Введение к работе
Актуальность темы исследования Несмотря на многочисленность исследований в области бухгалтерского учета затрат, выполненных отечественными и зарубежными учеными, затраты остаются важнейшей предметной областью управленческого учета, от эффективности организации которого зависят основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта, обоснованность контрольно-аналитических мероприятий и управленческой деятельности в целом. Современная система нормативного регулирования бухгалтерского учета ориентирована главным образом на учет расходов и фактически игнорирует проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, оставляя их решение на усмотрение конкретных хозяйствующих субъектов. С одной стороны, это стимулирует творческий подход к организации управленческого учета исходя из потребностей в информации и целей, которые ставятся перед руководством. С другой стороны, сложность учета производственных затрат и калькулирования себестоимости зачастую приводят к обратному эффекту, когда экономические субъекты отказываются от передовых технологий учета затрат и по сути возвращаются к их котловому учету. Получается, что научные разработки прошлых лет зачастую оказываются незаслуженно забытыми, а современные возможности учета затрат и калькулирования себестоимости - невостребованными.
Практическую невостребованность методических положений управленческого учета многими хозяйствующими субъектами можно также объяснить и тем, что в условиях сосуществования финансового, управленческого и налогового учета организации, как правило, ранжируют учетные системы по принципу обязательности, и управленческий учет, соответственно, оказывается на последнем месте. Наконец, зачастую со стороны хозяйствующих субъектов наблюдается элементарное непонимание сущности управленческого учета, которое также затрудняет возможности его практического применения.
Повысить практическую значимость управленческого учета в сложившихся условиях, по нашему мнению, можно, если в первую очередь переосмыслить его сущность и содержание, и во вторую очередь - должным образом наладить систему отраслевого регулирования учета производственных затрат. Однако для ряда отраслей национального хозяйства современная нормативная база по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости до сих пор отсутствует. К таким отраслям относится и автотранспортная деятельность. Более того, по учету затрат автотранспортных организаций на сегодняшний день наблюдается колоссальный дефицит учебной, периодической и моно-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
графической литературы, создавая информационный вакуум по теме диссертационной работы.
Обобщая вышеизложенное, полагаем, что отсутствие современных разработок по управленческому учету затрат и результатов деятельности автотранспортных организаций создает ряд как теоретических, так и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. Значительный вклад в развитие методологии и практики учета производственных затрат и калькулирования себестоимости внесли А.С. Бакаев, И.А. Басманов, А.А. Баширов, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, М.А. Вахрушина, Н.Г. Волков, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, И.П. Комиссарова, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Ю.А. Мишин, С.А. Рассказова-Николаева, А.Ш. Маргулис, А.С. Наринский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Л.И. Хоружий, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широ-боков и др. Среди зарубежных ученых, разработавших основы управленческого учета, следует особо отметить Р. Антони, К. Друри, Ф. Котлер, Р. Мюллендорф, Дж. Рис, Ф. Тейлор, Дж. А. Хиггинс, Ч. Т. Хорнгрен и др.
Не умаляя научной и практической значимости исследований теории и методики производственного и управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), следует констатировать, что основные наработки вышеназванных ученых осуществлялись либо применительно к развитию теории учета, либо к отраслям машиностроения, металлургии, строительству, сельскому хозяйству и др., но не к автотранспортной деятельности. Поскольку особенности вида деятельности являются основным фактором, определяющим порядок учета затрат и калькулирования себестоимости, мы можем с уверенностью утверждать, что выбранная тема диссертационного исследования на сегодняшний день является актуальной, недостаточно разработанной и практически значимой для эффективного функционирования автотранспортных организаций.
Отмеченные обстоятельства формирует объективную потребность в обосновании направлений развития действующих и создании новых методических подходов к исследуемому предмету, и обусловливают цель, задачи, структуру и содержание диссертационной работы.
Диссертация выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта», утвержденного на период 2007 - 2011 гг. Научным советом ВГУ.
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретических и методических положений управленческого учета, способствующих разрешению актуальных проблем совершенствования учета затрат и результатов деятельности автотранспортных организаций, уточнению состава и классификаций затрат, обоснованию объектов калькулирования и калькуляционных единиц, проведению оценки эффективности автотранспортной деятельности и поведения затрат на различных этапах жизненного цикла продукта, а также принятию управленческих решений по обеспечению безубыточности автотранспортной деятельности. Содержание поставленной цели раскрывается через решение следующих задач диссертационного исследования:
выполнить обзор научных воззрений о сущности управленческого учета и аргументировать авторскую позицию относительно его места в системе управления;
уточнить классификацию затрат автотранспортных организаций для целей управления и калькулирования себестоимости;
дать критическую оценку действующему порядку учета затрат автотранспортных организаций и обосновать направления его совершенствования;
разработать методические подходы к формированию системы аналитических показателей оценки работы грузового автотранспорта, рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов;
обосновать категории учета затрат автотранспортных организаций, такие, как «объект учета затрат», «объект калькулирования», «калькуляционные единицы»;
усовершенствовать калькуляционные единицы, характеризующие показатели работы автотранспорта;
разработать методические рекомендации по оценке поведения затрат и доходов в разрезе этапов жизненного цикла продукта;
ввести новое понятие стратегического анализа безубыточности и разработать методические подходы к его проведению.
Область исследования. Исследование выполнено в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности ВАК 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика: п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы управленческого учета автотранспортных организаций, связанные с необходимостью уточнения содержания понятия «управленческий учет», критической оценкой отраслевого регулирования учета затрат автотранспортных организаций, разработкой практических рекомендаций по совершенствованию учета,
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
калькулирования себестоимости и использованию учетной информации в обосновании эффективных управленческих решений.
Объектом исследования были избраны автотранспортные организации г. Воронежа, осуществляющие деятельность по грузоперевозкам и перевозкам пассажиров в рейсовых автобусах, маршрутных такси и таксомоторах.
Методология и методика исследования Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов бухгалтерского управленческого учета затрат, доходов и расходов, финансовых результатов, а также концепций менеджмента и стратегий маркетинга. В процессе выполнения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность и комплексность, аналогия, исторический и логический подходы.
Методика исследования основывается на выявленных терминологических и логических противоречиях в определении сущности управленческого учета, недостатках нормативного регулирования учета затрат автотранспортных организаций. Она включает обобщение научных знаний в области теории и практики бухгалтерского учета, экономического анализа, менеджмента и маркетинга и заключается в обосновании необходимости и последующей разработке подходов к совершенствованию учета затрат автотранспортных организаций, использованию комбинированных калькуляционных единиц при определении себестоимости автотранспортных услуг и проведению стратегического анализа безубыточности, в совокупности обеспечивающих принятие взвешенных управленческих решений относительно эффективности деятельности автотранспортных организаций.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и решении теоретических и организационно-методических проблем управленческого учета автотранспортных организаций, имеющих существенное значение для развития учета затрат, калькулирования себестоимости, анализа и стратегического планирования в части осуществления прогнозирования областей безубыточности. В диссертации получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
- выявлены логические противоречия в классических определениях управленческого учета, устранение которых позволило наполнить новым смыслом понятия «внутрипроизводственный учет», «производственный учет», «управленческий учет» и аргументировано провести разграничения между ними;
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
предложено разукрупнение типовой статьи калькуляции автотранспортных организаций «Общехозяйственные расходы» путем выделения из нее самостоятельных статей «Общепроизводственные расходы» и «Лизинговые платежи», что способствует повышению доли прямых затрат в себестоимости и достоверности расчета показателей сокращенной себестоимости и управленческих расходов;
предложены новые критерии деления затрат на переменные и постоянные, основанные не на результате работы в виде объема продукции (массы перевезенных грузов, количества пассажиров и т.п.), а на процессе работы (длительность пробега автомобиля), что способствует уточнению состава переменных и постоянных затрат для автотранспортных организаций и повышает достоверность калькулирования себестоимости автотранспортных услуг;
на основе критической оценки действующего порядка бухгалтерского учета затрат автотранспортных организаций обоснованы отдельные направления его совершенствования, заключающиеся в уменьшении трудоемкости учетных процессов, в снижении показателей затрат автотранспортных организаций, в достижении налоговой экономии и, что наиболее важно, в появлении объективных возможностей для интеграции в учетную систему любых элементов внутрипроизводственного учета без вступления в противоречия с требованиями налогового законодательства. Для реализации указанных направлений предложено переформирование организационной структуры автотранспортных предприятий в сторону их разукрупнения, децентрализации управления, диверсификации видов автотранспортных услуг;
разработаны методические подходы к формированию системы аналитических показателей оценки работы грузовых автомобилей, рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов на основе функционального признака работы автомобиля: первая группа показателей характеризует процесс работы автомобиля, его пробег, создающий переменные затраты, а вторая группа - результат труда, приводящий к формированию доходов;
исходя из особенностей деятельности автотранспортных организаций, определены объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы, а также предложено использование комбинированных калькуляционных единиц (пассажиро-километров, заказо-километров и других), одновременно измеряющих и процесс работы, и ее результат;
проведено исследование динамики затрат и доходов в разрезе этапов жизненного цикла продукта, что позволило обосновать тенденции в их поведении на среднесрочный и долгосрочный период;
введен новый термин «стратегический анализ безубыточности» и разработаны методические рекомендации по его проведению, заключающиеся в рас-
Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer ()
чете криволинейных зависимостей выручки и общих затрат от изменений объемов работ, практическое использование которых позволяет более точно рассчитывать затраты и доходы на различных этапах деятельности организации, определять несколько точек безубыточности, предупреждать возникновение убытков при наращивании объемов деятельности, выполнять прогнозирование показателей безубыточности.
Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применения автотранспортными организациями предложенных мероприятий по децентрализации организационной структуры, статей калькуляции, калькуляционных единиц, методических подходов к делению затрат на переменные и постоянные, показателей оценки деятельности автотранспорта и моделей стратегического анализа безубыточности, что будет способствовать совершенствованию внутрипроизводственного учета, повышению точности калькулирования себестоимости, выявлению недозагруженных мощностей и оценке возможных в связи с этим потерь, а также принятию управленческих решений относительно стратегии развития организации и повышения эффективности ее деятельности.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на Всероссийских и Международных студенческих и научно-практических конференциях в ВГУ, на ежегодных научных сессиях экономического факультета ВГУ. Методические рекомендации по совершенствованию внутрипроизводственного учета, калькулированию себестоимости автотранспортных услуг и проведению стратегического анализа безубыточности внедрены в практику деятельности ряда автотранспортных организаций г. Воронежа (ГУП Воронежской области «Автобаза Администрации Воронежской области», ООО «Желтое такси»); отдельные теоретические положения диссертационного исследования используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».
Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в 9 публикациях общим объемом 2,25 п.л., в том числе 2 в изданиях, реферируемых ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 226 наименования. Работа изложена на 147 страницах основного машинописного текста и содержит 22 рисунка, 13 таблиц, 5 формул.
