Введение к работе
Актуальность темы исследования. Процессы экономического развития на
всех уровнях управления неразрывно связаны с реформированием аудиторской
деятельности: совершенствуется законодательство в сфере аудита, вносятся
дополнения и изменения в федеральные стандарты аудиторской деятельности,
разрабатываются новые федеральные стандарты аудита, устанавливающие единые
правила и требования к проведению аудита и оказанию аудиторских услуг.
Стандартизация является необходимым фактором эффективного развития
аудиторской деятельности в Российской Федерации, способствующим адаптации российского аудита к требованиям международных аудиторских стандартов и повышению качества аудиторского контроля. Вместе с тем, федеральные стандарты аудиторской деятельности содержат лишь общие правила проведения контрольных процедур, не конкретизируют действия, приемы, способы, методы аудита, используемые аудиторами в процессе выполнения профессиональных мероприятий, которые также зависят от специфики функционирования аудиторской фирмы и особенностей бизнеса клиента.
Решение актуальных проблем стабилизации экономики, преодоления последствий мирового финансового кризиса, обеспечения условий для непрерывного устойчивого развития бизнеса требует применения и реализации стандартных и вместе с тем адаптированных к информационным потребностям клиентов и пользователей, методик и технологий проведения аудиторских проверок, закрепленных на внутрифирменном уровне во внутрифирменных регламентах.
В комплексе аудиторских процедур наряду с процедурами проверки по существу превалирующая роль должна отводиться аналитическим процедурам и методикам экономического анализа. Значимости проведения аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки бухгалтерской отчетности не уделяется должного внимания в теории и практики аудита. Однако именно профессиональное сочетание комплекса контрольно-аналитических мероприятий на основе применения стандартных и унифицированных методик позволит оптимизировать проверку по качеству, срокам и потребностям аудируемых лиц, снизить аудиторские риски, комплексно оценить тенденции и перспективы развития бизнеса, разработать обоснованные управленческие решения, способствующие росту экономического потенциала, фирмы, региона и страны в целом.
Несомненная важность и недостаточная изученность многооаспектных проблем стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций, необходимость научного обоснования и формирования организационно-
методических основ применения экономического анализа в аудиторской практике и их стандартизации, определяют актуальность темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие стандартизации аудиторской деятельности внесли отечественные специалисты в области учета и аудита – Алборов Р.А., Арабян К.К., Богатая И.Н., Данилевский Ю.А., Лытнева Н.А., Маслова И.А., Попова Л.В, Шеремет А.Д.
Исследованию различных аспектов внутрифирменной стандартизации
аудита уделено внимание в работах Бариленко В.И, Парушиной Н.В., Соколова Я.В., Суворовой С.П., Подольского В.И., Чирковой М.Б.
Практическому применению методов и приемов экономического анализа в аудиторской деятельности и разработке методики реализации аналитических процедур посвящены работы Бычковой С.М., Еленевской Е.А., Ивановой В.Г., Климовой М.В., Когденко В.Г., Мельник М.В., Рогуленко Т.М., Суглобова А.Е., Чеглаковой С.Г., Юдиной Г.А.
В разной степени изучению этих проблем посвящены работы зарубежных экономистов: Адамса Р., Аренса А. и Дж. Лоббека, Бернстайна Л.А., Бриттона, Э.Вебера М., Вольфа Г.П., Доджа Р., Друри К., Карлберга К., Карлина Т., Карлоффа Б., Стоуна Д. и Хитчинга К., Хедервика К.
Изучение содержательной части федеральных аудиторских стандартов и стандартов саморегулируемых аудиторских объединений, существующих методик реализации процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки выявило, что, несмотря на большую степень проработанности проблемы, еще имеются вопросы, требующие дополнительного исследования и уточнения.
В настоящее время процесс стандартизации аналитических процедур в аудите рассматривается комплексно, без учета необходимости конкретизации его направлений применительно к проведению аудита и обзорной проверки в зависимости от информационных потребностей пользователей аудита на различных уровнях управления. Не совершенен понятийный аппарат, не определены направления реализации аналитических процедур, не конкретизирован перечень аналитических показателей, используемых для проведения аудита и оказания аудиторских услуг. Кроме того, не акцентируется внимание на целесообразности прогнозирования деятельности хозяйствующих субъектов как одного из важнейших направлений аналитических процедур на основе перспективных методов анализа с использованием компьютерных технологий. Актуальность темы и недостаточная степень разработанности проблемы обозначили необходимость диссертационного исследования.
Целью исследования является разработка теоретико-методических положений
и практических рекомендаций, связанных со стандартизацией аналитических
процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций, применительно к различным видам аудиторских услуг, направленных на повышение результативности аудита и принятие эффективных управленческих решений.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
- систематизировать и дополнить существующие теоретические подходы к раскрытию сущности категории «внутрифирменная стандартизация аналитических процедур» и определению ее параметров;
-разработать внутрифирменный регламент (стандарт) «Применение
аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки».
-предложить системно-организационную модель применения аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки бухгалтерской отчетности;
-построить многофакторные модели эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов и доказать их практическую значимость;
-адаптировать методику рейтинговой оценки применительно к целям обзорной проверки бухгалтерской отчетности.
Область исследования соответствует паспорту специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальности ВАК РФ (Экономические науки) пункт 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», пункт 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии».
Объектом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности, представленные в бухгалтерской отчетности организаций.
Предметом исследования выступает комплекс теоретических,
организационно-методических и практических вопросов, связанных со
стандартизацией аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций.
Теоретической и методологической основой исследования являются
общенаучные и классические методы исследования, экономико-статистические и
специальные методы анализа. С целью разработки методики прогнозирования
эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов, в работе
использованы методы экономико-математического моделирования, кореляционно-
регрессионный анализ, факторный и трендовый методы. Для реализации аудиторских
услуг обзорного характера использована методика рейтинговой оценки.
Теоретической основой исследования служат работы отечественных и зарубежных
ученых, посвященные проблемам стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные источники, относящиеся к теме диссертации, официальные данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Орловской области, материалы периодической печати, монографии, данные бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности коммерческих организаций Орловской области, специализированный программный продукт «Альт-Финансы» и пакет прикладных программ Microsoft Excel, информационные источники сети Интернет и СПС «Консультант Плюс».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и научно обоснованных практических рекомендаций, направленных на совершенствование современных методов и приемов внутрифирменной стандартизации аналитических процедур в процессе аудита и оказания аудиторских услуг.
Научная новизна исследования подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:
- систематизированы и дополнены существующие теоретические подходы к
раскрытию сущности категории «внутрифирменная стандартизация аналитических
процедур». В отличие от существующих суть категории заключается в конкретизации
ключевых параметров применения аналитических процедур в аудиторской
деятельности, что позволит снизить аудиторский риск и подтвердить достоверность
отчетности для пользователей (п. 3.8. паспорта специальности 08.00.12).
- разработан внутрифирменный регламент (стандарт) «Применение
аналитических процедур в процессе аудита и обзорной проверки», который
отличается от существующих тем, что включает ключевые основы реализации
методики экономического анализа в аудите, и позволит оптимизировать проверку по
срокам, качеству, а также рационально использовать комплекс методов анализа для
оценки непрерывности бизнеса (п.3.8. паспорта специальности 08.00.12).
- предложена системно-организационная модель применения аналитических
процедур в аудиторской деятельности, отличающаяся от подобных разработок
уточнением системы показателей бухгалтерской отчетности, основанной на
комплексной интегральной оценке кадрового, имущественного, финансового
потенциала и совокупного капитала, которая позволит организациям упорядочить и
стандартизировать процесс практического применения аналитических процедур (п.3.2
паспорта специальности 08.00.12).
- разработаны многофакторные экономико-математические модели
эффективности экономического развития хозяйствующих субъектов в рамках
реализации процедур анализа в процессе аудита и обзорной проверки организаций,
основанные на предложенной группировке факторов, способствующие росту
устойчивости развития фирм, повышению результативности системы управления (п.
3.2 паспорта специальности 08.00.12).
- адаптирована методика рейтинговой оценки применительно к целям обзорной
проверки бухгалтерской отчетности, которая отличается тем, что система
предложенных в ней интегральных аналитических показателей позволит оценить
деятельность организации системно и комплексно в разрезе кадрового,
имущественного, финансового потенциала, совокупного капитала, что способствует
проведению комплексного анализа конкурентоспособности (п.3.2 паспорта
специальности 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования определяется
формированием новых и совершенствованием имеющихся теоретических и
методических аспектов, состоящих в уточнении понятийного аппарата, развитии
методики аудита, расширении информационного обеспечения и комплексной
организации процесса стандартизации аналитических процедур в аудите бухгалтерской отчетности организаций на внешнем и внутрифирменном уровне.
Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что внедрение и реализация сформированного аудиторского регламента, отражающего методику применения аналитических процедур обеспечит повышение качества и результативности аудита, непрерывность и устойчивость развития аудиторских организаций, рост эффективности управленческих процессов на основе удовлетворения информационных запросов пользователей. Предложенные подходы позволят осуществлять аналитические процедуры на разных уровнях управления, способствуя объективной оценке отчетной информации и развитию организации процессов моделирования и прогнозирования.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и практические результаты диссертационного исследования докладывались автором на международных и всероссийских, научно-практических и Интернет-конференциях.
Ряд авторских положений и рекомендаций нашли применение в деятельности коммерческих организаций Орловской области и администрации Орловской области, о чем свидетельствуют полученные справки о внедрении.
Отдельные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в научно-исследовательских работах и научных отчетах ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли» с участием автора:
выполнение исследований в рамках научной темы «Методологические, практические и управленческие аспекты развития экономического анализа и статистики в условиях институционального преобразования экономики и адаптации к международным стандартам» (код ВНТИЦ 02.0302.686.0351).
выполнение грантовых научных исследований по теме «Развитие научно-методологических подходов формирования образовательных индикаторов для повышения профессиональных компетенций экономических кадров в системе малого и среднего бизнеса» (направление «Учет и налогообложение в малом предпринимательстве»), в рамках реализации аналитической ведомственной целевой программы «Развитие научного потенциала высшей школы»;
Публикации. Основные положения диссертационного исследования
опубликованы в 22 научных трудах общим объемом 30 печатных листа, из них 34 работы опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ (из них авторских 1,73 печатных листа).
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы 204 наименований. Работа изложена на 154 страницах основного текста, включает 9 таблиц, 27 рисунков, 29 приложений.
