестоимость составила по Окидельскому сахарокомбинату 67,64 руб., Городейскому сахарокомбинату - 67,87 руб., Жабшшов-скому сахарному заводу - 67,50 руб., Слуцкому сахарокомбинату - 67,36 руб.
В двенадцатой пятилетке наметилась тенденция к увеличению производства сахара из свеклы. Но причине неконвертируемости рубля импорт caxapa-cupua и выработка из него сахара-песка в перспектив», может сократиться, свекла останется единственным сырьем для производства сахара. Увеличение масштабов производства сахара из свеклы требует еще более рационального и эффективного ее использования путем снижения га-трат по заготовке, хранении а переработке. 3 связи с этал особо важную роль в сахарном производстве играет совершенствование учета и исчисления себестоимости сахара-песка из свеклы, іезду тем, в этод отрасли до скх пор яродоглает де?.-
4 -ствовать инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, утвержденная в 1976 году.
С этого времени прошло более 15 лет, в течение которых произошли многие изменения в учете и отчетности. В этой связи исследование формирования учета и анализа затрат на производство сахара из свеклы для Республики Беларусь имеет особую значимость.
С введением с I января 1991 года Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,- услуг) на предприятиях СССР", с интегрирова- нием экономики Республики Беларусь в международное экономическое сообщество и прежде всего в ЕЭС, возникла практическая необходимость в совершенствовании классификации затрат на производство, их учета и анализа применительно к международному опыту.
Большой вклад l разработку теории и практики учета и анализа затрат свеклосахарного производства и определения себестоимости продукции внесли советские, ученые-экономисты: А.Ф.Аксененко, И.В.Басманов, И.Н.Белый, П.П.Борщевский, Ю.Д.Гаповняк, Д.Д.Ермолович, И.Д.Иванов, В.А.Князев, И.С.Мац-кевичюс, В.Ф.Палиіі, М.Д.Свиргун, В.В.Сопко, И.Е.Тишков, А.Д.Трусов, А.М.Фабричнов, И.З.Хелемскиії, В.-Ф.Хлопков,В.И. Цуркану, А.А.Шапошников, В.Г.Янсин и многие другие.
С учетом специфики сахарного производства наиболее существенным направлением в решении стоящих перед учетом и . анализом задач можно отнести: обоснование классификации за трат в разрезе их элементов по закупке, заготовке и хранению сахарной свеклы, а также при ее переработке; разработка программы на.персональных.ЭВМ по учету затрат по закупке сахарной свеклы; развитие бухгалтерского учета затрат по заготовке и хранению свеклы; по калькулированию отходов и потерь; разработка методики анализа затрат на сахарную свеклу и ее переработке.
. Цель и задачи 'исследования. Основной целью диссертационного, исследования является выработка практических рекомендаций по совершенствованию состава затрат, включаемых в себестоимость продукщш, работ и услуг;, системы бухі '.лтерского
5 учета; калькулирования и методики экономического анализа в сахарном производстве, которые в совокупности' должны обеспечить довые направления в классификации, учете и анализв элементов затрат.
Целевая направленность исследования обусловила постановку и в определенной мере решения следующих задач:
обоснование состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;
исследование особенностей формирования затрат по закупке, хранению и транспортировке свекш, в процессе ее переработки; .
выявление недостатков действующей практики учета и анализа затрат на производство;
разработка системы учета затрат по закупке сахарной свеклы на персональных микроЭВМ;
обоснование направлений по дальнейшему развитию бухгалтерского учета и анализа элементов затрат по заготовке и переработке сахарной свеклы.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются мэтодические, организационные и практические вопросы учета и анализа затрат на производство, включаемых в себестоимость сахара-песка.
fl качестве объекта иоояедования избраны четыре сахарных завода Республики Беларусь.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются решения Верховного Совета и правительства Республики Беларусь по экономическим вопросам; системный подход к процессу формирования учета и анализа себестоимости в сахарном производстве. В процессе исследования изучена специальная экономическая литература, использован инструктивный материал по учету л анализу, материалы научно-практических конференция и семинаров. В работе использовались нормативное, учетнне а отчетные данные 4-х сахарных заводов Республики Беларусь.
Исследование проводилось на основе общекаучинх моторов познания, а такяе с использованием методов математика л приемов экономического анализа, таких как групалрозкз, с;йя;«~
ния, средние и относительные величины, цепные подстановки и другие.
. Научная новизна диссертационной работы состоит в обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций, направленных на развитие и совершенствование системы учета и анализа себестоимости в сахарном производстве, а именно:
обоснование особенностей формирования состава затрат применительно к Европейскому Экономическому Сообществу: "Расходы на сырье и материалы"; "Расходы на оплату рабочей силы"; "Отчисления соцстраху, в фонд занятости и фонд ликвидации последствий ЧАЭС"; Отчисления на медицинское страхование"; "Амортизационные отчисления"; "Расходы на топливо и энергию"; "Потери сахара в пределах норм"; "Отходы"; "Прочие расходы";
с учетом особенностей технологического процесса произ
водства сахара-песка из свеклы усовершенствована классифи
кация элементов затрат, предполагающая выделение таких эле
ментов как "Затраты на топливо и энергию", "Потери сахара
в пределах норм", "Отходы"; . . . .
на основе выявления недостатков действующей практики учета и анализа затрат на производство сахара-песка из свеклы рекомендована система бухгалтерского учета 'в разрезе предлагаемых элементов затрат по каждому технологическому процессу: заготовке и переработке сахарной свеклы. С этой целью и счету 16 предлагается -выделить 'субсчета по каждому элементу. В связи с внедрением учета по элементам затрат рекомендуется счп'та 25 "Общепроизводственные расходы"' и 26 "Общехозяйственные расходы" упразднить;
усовершенствована система калькулирования побочной продукции;
разработана система учета затрат по закупке сазарной свеклы на ПИЭВЛ типа IBM;
обоснована методика анализа факторов изменения затрат , но заготовке,' хранению/ транспортировке и переработке сахарной свеклы;' ' '...'"".
, Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что результаты исследований могут быть использованы
для дальнейшего совершенствования оиотемы учета, усиления контроля за затратами и результатами в условиях формирования рыночных отношений, экономии резервов, обеспечения более объективной оценки деятельности сахарных заводов.
Внедрение выполненных разработок в практику позволит повысить качество учетно-экономической информации и эффективность управления затратами на производство.
Реализация разработанных в диссертации предложений по совершенствованию учета и анализа будет способствовать объективной оценке затрат, обеспечит единый подход к управлению формированием себестоимостью в оахарном производстве.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, изложенные в диссертации, пройди апробацию на научно-практических конференциях и опубликованы в следующих работах:
-
Учет й экономический анализ в условиях современных форм хозяйствования. I часть /Под редакцией доктора экономических наук, профессора А.Ф.Аксененко, при Московском государственном университете имени М.В.Ломоносова, экономического факультета. - Издательство Министерства финансов СССР. - М., 1990;
-
Рекомендации по переходу коллектива цеха на арендный подряд о применением персональных компьютеров по выявлению конечных результатов цеха и учету эффективности научно-технических мероприятий //При Белорусском государственном экономическом университете. - Минск, 1989;
-
Рекомендации по переходу на арендный подряд и формированию нормативов распределения прибыли //При Белорусском государственном экономическом университете. - Минск, І9Є9;
, 4. Развитие коллективного и арендного подряда в условиях хозрасчета и- самофянансирования Дезисц докладов научно-практической конференции. - Минск, 24-25 апреля І9ЄЗ г.
Публикация. Основные положения диссертация опубликспа-яа в 4-х статьях объемом I п.я; Список публикаций приведен в конце реферата.
Структура я объем работы. Диссертация состоит из зведеная, трех глав и заключения, списка использовал ней мггерату-
ры НО наименований и 13 приложений. Она изложена на 156 страницах машинописного текста и включает 25 таблиц, 8 схем.
Структура диссертационной работы следующая: Глава I. Слагаемые себестоимости и особенности ее формирования в сахарном производстве.
-
Экономическое содержание себестоимости и классификация затрат.
-
Особенности формирования себестоимости в сахарном производстве.
Глава 2. Совершенствование учета затрат в сахарном производстве .
-
Организация учета затрат по закупке, заготовке л хранению сахарной свеклы.
-
Использование персональных ЭВМ для учета затрат по закупке, заготовке и хранению сахарной свеклы.
-
Совершенствование учета производственных отходов.
Глава 3..Совершенствование методики анализа затрат в сахарном производстве.
-
Методика анализа затрат по закупке, заготовке и хранению сахарной свеклы.
-
Анализ себестоимости сахара-леска.
