Содержание к диссертации
Введение
1. Основные предпосылки бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции
1.1. Категории «качество» и «затраты на обеспечение качества» 11
1.2. Объекты и однородные группы учета затрат на качество продукции
1.3. Состав затрат на обеспечение качества продукта труда 39
2. Организация бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции
2.1. Формирование затрат на обеспечение качества продуктов труда по объектам учета затрат, экономическим элементам и статьям затрат
2.2. Технологическая и экономическая документация на затраты деятельности по обеспечению качества продукта труда
2.3. Современное состояние бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции и мероприятия по его реформированию
3. Управленческие аспекты учета затрат на обеспечение качества продукции
3.1. Бюджетирование затрат на обеспечение качества продукции 111
3.2. Внутрихозяйственная отчетность предприятия о затратах на обеспечение качества продуктов труда
Заключение 138
Библиографический список литературы 146
Приложения 156
- Объекты и однородные группы учета затрат на качество продукции
- Состав затрат на обеспечение качества продукта труда
- Технологическая и экономическая документация на затраты деятельности по обеспечению качества продукта труда
- Внутрихозяйственная отчетность предприятия о затратах на обеспечение качества продуктов труда
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Качество является одной из основополагающих характеристик продукта труда, формирующих потребительские предпочтения и успешное развитие предприятия в целом. Поскольку качество продукции является важнейшим фактором повышения уровня конкурентоспособности предприятия в современных условиях хозяйствования при выходе на международные рынки сбыта, то бухгалтерский учет, как основной поставщик экономической информации, не может стоять в стороне от учета затрат на качество продукции. В свете проводимого реформирования российского бухгалтерского учета трудно переоценить значимость кардинального пересмотра сложившегося десятилетиями стереотипа взглядов на бухгалтерский учет затрат по обеспечению качества продукции, согласно которым предпочтение отдается показателю фактической производственной себестоимости конечных продуктов труда без обособления информации о затратах на качество продукции.
По существу, затраты на обеспечение качества продукции в отечественном учете не являются объектами бухгалтерского учета, они отсутствуют в бухгалтерской и статистической отчетности, а также в тематике теории экономического анализа. Обособленный учет затрат на обеспечение качества продукции не предусмотрен ни действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ни ПБУ и другими стандартами российского бухгалтерского учета. То же можно сказать и о МСФО. Указанные затраты также не выделены в теории и практике управленческого учета. Наши исследования показали, что отечественные предприятия автомобилестроения учитывают затраты, непосредственно относящиеся к обеспечению качества продукции, обезличенно в составе отраслевых комплексных статей затрат. Одни предприятия учитывают упомянутые затраты в составе общепроизводственных и общехозяйственных затрат, другие относят их к расходам на продажу, либо к затратам на капитальные вложения. На некоторых предприятиях учетной политикой предписывается относить затраты на обеспечение качества продукции на финансовые результаты в составе прочих расходов.
Таким образом, тема настоящего диссертационного исследования является актуальной в области реформирования российского бухгалтерского учета производственных затрат в целом и одной из важнейших его составляющих - учета затрат на обеспечение качества продукции, в частности.
Степень изученности проблемы. Учету затрат на производство продукции посвятили свои труды отечественные и зарубежные ученые: П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, К.М. Гаррифуллин, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Н.П. Кондраков, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, А.Д. Шеремет, Д.П. Дойл, К. Дру-ри, Ч.Т. Хорнгрен и др.
Значимость вклада названных ученых в развитие бухгалтерского учета трудно переоценить. Однако справедливо будет отметить, что в их работах проблематика учета затрат на обеспечение качества продукции либо отсутствует, либо рассматривается на концептуальном уровне.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций, касающихся постановки учета затрат на обеспечение качества продукции на отечественных автомобилестроительных предприятиях. Для достижения указанной цели определены следующие задачи: уточнить экономическое содержание категорий «качество» и «затраты на обеспечение качества», а также термина «жизненный цикл продукции»; определить объекты учета затрат на обеспечение качества продукции в бухгалтерском учете и классифицировать их по однородным группам для предупреждения обезличивания затрат («котлового» учета); сформировать состав затрат на качество по всему жизненному циклу продукта труда и внутри - по каждой однородной группе; разработать процедуры учета указанных затрат и рекомендовать порядок документооборота данных об этих затратах внутри однородных групп; разработать методику учета на бухгалтерском собирательно--распределительном счете 24 «Затраты на обеспечение качества продукции», систему учетных кодов по однородным группам указанных затрат и ведомости аналитического учета затрат по каждой однородной группе; предложить специализированную методику бюджетирования (сметного планирования), а также разработать формы внутренней отчетности по затратам на обеспечение качества продукции.
Предметом исследования диссертационной работы являются теория и практика современного отечественного бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции.
Объектом исследования выступает состояние и перспективы бухгалтерского учета производственных затрат на российских предприятиях автомобилестроения. При этом используются материалы предприятий автомобилестроения: ЗАО «Транспорт» (г. Н. Новгород), ОАО «ГАЗ» (г. Н. Новгород), ООО «ЗЗГТ» (г. Заволжье), ООО «ЗВМ» (г. Заволжье), ООО «Агат» (г. Н. Новгород) и др.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, периодическая литература, нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета производственных затрат, общегосударственные (типовые) и отраслевые учетно-экономические и технические стандарты.
Информационным обеспечением диссертационной работы послужили учетная информация о формировании производственных затрат предприятий автомобилестроения, в том числе нормативные, плановые и отчетные калькуляции производственной себестоимости продукции, сметы (бюджеты) затрат на НИОК и ТР, учетно-экономическая информация о производственной деятельности и сервисном обслуживании, приказы по учетной политике, внутренние нормативные документы предприятий отечественного автомобилестроения, внешняя и внутрихозяйственная отчетность. В отдельных случаях рассмотрены положения МСФО, относящиеся к теме настоящего исследования.
Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, способствующем углубленному изучению особенностей учета затрат на обеспечение качества продукции в автомобилестроении. В процессе исследования использовались общенаучные методы: моделирование, обобщение и синтез, логический, системный и комплексный подходы, а также способы экономического анализа.
Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пункта 1.9. «Проблемы учета затрат и калькуляция себестоимости, метод ее статистического анализа».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций в области отечественного бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции применительно к предприятиям автомобилестроения.
При проведении исследования получены результаты, включающие элементы научной новизны: уточнено экономическое содержание категорий «качество» и «затраты на обеспечение качества» и определена их взаимосвязь в системе бухгалтерского производственного учета, конкретизировано содержание термина «жизненный цикл продукции»; определены объекты учета затрат на обеспечение качества продукции в бухгалтерском учете и классифицированы по однородным группам для предупреждения обезличивания затрат («котлового» учета); рекомендован состав затрат на обеспечение качества продукции по всему жизненному циклу продукта труда и по каждой однородной группе указанных затрат; рекомендован вариант группировки затрат на обеспечение качества продукции по экономическим элементам и статьям затрат, сформирован порядок документооборота затрат на обеспечение качества продукции внутри каждой однородной группы затрат; предложена схема бухгалтерских проводок по учету затрат на обеспечение качества продукции на самостоятельном собирательно-распределительном счете 24 «Затраты на обеспечение качества продукции», разработана система учетных кодов по однородным группам указанных затрат; рекомендованы ведомости аналитического учета затрат по каждой однородной группе; предложены формы и специализированные методики составления смет и консолидированных бюджетов затрат на обеспечение качества продукции; разработаны формы внутренней отчетности по затратам на обеспечение качества продукции.
Практическая значимость исследования заключается в детальной разработке самостоятельного раздела бухгалтерского учета - учета затрат на обеспечение качества продукции по однородным группам, соответствующим основным этапам жизненного цикла готовой продукции, и ориентированного на предприятия автомобилестроения. С незначительными уточнениями предлагаемые рекомендации могут использовать предприятия других отраслей машиностроения.
Предлагаемая методика организации учета затрат на обеспечение качества продукции позволит ликвидировать имеющее место обезличивание этих затрат в общих показателях производственных затрат и определить их как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, позволит получить достоверную и детальную учетную информацию для принятия решений о финансировании научно-исследовательских работ по обеспечению качества продукции, а также обоснованно регулировать бюджеты затрат на указанную деятельность.
Апробация и внедрение результатов исследования. Обоснованные в диссертационном исследовании выводы и предложения могут быть использованы в дальнейших теоретических исследованиях в области бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции, а также в учебном процессе высших учебных заведений для подготовки студентов и практических работников по курсам «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование себестоимости продукции», «Управление качеством». Основные положения настоящего исследования сообщались на Международных научно-практических конференциях Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского в 2005-2010 гг.
Содержащиеся в диссертационном исследовании отдельные практические рекомендации приняты и внедрены предприятиями автомобилестроения: ОАО «ЗЗГТ» (г. Заволжье Нижегородской области), ЗАО «Транспорт» (г. Н. Новгород). Основные положения исследования и рекомендации, изложенные в работе, обсуждались с ведущими специалистами предприятий автомобилестроения.
По результатам исследования опубликовано 15 научных работ, общий объем которых составляет 7,52 печатных листа, в том числе в изданиях, рекомендованных к публикации ВАК - 5 статей, объемом в 1,92 п. л.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения и библиографического списка, содержащего 124 наименования. Работа изложена на 155 стр. и содержит 16 табл., 14 рис. и 19 приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы, освещается степень разработанности проблемы в отечественной и зарубежной экономической литературе, определены цель, задачи, предмет и объект, методика исследова- ния, научная новизна и практическая значимость работы, а также апробация результатов исследования.
В первой главе «Основные предпосылки бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции» рассматривается эволюция категорий «качество» и «затраты на обеспечение качества», уточнено их экономическое содержание и определение термина «жизненный цикл продукции». Рекомендованы отраслевые номенклатуры объектов учета затрат на обеспечение качества продукции, подразделяемых укрупненно на предпроизводственный, производственный и послепроизводственный; предложен вариант учета затрат на обеспечение качества продукции по шести однородным группам затрат: проектирование, испытания и доводка, производство, приемка продукции, предпродажная подготовка, обслуживание и утилизация. Такая классификация объясняется естественно сложившимися центрами ответственности по общности работ. Предложены состав и классификация общих и специализированных затрат на обеспечение качества продукции внутри указанных однородных групп, что позволит их выделить из комплексных статей затрат.
Во второй главе «Организация бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции» рекомендована группировка затрат на обеспечение качества продукции по экономическим элементам и статьям затрат в общих затратах на обеспечение качества продукции и в затратах на допустимый и сверхнормативный брак в производстве. Сформирован порядок документооборота затрат на обеспечение качества продукции внутри каждой однородной группы затрат, предложен специализированный пакет первичной нормативной (конструкторской, технологической и экономической) документации, непосредственно касающейся нормативов затрат на обеспечение качества продукции и формируемой по центрам ответственности. Разработаны формы учетных регистров аналитического учета затрат на обеспечение качества продукции. Предложена методика учета затрат на обеспечение качества продукции на самостоятельном собирательно-распределительном счете 24 «За- траты на обеспечение качества продукции» в рекомендуемых ведомостях учета затрат на обеспечение качества продукции, что позволяет не «терять» указанные затраты в общей совокупности затрат предприятия и учитывать их на счете 20 «Основное производство» отдельной статьей. Разработана система учетных кодов по однородным группам затрат на обеспечение качества продукции с целью включения массивов нормативно-справочной информации о данных затратах в единый автоматизированный комплекс норм и нормативов по объектам учета.
В третьей главе «Управленческие аспекты учета затрат на обеспечение качества продукции» предлагается усовершенствованная методика составления смет затрат по однородным группам учета затрат на обеспечение качества продукции для определения альтернативных вариантов использования ресурсов предприятия. В сметах предлагается по отчетным периодам выделить источники финансирования и соответствующие им суммы затрат на обеспечение качества продукции по центрам ответственности и каждому виду продукции, а также указывать прогнозируемые объемы работ внутри каждой из шести однородных групп для конкретной модели автомобиля и планируемый уровень затрат на качество выполнения данных работ. Предложены варианты специализированной внутрихозяйственной отчетности предприятия о затратах на обеспечение качества продукции и методика составления бухгалтерских отчетов, что может повлиять на подготовку управленческих решений в деятельности по обеспечению качества продукции на предприятиях автомобилестроения.
В заключении диссертационной работы приведены выводы и обобщены научно-практические результаты исследования.
Объекты и однородные группы учета затрат на качество продукции
Как было сказано выше, в настоящее время в практике российских промышленных предприятий показатели и оценка качества ограничены стоимостью потерь от брака. Известно, что стоимость потерь от брака состоит из стоимости окончательного брака в оценке по нормативной себестоимости, увеличенной на затраты по исправлению брака за минусом стоимости полезных отходов в принятой оценке, удержаний из зарплаты виновников брака и других доходных списаний [14, с. 56; 19, с. 89]. При этом, чем меньше потери, тем качество считается выше и наоборот. Между тем, качество, как было сказано ранее, предопределяется не только в процессе переработки предметов труда и использования средств (орудий) труда, но и на предпроизводст-венном, производственном, послепроизводственном этапах жизненного цикла продукта труда (ЖЦПТ) [46, с. 94; 48, с. 3]. Концепция жизненного цикла продукта труда отражает действие законов циклического развития и эволюционного совершенствования продукции.
Предлагаем определить термин «жизненный цикл продукта труда» как совокупность технико-экономических процессов, отвечающих нормативным требованиям обеспечения качественных параметров продукции.
Указанные процессы состоят из трех укрупненных этапов: предпроиз-водственного, производственного и послепроизводственного [75, с. 64; 76, с. 53]. На каждом из этих этапов необходимо в первую очередь определить объекты учета затрат на обеспечение качества продукции.
Показатели качества могут использоваться в различных сочетаниях для разных видов продукции и имеют различную значимость в каждом отдельно взятом проекте. Затем задаваемые в проектах нормативные параметры качества продукции обеспечиваются в самом производстве при создании продукта труда и далее контролируются в процессе эксплуатации при проведении работ в области технического обслуживания и утилизации. Таким образом, нормативы показателей обеспечения качества охватывают важнейшие направления жизненного цикла продукта труда [87, с. 280; 90, с. 238].
Каждый этап жизненного цикла продукции определяет свою часть обеспечения ее качества, следовательно их можно считать первичными укрупненными объектами учета затрат на обеспечение качества [88, с. 388]. Как показали наши исследования, упомянутые учетные объекты в бухгалтерском учете затрат на обеспечение качества необходимо разделить на ряд однородных групп, отражающих соответствующие виды предпроизводственных, производственных и послепроизводственных работ.
Формирование номенклатуры объектов учета затрат во многом предопределяется отраслевыми и индивидуальными особенностями конкретного промышленного предприятия, однако затраты на обеспечение качества логичнее формировать по шести основным направлениям деятельности промышленного предприятия.
Такая классификация объясняется естественно сложившимися центрами ответственности по общности работ. Каждая однородная группа работ может быть обособлена в рамках самостоятельного структурного подразделения или представлена как отдельный вид обычной деятельности предприятия. При этом по каждой отдельно взятой группе работ, как самостоятельном объекте бухгалтерского учета, можно осуществлять сметное планирование, составлять внутрихозяйственную отчетность, анализировать фактические затраты и принимать самостоятельное управленческое решение по увеличению или сокращению затрат на их обеспечение.
Однородными группами объектов учета затрат в ЖЦПТ предлагаем принять самостоятельные по содержанию направления работ: - проектирование; - испытания и доводка; - производство; - приемка продукции; - предпродажная подготовка; - обслуживание и утилизация.
Каждая однородная группа включает деятельность обособленных структурных подразделений по проектированию и разработке нового продукта труда, его испытаниям и доводке до удовлетворения требований потребителей и нормативной документации, производству готовой продукции, ее приемке по качеству, предпродажной подготовке и техническому обслуживанию в процессе эксплуатации, а также утилизации изношенных деталей и продукта в целом. Думаем, что дальнейшая детализация указанных объектов учета затрат на качество станет избыточной и может привести к неоправданному повышению трудоемкости бухгалтерского учета. Формирование объектов учета затрат на обеспечение качества продуктов труда на каждом этапе ЖЦПТ, представленных на рис. 1.2, мы обосновываем содержанием конкретных видов работ в рамках каждого учетного объекта. Внутри каждой однородной группы затраты формируются по специализированным работам (носителям затрат), которые представлены в приложении 4.
На исследованных нами предприятиях автомобилестроения систематизированные перечни как объектов учета затрат на обеспечение качества, так и формируемых затрат, относящихся к ним, отсутствуют [87, с. 280]. Отсюда и берет начало «котловой» (обезличенный) учет затрат на обеспечение качества продукции. Формирование номенклатуры объектов учета затрат во многом предопределяется отраслевыми и индивидуальными особенностями конкретного промышленного предприятия.
Состав затрат на обеспечение качества продукта труда
Поскольку в российской практике, как мы выяснили ранее, качество в основном оценивается по уровню брака в производстве, то и в работах отечественных специалистов в области бухгалтерского учета не рассматривались вопросы учета затрат на обеспечение качества продукта труда вообще и классификации указанных затрат, в частности [см., например, 22, 25, 29, 49].
Лишь в работах Е. А. Мизиковского и И. Е. Мизиковского содержатся предложения выделить самостоятельной статьей затраты на повышение качества продуктов труда в составе затрат на обычную (профильную и непрофильную) деятельность и рекомендуется классифицировать их, пусть по важному, но все-таки ограниченному числу работ по обеспечению качества продукта труда, в частности предлагаются работы [78, с. 47]: - по стимулированию и обеспечению систематического повышения качества - затраты профилактического характера, направленные на непрерывное циклическое улучшение качества продукта труда; - по предупреждению (предотвращению) ошибок, не относящиеся к капитальным вложениям на НИОК и ТР - затраты на предотвращение возможности возникновения дефектов, направленные на снижение или полное предотвращение возможности появления дефектов и потерь; - по контролю качественных параметров - затраты на определение и подтверждение достигнутого уровня качества; - по устранению внутренних и внешних дефектов - затраты, понесенные внутри или вне организации, когда запланированный уровень качества не достигнут. Общие затраты на обеспечение качества продукта труда предлагаем укрупнить и группировать по двум направлениям [76, с. 55]: - затраты на обеспечение качества продукции; - потери из-за несоответствующего качества (брака).
Затраты на обеспечение качества продукции включают в себя затраты на работы по профилактике, предупреждению и контролю появления дефектов, а затраты, связанные с потерями из-за несоответствующего качества, состоят из затрат на устранение внешних и внутренних дефектов.
Внутри каждого объекта учета затрат на обеспечение качества продукции формируются затраты по указанным двум категориям. Таким образом, внутри каждой группы работ, будь то проектирование, производство или техническое обслуживание продукции, предлагаем относить затраты либо на обеспечение качества, либо на потери, связанные с отсутствием качественных характеристик.
Таким образом, в основном соглашаемся с классификацией затрат на обеспечение качества продукции Е. А. Мизиковского и И. Е. Мизиковского [78, с. 47]. Вместе с тем предполагаем, что указанные авторами группы затрат носят общий для любого производственного процесса характер, а внутри каждой отрасли необходимо выявить индивидуальные или специфические группы затрат, связанные с обеспечением или отсутствием качества по шести объектам учета затрат на обеспечение качества.
Перечень статей затрат на обеспечение качества продукта труда необходимо расширить, так как они неизбежны, поскольку связаны с улучшением качественных характеристик продукции и в дальнейшем ведут к повышению ее конкурентоспособности на рынках сбыта [74, с. 179]. Такими затратами справедливо считать затраты на функционирование и аудит системы качества, обслуживание и калибровку измерительного и испытательного оборудования, оценку поставщиков, обучение персонала вопросам качества, минимальный уровень проверок и контрольных операций.
Потери, связанные с появлением дефектов, в свою очередь, необходимо сокращать для улучшения качественных показателей продукции. Они могут быть сведены к минимуму или даже исчезнуть, если будет отсутствовать сам факт появления дефекта [91, с. 138]. Например, можно избежать затрат на неиспользованные материалы, доработку или переделку дефектной продукции, задержки сроков выполнения процессов по причине брака, дополнительные проверки и контроль для выявления процента дефектности продуктов труда, риски, в том числе по гарантийным обязательствам, потери продаж, связанные с неудовлетворенностью потребителей в качестве производимой предприятием продукции.
Общие затраты на обеспечение качества продукции включают в себя: затраты на планирование и управление системой качества, на управление работами по качеству, испытания и проверки продукции в течение всего жизненного цикла, контрольное и измерительное оборудование, проверку и испытания поставляемых материалов (комплектующих изделий, полуфабрикатов и др.), аудит системы качества, внедрение программ улучшения качества, обучение персонала вопросам качества, материалы для тестирования и проверок и пр.
К общим затратам, связанным с потерями качества, предлагаем отнести: - внутренние потери: стоимость материалов, которые не отвечают требованиям качества, затраты на их вывоз и утилизацию; затраты, возникшие при восстановлении изделий до уровня соответствия требованиям по качеству посредством переделки или ремонта; на повторное тестирование и инспекции после переделок или ремонта; определение причин возникших несо ответствий; допуск к применению тех материалов, которые не отвечают техническим требованиям; затраты, возникшие вследствие установления «продажной» цены на продукцию, которая не отвечает первоначальным техническим требованиям; затраты, понесенные вследствие получения от поставщика некачественных материалов, подлежащих переделке; исправление экологической обстановки, связанной с нарушением требований экологической безопасности производства и производимой продукции и пр.; - внешние потери: затраты на выявление причин отказа потребителя принять продукцию; на переделки, ремонт или замену не принятой продукции; замену некачественной продукции в течение гарантийного периода; ремонт некачественной продукции, компенсации и восстановление требуемого потребителем качества по гарантийным обязательствам; отзыв партии, проверку, модификацию или замену уже поставленной потребителю продукции при устранении ошибки проектирования или производства; затраты, вовлеченные в исследование причин возникновения рекламаций от потребителей в связи с неудовлетворительным качеством продукции; затраты, привлеченные для восстановления удовлетворенности потребителя; затраты на юридические споры и выплаты компенсаций и пр.
Технологическая и экономическая документация на затраты деятельности по обеспечению качества продукта труда
Информационная значимость учёта затрат на обеспечение качества продукта труда во многом предопределяется качеством его нормативной базы. Нормативная база учёта затрат на обеспечение качества представляет собой систематизированный комплекс нормативных количественных и стоимостных показателей рационального потребления хозяйственных средств в объектах учета затрат на обеспечение качества, обеспечивающий управленческие аспекты формирования качественных характеристик нового продукта труда [ПО, с. 15].
Требования к качеству продукта труда регламентируются нормами, установленными техническими регламентами, стандартами и техническими условиями, а также определяются запросами потребителей. В едином информационном внутрихозяйственном фонде нормативно-справочной информации аккумулируются все информационные потоки предприятия: конструкторские, технологические, аналитические, плановые, учётные и другие, в совокупности прямо влияющие на формирование затрат на обеспечение качества продукта труда по этапам ЖЦПТ и по укрупненным группам затрат. Названные информационные потоки посредством специальных программ технических и экономических расчётов трансформируются в систему первичных и сводных норм и нормативов. В бухгалтерском учёте затрат на обеспечение качества продукта труда указанные информационные потоки должны обеспечить полную увязку нормативных и отчётных данных о затратах на обеспечение качества по разным управленческим службам.
Система норм и нормативов затрат на обеспечение качества продукта труда, по нашему мнению, должна стать объектом бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции. Считаем, что нормативные базы предприятия целесообразно дополнить сметами затрат на внедрение систем качества по статьям затрат.
На предприятиях автомобилестроения, комплекс нормативной первичной документации включает две группы документов: техническую и экономическую. Они должны охватывать нормативы затрат по объектам учета затрат на обеспечение качества продукции. Состав, набор реквизитов, содержание информации первичной нормативной документации предопределяется производственными особенностями каждого подразделения предприятия.
Техническая документация на обеспечение качества продукции состоит из портфелей конструкторской и технологической документации. Формы упомянутой документации, её типовая информационная структура, порядок документирования и технических расчётов первичных текущих норм прямых материальных, трудовых и топливно-энергетических затрат по полуфабрикатам собственного производства, деталям, сборочным единицам (узлам, агрегатам и др.) регулируются общегосударственной Единой системой конструкторской и технологической документации (стандарты ЕСКД и ЕСТД), а внутри предприятия - регулируется стандартами предприятия (СТП).
В качестве производственной технологической нормативной документации по качеству продукции на предприятиях автомобилестроения необходимо использовать: чертежи деталей и спецификации сборочных единиц продукции, спецификации материалов и покупных комплектующих изделий по типоразмерам в натуральных единицах, расходуемых на изготовление указанной продукции; чертежи деталей и спецификации сборочных единиц продукции на сборку готовой продукции и прилагаемые к ним спецификации материалов и покупных комплектующих изделий по учётным группам; спецификации и раскройные карты производственных технологий; ведомости норм расхода эксплуатационных материалов; ведомости норм комплектов инструментальной оснастки, рассчитанных по технологическим процессам и конечным продуктам труда; технологические карты; программы испытаний и нормы расхода испытательного оборудования и запасных частей продукции на их проведение; нормативы технического обслуживания и ремонта, а также нормы расхода запасных частей на эксплуатацию продукции [75, с. 69].
К экономической первичной нормативной документации по обеспечению качества продукции можно отнести: кодификаторы объектов учёта затрат на обеспечение качества продукции и объектов калькулирования нормативной производственной себестоимости продуктов труда; кодификаторы центров затрат и центров ответственности; кодификаторы изменений текущих норм и нормативов по элементам затрат на качество; номенклатуры -ценники расчётных цен на сырьё, материалы, топливо, энергию, горючесмазочные материалы, предметы инструментальной оснастки, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, объекты основных средств, учитываемых в составе материалов; номенклатуры-ценники внутрихозяйственных расчётных цен на работы и услуги вспомогательных и обслуживающих подразделений; номенклатуры - ценники расчётных цен на транспортные, ремонтные работы и работы по переработке сырья и материалов, выполняемые сторонними организациями; ведомости - расчёты нормативных коэффициентов распределения затрат на обеспечение качества продуктов труда по кодам учётных групп объектов затрат; копии штатного расписания и других документов по оплате труда работников, непосредственно занятых в работах по обеспечению качества продукции; сметы текущих затрат на работы по обеспечению качества профильной и иной продукции.
Наличие справочно-информационной базы, достаточной для проектирования, производства и обслуживания продукции, оказывает существенное влияние на качество проведения указанных работ. Системный подход к построению и функционированию автоматизированной информационной системы учета затрат на обеспечение качества продукции предусматривает обмен информацией по прямым и обратным каналам связи как внутри каждой из подсистем управления и учета затрат на обеспечение качества продукции, так и по всему предприятию в целом [80, с. 88; 120, с. 123]. Такой подход обусловлен необходимостью взаимосвязи между проектным и производственным подразделениями, а также взаимосвязи отдела качества со всеми подразделениями предприятия.
Внутрихозяйственная отчетность предприятия о затратах на обеспечение качества продуктов труда
Для осуществления системного управления качеством продукции на предприятиях автомобилестроения необходима учетная информация о фактических суммах затрат на обеспечение качества продукции и их результативности. Такая информация формируется во внутрихозяйственной управленческой отчетности. В целях повышения ее оперативности, исходя из специфики процесса обеспечения качества продукции, считаем необходимым составлять внутрихозяйственную отчетность по данным бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции на дату окончания отчетного периода (окончания и сдачи работ по однородной учетной группе).
Бухгалтерская отчетность о затратах на обеспечение качества продукции должна быть ориентирована на последующий бухгалтерский контроль процесса осуществления указанных затрат с той степенью детализации, которая позволяет не только быстро реагировать на изменения в текущей ситуации, но и своевременно подготовиться к изменениям, возможным в будущем [47].
Подразделение качества и отдел технического контроля напрямую выполняют аккумулирующую функцию сбора информации о затратах на обеспечение качества продукции от всех подразделений (центров ответственности), участвующих в обеспечении качества. Для оценки результативности указанных работ необходимо воспользоваться приемом сравнения. Помимо традиционных подходов к сравнению (данные прошлого периода или плановые (бюджетные) показатели), при его использовании уместны учет и оценка конкурентоспособности конкретного автомобилестроительного предприятия по сравнению с другими аналогичными предприятиями. Результаты такого сравнения будут сопоставимы при применении единого подхода к формированию используемых показателей в бухгалтерском учете затрат на обеспечение качества продукции и соответствующей управленческой отчетности.
В связи с этим можно выделить принципы учета затрат на обеспечение качества: ведение раздельного учета по центрам ответственности, по данным которого можно с большой уверенностью выявить убыточные подразделения и центры появления брака на автомобилестроительном предприятии; стандартизация нормативов затрат на обеспечение качества продукции, используемых для нормативного учета и управленческой отчетности; обособление показателя себестоимости качества в общепроизводственной нормативной себестоимости для учета и анализа фактических затрат на обеспечение качества продукта труда по нормам и отклонениям; применение сметного бюджетирования для планирования финансово-хозяйственной деятельности по обеспечению качества продукции, осуществлению системного управления качеством продукции и контроля за выполнением конкретных работ по качеству [48, с. 7].
При построении системы внутрихозяйственной бухгалтерской отчетности о затратах на обеспечение качества продукции и себестоимости качества в рамках конкретного предприятия необходимо принять во внимание структуру управления предприятием, действующей учетной политикой и технологическим процессом производства продукции. При разработке системы отчетности на предприятиях автомобилестроения необходимо: выделить центры ответственности предприятия, по которым будет составляться отчетность; систематизировать затраты на обеспечение качества продукции; определить круг работников внутри каждого центра ответственности, предоставляющих информацию о затратах на обеспечение качества продукции; определить перечень должностных лиц, заинтересованных в получении учетных данных о затратах на обеспечение качества продукта труда; разработать единую форму каждого отчета; установить сроки его предоставления.
Предлагаем формировать структуру бухгалтерской отчетности в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, в котором предусмотреть несколько уровней детализации данных, позволяющих соотносить любые затраты на обеспечение качества продукции и потери за счет его снижения. При построении рабочего плана счетов помимо общеустановленных норм учитываются положения приказа об учетной политике предприятия. Для обеспечения максимально возможной преемственности при кодировании затрат на обеспечение качества продукции в первом из семи сегментов кода аналитического счета предлагаем использовать номера счетов и субсчетов, соответствующих Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в нашем случае, счета 24 «Затраты на качество продукции»).
Форма информационных отчетов должна содержать разделы, позволяющие обеспечивать удобство чтения, необходимую аналитичность, сопоставимость плановых и отчетных данных, отклонений от нормативных сумм, сравнение текущих данных с информацией, накопленной с начала года. Основываясь на этом, предлагаем форму внутрихозяйственного отчета о затратах на обеспечение качества продукции внутри предприятия автомобилестроения, которая будет составляться подразделением качества (табл. 3.9).
На основании указанного в табл. 3.9. отчета затрат на обеспечение качества по СБХ модели 1 можно сделать вывод о том, что при явном недоиспользовании («экономии») средств по сравнению с бюджетом затрат на обеспечение качества продукции в прошлом периоде (в сравнении с аналогичным продуктом) и потери от брака продукции значительно возрастают. Между тем увеличение вложений средств в обеспечение качества продукции в отчетном периоде обеспечило кардинальное сокращение потерь от ее брака (в 7,7 раз). Предлагаемые нами показатели отчета позволят руководству предприятия объективно судить о результативности вложенных средств в мероприятия по обеспечению и повышению качества продукции.
Затраты на обеспечение качества продукции, обобщаемые на счете 23 «Вспомогательные производства», и затраты, связанные с потерями от брака продукции, учитываемые на счете 28 «Брак в производстве», списываются с кредита соответствующих счетов в дебет 24 счета «Затраты на качество продукции». Затем они общей суммой учитываются с кредита счета 24 «Затраты на качество продукции» в дебет счета 20 «Основное производство».
Похожие диссертации на Учет затрат на обеспечение качества продукции
